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【摘要】财政补贴收入是国家进行宏观经济调控的常见的方法，因为经济发展本身遵循着自然规律，国家对企业的调控不能干预过宽，也不能完全放任不管，采用什么方式合理的引导企业是政府的重要工作之一，政府支付企业的补贴形式各种各样，企业收到这部分补贴如何使用、如何进行账务处理、有怎样的税收政策，如何缴纳税收等相关问题本文分别进行了阐述。
【关键词】财政 补贴 税收 账务处理
一、企业财政补贴收入的界定
企业财政补贴收入是国家宏观调控经济运行的经济杠杆，为促进企业生产和流通的稳步发展，保证市场价格稳定，保障人民的生活而给企业或个人提供的一种补偿。财政补贴是各个国家对经济调控常见的方法，是政府对分配的干预，目的是调节供求关系，稳定市场价格，但是政府对企业的干预不能过宽，因为经济发展本身遵循着自然规律，政府对企业的调控应该引导性的，不能违背经济规律而强制执行，否则会使市场价格扭曲，不利于经济的发展。本文的企业财政补贴收入是指政府或其他部门给予企业的各种收入，包括国家直接投资的；财政给予企业的专项资金，包括需要归还的和不需要归还的；也包括国家通过各种税收政策给予企业的税收优惠等。但是按照国家规定，企业取得出口退税款不包括在企业财政补贴收入内，不适用于本文所采用的账务处理办法。
二、企业财政补贴收入的常见类型
财政补贴的类型有很多种，分类方法不同也不一样，我们可以把财政补贴分为财政补助、价格补贴、贷款贴息以及其他专项资金，也可以按照补贴的形式分为价格补贴、亏损补贴、利息补贴等。但本文为了后面的账务处理方法的不同，按照国家对企业的补偿方式的不同，把企业财政补贴收入分为：
（一）国家投资
这里的国家投资是指国家直接入股企业的部分，并参与企业的利润分配，这部分投入直接增加企业的实收资本或股本。
（二）需要归还的专项资金
政府以及其他部门给予的这部分专项资金免费提供给企业使用，但是使用一定年限后，要求企业返还本金。
（三）不需要归还的专项资金
政府以及其他部门给予企业的这部分专项资金不需要归还，但是这部分资金有专项用途，并且有专门的资金管理办法，企业要对这部分资金单独核算。
（四）其他通过税收优惠给予企业的各种税收
包括直接减免的增值税；先征后退的、先征后返、即征即退的各种税收，但是不包括出口退税款。
三、企业财政补贴的税收政策
财政部、国家税务总局《关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税【2011】70号）文件规定：企业从政府或其他部门取得的财政性资金，如果同时符合以下三个条件时，可以不计入应纳税总额，不缴纳企业所得税。1、这部分资金企业能够提供专项用途的拨付文件；2、企业有财政或其他部门对该项资金的具体管理办法；3、这部分资金企业要单独核算。
企业在5年内对该项资金没有支出或者没按照规定支出或者还有剩余的部分，应该在取得资金的第6年并入当年的应纳税所得额，缴纳企业所得税。如果不能同时符合上述三个条件，企业取得财政收入一律并入取得财政资金当年的应纳税所得额，缴纳企业所得税，国家投资的资金或者财政或其他部门要求归还本金的财政性资金不需要并入应纳税所得额，缴纳企业所得税。如果企业取得财政性资金符合规定，允许不计入应纳税所得额缴纳企业所得税，那么这部分资金支出所形成的费用也不允许从计算企业所得税的应纳税所得额中扣除。如果企业的这部分财政性资金按照规定需要缴纳企业所得税，那么与这部分财政性资金支出所形成的费用也允许从计算企业所得税的应纳税所得额中扣除。如果企业用不需要缴纳企业所得税的这部分财政性资金购买的固定资产，那么这部分资产的折旧或者摊销不允许在计算企业所得税的应纳税所得额中扣除，也就是说，这部分固定资产平时该提折旧提折旧，当年终汇算清缴时，再把这部分固定资产的折旧纳税调增。
