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摘要：社会的发展和经济的进步，使得我国的经济体制必须加大改革力度，跟上社会的发展。我国事业单位现在采用的会计核算制度是收付实现制，这种制度存在很大的弊端，在一定程度上限制了事业单位的发展，不能适应市场的基本需求，为解决上述的问题，事业单位引入权责发生制就显得非常有必要。采用权责发生制可以把各个会计期的收入、费用、成本相配合并加以比较，从而正确确定各期的收入。本文对现行的收付实现制进行了简要的分析，着重说明事业单位引入权责发生制的必要性及应用方法，希望能够给相关人员启发和思考，促进事业单位的发展。
关键词：事业单位；权责发生制；收付实现制
中图分类号：[F235.1] 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2011）12-0114-01
权责发生制是指只要属于事业单位当期收入和支出费用的范畴，不管此费用是否已经生效，都应该将其当作当期的款项，并予以记录；同样地，凡是不属于事业单位当期收入和支出费用范畴的，无论此费用是否已经生效，都不能当作当期款项。目前虽然我国还没有把事业单位归入物质生产领域，但是它却对我国市场经济的发展起到了至关重要作用，是市场经济的必要基础。近些年来，我国的市场经济受到了巨大的冲击，市场的竞争日益加剧，这些因素都迫切要求事业单位对于现有的会计制度进行改革。采用权责发生制可以弥补事业单位现有会计制度的不足，能够在很大程度上避免收付实现制的不足，推动事业单位的发展，因此事业单位对现有的会计制度进行改革是刻不容缓的。
一、事业单位现行会计制度(收付实现制)的现状
1.难以反映事业单位的真实现状
事业单位现在普遍采用的收付实现制度不能够反映事业单位的真实收支状况，主要表现在以下几个方面。首先，当记录中的收入和支出款项与实际的收入和支出款项不在同一会计期时，就给会计记录带来了不便，很多时候都会造成记录不能真实的反映事业单位当期的财务状况问题。其次，这种会计制度给事业单位的投资带来了诸多不便。因为投资是一项长远的项目，很难在短时间内取得收益，如果采用收付实现制度，就会使事业单位长期处于负资产的假象中，制约事业单位的发展。
2.记录的信息不全面、不准确
采用收付实现制，使会计报表和记录情况不能全面反映事业单位的信息。首先，这种会计制度不能够全面、准确的反映事业单位的年终结余。因为年终时，事业单位或多或少存在尚未收到的款项，并且会存在额外的开支，收付实现制会造成事业单位的收支不配比，无法准确反映事业单位的结余状况。其次，采用这种会计制度会造成事业单位对负债状况预估不准确。由于收付实现制度只是包含正式款项支付部分，而无法反映出潜在债务，使得事业单位对自身评估失准，为投资发展带来风险。
3.账目查询工作繁琐
在事业单位的运营过程中，随时都需要查询以前的账目，以便为现在运营提供指导或纠正一些财务问题，但是由于采用收付实现制使得科目不够详细，从而使得查询工作变得异常复杂。例如，在现行的会计制度中，拖欠职工的工资的记录只能够在暂存款下设二级和三级明细科目，但是要在总账看出拖欠的职工的工资及福利待遇却显得十分困难，而相比之下采用权责发生制则可以将科目分得很细，从而使财务报表显得简单明了。此外收付实现制没有提供现金流量表，不能及时反映查看现金流入流出和存量。
二、事业单位会计引入权责发生制的具体方法和应用
1.收入及支出的权责发生制
事业单位引入权责发生制，首要任务是在收入和支出方面进行应用。事业单位的收入，除以往包含的内容以外，还应该加入本属于该期间但没及时获得的收入，将实际获得的收入和应获得的收入均归入事业单位的资金。若当期收入没有及时收到款项，应该根据权责发生制的标准，归入当期收入中，并且列出相应的报表。对于事业单位的支出，应该严格依照权责发生制的标准，将本期的支出均列出来。对于跨期的支出，应该根据具体情况，采用合理的比例划分给上下两期。并且对于支出记录已经生效，款项尚未支出或只是部分支出的情况，应该按照其支出的实际时间，列出相应的报表，以便日后审核。
2.固定及流动资产的权责发生制
因为收付实现制对于事业单位的发展造成的局限性，其不能准确反映事业单位的固定及流动资产状况，所以必须采用权责发生制。对固定资产来说，采用权责发生制，分期列出支出、计入成本，将设备购买时的支出分期制定，而不是将其列为一次性的支出。这样能够准确反映事业单位的固定资产，防止对固定资产的评估产生波动。对流动资产来说，采用权责发生制可以大大降低投资的风险。事业单位在使用流动资金进行投资时，要按照权责发生制中投资成本和收益的计算方法，将投资成本和收益合理分配给每一期，而不是作为一次性的投资和收入。比如说，在进行债券投资时，应该将投资的收益合理列为分期的投资收益，这样才能将事业单位的账目做到收支平衡。或者事业单位在进行股权投资时，应该根据权责发生制的要求，对投资的收益和损失进行评估，并且做出相应的报表。
3.改进会计报表的制作流程
在收付实现制中，会计报表难以表现事业单位的实际状况，给其发展带来不便，所以即使改变会计报表的制作方案是至关重要的。首先，可以在报表中加入“现金流动表”。现金流动表可以反映事业单位在定期内资产流动情况，定向分析单位定期的收益状况，并且对下一步的资质流动数量做出估计，为事业单位的投资发展打好基础。然后，将收入和支出表的内容进行修改。收入和支出表的内容，需要反映在定期内，事业单位的收入状况、支出费用和单位的其他经济活动。并且要具体列出理论收入和实际收入的说明，和理论支出和实际支出的说明，以便准确反映出事业单位的收入和支出状况。最后，做好投资报表的内容。将投资的支出按照一定的标准，分配到每期的报表中，而不是仅出现在一期的报表中。并且将投资的收益也合理分配，以反映准确的投资收益状况。
三、总结
总而言之，事业单位摈弃以往的会计制度(收付实现制)，而采用权责发生制是非常有必要的。权责发生制有利于提高会计核算信息的质量，合理的安排事业单位的财政收入和支出，并且可以在一定程度上降低事业单位的投资风险，对事业单位的发展有重要的意义。事业单位改变其原有的会计制度是一场重要的举措，对于事业单位的发展起到深远的影响。本文从三个方面，对于权责发生制在事业单位中的应用做出了具体的分析，以期推动事业单位的发展和进步。
参考文献：
[1]马菊缸.会计集中核算制度应进一步完善[J].河南财政税务高等专科学校学报,2002(02):211.
[2]吴开宇.谈事业单位财务管理存在问题及对策[J].中国农业会计,2007(03):18-20.
[3]张春风.事业单位会计处理的思考[J].财会月刊,2004(08):53.
关键词：事业单位；权责发生制；收付实现制
中图分类号：[F235.1] 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2011）12-0114-01
权责发生制是指只要属于事业单位当期收入和支出费用的范畴，不管此费用是否已经生效，都应该将其当作当期的款项，并予以记录；同样地，凡是不属于事业单位当期收入和支出费用范畴的，无论此费用是否已经生效，都不能当作当期款项。目前虽然我国还没有把事业单位归入物质生产领域，但是它却对我国市场经济的发展起到了至关重要作用，是市场经济的必要基础。近些年来，我国的市场经济受到了巨大的冲击，市场的竞争日益加剧，这些因素都迫切要求事业单位对于现有的会计制度进行改革。采用权责发生制可以弥补事业单位现有会计制度的不足，能够在很大程度上避免收付实现制的不足，推动事业单位的发展，因此事业单位对现有的会计制度进行改革是刻不容缓的。
一、事业单位现行会计制度(收付实现制)的现状
1.难以反映事业单位的真实现状
事业单位现在普遍采用的收付实现制度不能够反映事业单位的真实收支状况，主要表现在以下几个方面。首先，当记录中的收入和支出款项与实际的收入和支出款项不在同一会计期时，就给会计记录带来了不便，很多时候都会造成记录不能真实的反映事业单位当期的财务状况问题。其次，这种会计制度给事业单位的投资带来了诸多不便。因为投资是一项长远的项目，很难在短时间内取得收益，如果采用收付实现制度，就会使事业单位长期处于负资产的假象中，制约事业单位的发展。
2.记录的信息不全面、不准确