财政部 国家税务总局《关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税的通知》（财税〔2013〕52号）文件规定：对需要缴纳增值税的小规模纳税人如果月销售额不超过2万元的，当月的增值税免征；对需要缴纳营业税的纳税人，如果月营业额不超过2万元的，营业税免征，本通知从2013年8月1日起开始执行。自2014年10月1日开始，国家进一步加大对小微企业的税收优惠，对月销售额3万元以下不需要缴纳增值税，对月营业额3万元以下的，免征营业税，截至日期为2015年12月31日。如果小规模纳税人是按季度缴纳企业所得税的单位，季度销售额或营业额不超过9万元的免征增值税或营业税。如果企业是兼营单位，即需要缴纳增值税，又需要缴纳营业税，一定要分别核算增值税的销售额和营业税的营业额，增值税月销售额不超过3万元的免征增值税，营业税的营业额不超过3万元的不缴纳营业税，虽然是一个纳税主体，只要分别核算不超过3万元的销售额或营业额，而且能够分别核算，就可以分别享受增值税免税和营业税免税等。
免征增值税的前提条件必须是小规模纳税人，而且当月销售额必须小于等于3万元的可以暂免增值税，如果超过3万元的话，全额缴纳增值税，另外，这里的月销售额不超过3万元，一定指的是当月已经发生的销售数额，而不是全年的销售额除于12个月的平均数不超过3万元。如果该小规模纳税人当月销售额没超过3万元，当月的增值税就不用缴纳了，那么这部分免征的增值税实际上就是一种财政补贴收入，而且这部分补贴收入没有专项用途的拨付文件，也没有具体的管理办法，因此，这部分免征的增值税需要缴纳企业所得税，需要并入当年的应纳税所得额缴纳企业所得税。免征营业税的纳税人，这里的营业额也是指当月发生的营业额不超过3万，而不是全年营业额的平均数不超过3万元，如果按季度进行企业所得税纳税申报的，季度营业额不超过9万元的，营业税免征。
四、企业财政补贴收入的账务处理 （一）符合条件，不需要缴纳企业所得税的账务处理
企业搬迁取得补偿款是不需要缴纳企业所得税的典型案例，但搬迁补偿收入除了有财政补贴收入的规定外，还有搬迁收入的相关规定，下面通过案例来说明不需缴纳企业所得税的账务处理。
案例：2013年8月，某企业因政府规划需要搬迁，因搬迁无法经营，当地政府给该企业补偿款1500000元，该企业变卖固定资产等取得收入100000元，该固定资产原值为1000000元，已提折旧800000元，处置存货取得收入234000元，存货成本为150000元，2013年发生搬迁发生相关费用220000元，用搬迁补偿款另购买固定资产支出1000000元，2014年完成搬迁。如何进行账务处理？
2013年账务处理如下：
1.收到补偿款：
借：银行存款 1500000
贷：递延收益—政府补贴 1500000
2.清理固定资产时：
1）固定资产转入清理：
借：固定资产清理 200000
累计折旧 800000
贷：固定资产 1000000
2）取得变卖收入
借：银行存款 100000
贷：固定资产清理 100000
3）结转损益
借：营业外支出—处理非流动资产损失 100000
贷：固定资产清理 100000
借：递延收益—政府补贴 100000
贷：营业外收入 100000
3.处置存货时：
借：银行存款 234000
贷：主营业务收入 200000