采用收付实现制，使会计报表和记录情况不能全面反映事业单位的信息。首先，这种会计制度不能够全面、准确的反映事业单位的年终结余。因为年终时，事业单位或多或少存在尚未收到的款项，并且会存在额外的开支，收付实现制会造成事业单位的收支不配比，无法准确反映事业单位的结余状况。其次，采用这种会计制度会造成事业单位对负债状况预估不准确。由于收付实现制度只是包含正式款项支付部分，而无法反映出潜在债务，使得事业单位对自身评估失准，为投资发展带来风险。
3.账目查询工作繁琐
在事业单位的运营过程中，随时都需要查询以前的账目，以便为现在运营提供指导或纠正一些财务问题，但是由于采用收付实现制使得科目不够详细，从而使得查询工作变得异常复杂。例如，在现行的会计制度中，拖欠职工的工资的记录只能够在暂存款下设二级和三级明细科目，但是要在总账看出拖欠的职工的工资及福利待遇却显得十分困难，而相比之下采用权责发生制则可以将科目分得很细，从而使财务报表显得简单明了。此外收付实现制没有提供现金流量表，不能及时反映查看现金流入流出和存量。
二、事业单位会计引入权责发生制的具体方法和应用
1.收入及支出的权责发生制
事业单位引入权责发生制，首要任务是在收入和支出方面进行应用。事业单位的收入，除以往包含的内容以外，还应该加入本属于该期间但没及时获得的收入，将实际获得的收入和应获得的收入均归入事业单位的资金。若当期收入没有及时收到款项，应该根据权责发生制的标准，归入当期收入中，并且列出相应的报表。对于事业单位的支出，应该严格依照权责发生制的标准，将本期的支出均列出来。对于跨期的支出，应该根据具体情况，采用合理的比例划分给上下两期。并且对于支出记录已经生效，款项尚未支出或只是部分支出的情况，应该按照其支出的实际时间，列出相应的报表，以便日后审核。
2.固定及流动资产的权责发生制
因为收付实现制对于事业单位的发展造成的局限性，其不能准确反映事业单位的固定及流动资产状况，所以必须采用权责发生制。对固定资产来说，采用权责发生制，分期列出支出、计入成本，将设备购买时的支出分期制定，而不是将其列为一次性的支出。这样能够准确反映事业单位的固定资产，防止对固定资产的评估产生波动。对流动资产来说，采用权责发生制可以大大降低投资的风险。事业单位在使用流动资金进行投资时，要按照权责发生制中投资成本和收益的计算方法，将投资成本和收益合理分配给每一期，而不是作为一次性的投资和收入。比如说，在进行债券投资时，应该将投资的收益合理列为分期的投资收益，这样才能将事业单位的账目做到收支平衡。或者事业单位在进行股权投资时，应该根据权责发生制的要求，对投资的收益和损失进行评估，并且做出相应的报表。
3.改进会计报表的制作流程
在收付实现制中，会计报表难以表现事业单位的实际状况，给其发展带来不便，所以即使改变会计报表的制作方案是至关重要的。首先，可以在报表中加入“现金流动表”。现金流动表可以反映事业单位在定期内资产流动情况，定向分析单位定期的收益状况，并且对下一步的资质流动数量做出估计，为事业单位的投资发展打好基础。然后，将收入和支出表的内容进行修改。收入和支出表的内容，需要反映在定期内，事业单位的收入状况、支出费用和单位的其他经济活动。并且要具体列出理论收入和实际收入的说明，和理论支出和实际支出的说明，以便准确反映出事业单位的收入和支出状况。最后，做好投资报表的内容。将投资的支出按照一定的标准，分配到每期的报表中，而不是仅出现在一期的报表中。并且将投资的收益也合理分配，以反映准确的投资收益状况。
三、总结
总而言之，事业单位摈弃以往的会计制度(收付实现制)，而采用权责发生制是非常有必要的。权责发生制有利于提高会计核算信息的质量，合理的安排事业单位的财政收入和支出，并且可以在一定程度上降低事业单位的投资风险，对事业单位的发展有重要的意义。事业单位改变其原有的会计制度是一场重要的举措，对于事业单位的发展起到深远的影响。本文从三个方面，对于权责发生制在事业单位中的应用做出了具体的分析，以期推动事业单位的发展和进步。
参考文献：
[1]马菊缸.会计集中核算制度应进一步完善[J].河南财政税务高等专科学校学报,2002(02):211.
[2]吴开宇.谈事业单位财务管理存在问题及对策[J].中国农业会计,2007(03):18-20.
[3]张春风.事业单位会计处理的思考[J].财会月刊,2004(08):53.