应交税费——应交增值税（销项税额） 34000
借：主营业务成本 150000
贷：库存商品 150000
2014年账务处理：
1.支付搬迁相关费用
借：管理费用 220000
贷：银行存款 220000
借：递延收益—政府补贴 220000
贷：营业外收入 220000
2.重置固定资产
借：固定资产 1000000
贷：银行存款 1000000
2013年处置存货收入需要计入应纳税所得额缴纳企业所得税，处置固定资产的损失是因为搬迁引起的损失，这10万元的损失允许从递延收益—政府补贴中支出，因为会计处理上贷记营业外收入，因此当年的会计利润会增加10万元，但是在当年汇算清缴期时根据递延收益政府补贴的借方余额调减应纳税所得额；并没有多缴企业所得税。2014年支付的搬迁相关费用允许从递延收益政府补贴中扣除，新购置的固定资产按照财政部、国家税务总局《关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税【2011】70号）文件规定不允许从补偿款中支出，完成搬迁的收入结余=150- 10-22=118万元，在五年内暂时不需要缴纳企业所得税，如果在五年内还有剩余，将从第六年开始计入当年应纳税所得额，一并缴纳企业所得税。
（二）需要缴纳企业所得税的财政补贴账务处理
为了进一步支持中小企业的发展，我国近几年颁布了很多税收优惠政策，当中小企业达到一定的条件时可以免征增值税、营业税等，但是对于这部分通过免征增值税、营业税完的政府补贴是需要缴纳企业所得税的，如何进行账务处理呢？下面举例说明。
案例：假设某小规模纳税人，当月销售两批货物，第一批货物销售收入取得1万元，并开具了增值税发票，第二批货物销售收入取得1.5万元，也开具了增值税发票，月未如何进行账务处理？
1）销售第一批货物时：
借：银行存款/应收账款 10300
贷：主营业务收入 10000
应交税费—应交增值税 300
2）销售第二批货物时：
借：银行存款/应收账款 15450
贷：主营业务收入 15000
应交税费—应交增值税 450
根据本文上述的关于小规模纳税的增值税优惠政策规定：当月销售额小于3万元以下的小规模纳税人，本月应交的增值税免征，案例中当月销售额2.5万元，小于3万元，因此本月的增值税300+450=750元减免，账务处理如下：
借：应交税费—应交增值税（减免税额） 750
贷：营业外收入—财政补贴 750
如果该小规模纳税人是按季度申报的话，只要季度销售额不超过9万元，就不需要缴纳增值税，账务处理如上，如果是需要缴纳营业税的企业，当月营业额在3万元以下，不做任务账务处理，如果超过3万元，一并征收营业税，借：营业税金及附加，贷：应交税费—应交营业税，实际上缴营业税时，借：应交税费—应交营业税，贷：银行存款。
3.国家投资的账务处理。国家投资是直接投资企业的，参与企业分红的注册资本本或实收资本。当企业收到这部分资金时，借记银行存款，贷记实收资本或股本，当企业年终分配利润时，借记利润分配—应付利润，贷记应付利润或应付股利，实际发放时，借记应付利润或应付股利，贷记银行存款。
4.需要归还本金的账务处理。政府为了支持企业发展，可以免费提供资金为企业使用，当企业发展到一定规模时再偿还本金。当企业收到财政补贴时，借记银行存款，贷记专项应付款，当需要归还时再借记专项应付款，贷记银行存款。
参考文献
[1]全国注册税务师执业资格考试教材编写组.税务代理实务[M].北京：中国税务出版社.2014.
[2]肖太寿，肖太福.企业所得税汇算清缴政策解析及实务技巧[M].北京：民主与建设出版社，2009.
【关键词】财政 补贴 税收 账务处理
一、企业财政补贴收入的界定
企业财政补贴收入是国家宏观调控经济运行的经济杠杆，为促进企业生产和流通的稳步发展，保证市场价格稳定，保障人民的生活而给企业或个人提供的一种补偿。财政补贴是各个国家对经济调控常见的方法，是政府对分配的干预，目的是调节供求关系，稳定市场价格，但是政府对企业的干预不能过宽，因为经济发展本身遵循着自然规律，政府对企业的调控应该引导性的，不能违背经济规律而强制执行，否则会使市场价格扭曲，不利于经济的发展。本文的企业财政补贴收入是指政府或其他部门给予企业的各种收入，包括国家直接投资的；财政给予企业的专项资金，包括需要归还的和不需要归还的；也包括国家通过各种税收政策给予企业的税收优惠等。但是按照国家规定，企业取得出口退税款不包括在企业财政补贴收入内，不适用于本文所采用的账务处理办法。
二、企业财政补贴收入的常见类型
财政补贴的类型有很多种，分类方法不同也不一样，我们可以把财政补贴分为财政补助、价格补贴、贷款贴息以及其他专项资金，也可以按照补贴的形式分为价格补贴、亏损补贴、利息补贴等。但本文为了后面的账务处理方法的不同，按照国家对企业的补偿方式的不同，把企业财政补贴收入分为：
（一）国家投资
这里的国家投资是指国家直接入股企业的部分，并参与企业的利润分配，这部分投入直接增加企业的实收资本或股本。
（二）需要归还的专项资金
政府以及其他部门给予的这部分专项资金免费提供给企业使用，但是使用一定年限后，要求企业返还本金。
（三）不需要归还的专项资金
政府以及其他部门给予企业的这部分专项资金不需要归还，但是这部分资金有专项用途，并且有专门的资金管理办法，企业要对这部分资金单独核算。
（四）其他通过税收优惠给予企业的各种税收
包括直接减免的增值税；先征后退的、先征后返、即征即退的各种税收，但是不包括出口退税款。
三、企业财政补贴的税收政策
财政部、国家税务总局《关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税【2011】70号）文件规定：企业从政府或其他部门取得的财政性资金，如果同时符合以下三个条件时，可以不计入应纳税总额，不缴纳企业所得税。1、这部分资金企业能够提供专项用途的拨付文件；2、企业有财政或其他部门对该项资金的具体管理办法；3、这部分资金企业要单独核算。
企业在5年内对该项资金没有支出或者没按照规定支出或者还有剩余的部分，应该在取得资金的第6年并入当年的应纳税所得额，缴纳企业所得税。如果不能同时符合上述三个条件，企业取得财政收入一律并入取得财政资金当年的应纳税所得额，缴纳企业所得税，国家投资的资金或者财政或其他部门要求归还本金的财政性资金不需要并入应纳税所得额，缴纳企业所得税。如果企业取得财政性资金符合规定，允许不计入应纳税所得额缴纳企业所得税，那么这部分资金支出所形成的费用也不允许从计算企业所得税的应纳税所得额中扣除。如果企业的这部分财政性资金按照规定需要缴纳企业所得税，那么与这部分财政性资金支出所形成的费用也允许从计算企业所得税的应纳税所得额中扣除。如果企业用不需要缴纳企业所得税的这部分财政性资金购买的固定资产，那么这部分资产的折旧或者摊销不允许在计算企业所得税的应纳税所得额中扣除，也就是说，这部分固定资产平时该提折旧提折旧，当年终汇算清缴时，再把这部分固定资产的折旧纳税调增。
财政部 国家税务总局《关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税的通知》（财税〔2013〕52号）文件规定：对需要缴纳增值税的小规模纳税人如果月销售额不超过2万元的，当月的增值税免征；对需要缴纳营业税的纳税人，如果月营业额不超过2万元的，营业税免征，本通知从2013年8月1日起开始执行。自2014年10月1日开始，国家进一步加大对小微企业的税收优惠，对月销售额3万元以下不需要缴纳增值税，对月营业额3万元以下的，免征营业税，截至日期为2015年12月31日。如果小规模纳税人是按季度缴纳企业所得税的单位，季度销售额或营业额不超过9万元的免征增值税或营业税。如果企业是兼营单位，即需要缴纳增值税，又需要缴纳营业税，一定要分别核算增值税的销售额和营业税的营业额，增值税月销售额不超过3万元的免征增值税，营业税的营业额不超过3万元的不缴纳营业税，虽然是一个纳税主体，只要分别核算不超过3万元的销售额或营业额，而且能够分别核算，就可以分别享受增值税免税和营业税免税等。
免征增值税的前提条件必须是小规模纳税人，而且当月销售额必须小于等于3万元的可以暂免增值税，如果超过3万元的话，全额缴纳增值税，另外，这里的月销售额不超过3万元，一定指的是当月已经发生的销售数额，而不是全年的销售额除于12个月的平均数不超过3万元。如果该小规模纳税人当月销售额没超过3万元，当月的增值税就不用缴纳了，那么这部分免征的增值税实际上就是一种财政补贴收入，而且这部分补贴收入没有专项用途的拨付文件，也没有具体的管理办法，因此，这部分免征的增值税需要缴纳企业所得税，需要并入当年的应纳税所得额缴纳企业所得税。免征营业税的纳税人，这里的营业额也是指当月发生的营业额不超过3万，而不是全年营业额的平均数不超过3万元，如果按季度进行企业所得税纳税申报的，季度营业额不超过9万元的，营业税免征。
四、企业财政补贴收入的账务处理 （一）符合条件，不需要缴纳企业所得税的账务处理
企业搬迁取得补偿款是不需要缴纳企业所得税的典型案例，但搬迁补偿收入除了有财政补贴收入的规定外，还有搬迁收入的相关规定，下面通过案例来说明不需缴纳企业所得税的账务处理。
案例：2013年8月，某企业因政府规划需要搬迁，因搬迁无法经营，当地政府给该企业补偿款1500000元，该企业变卖固定资产等取得收入100000元，该固定资产原值为1000000元，已提折旧800000元，处置存货取得收入234000元，存货成本为150000元，2013年发生搬迁发生相关费用220000元，用搬迁补偿款另购买固定资产支出1000000元，2014年完成搬迁。如何进行账务处理？
2013年账务处理如下：
1.收到补偿款：
借：银行存款 1500000
贷：递延收益—政府补贴 1500000
2.清理固定资产时：
1）固定资产转入清理：
借：固定资产清理 200000
累计折旧 800000
贷：固定资产 1000000
2）取得变卖收入
借：银行存款 100000
贷：固定资产清理 100000
3）结转损益
借：营业外支出—处理非流动资产损失 100000
贷：固定资产清理 100000
借：递延收益—政府补贴 100000
贷：营业外收入 100000
3.处置存货时：
借：银行存款 234000
贷：主营业务收入 200000
应交税费——应交增值税（销项税额） 34000
借：主营业务成本 150000
贷：库存商品 150000
2014年账务处理：
1.支付搬迁相关费用
借：管理费用 220000
贷：银行存款 220000
借：递延收益—政府补贴 220000
贷：营业外收入 220000
2.重置固定资产
借：固定资产 1000000
贷：银行存款 1000000
2013年处置存货收入需要计入应纳税所得额缴纳企业所得税，处置固定资产的损失是因为搬迁引起的损失，这10万元的损失允许从递延收益—政府补贴中支出，因为会计处理上贷记营业外收入，因此当年的会计利润会增加10万元，但是在当年汇算清缴期时根据递延收益政府补贴的借方余额调减应纳税所得额；并没有多缴企业所得税。2014年支付的搬迁相关费用允许从递延收益政府补贴中扣除，新购置的固定资产按照财政部、国家税务总局《关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税【2011】70号）文件规定不允许从补偿款中支出，完成搬迁的收入结余=150- 10-22=118万元，在五年内暂时不需要缴纳企业所得税，如果在五年内还有剩余，将从第六年开始计入当年应纳税所得额，一并缴纳企业所得税。
（二）需要缴纳企业所得税的财政补贴账务处理
为了进一步支持中小企业的发展，我国近几年颁布了很多税收优惠政策，当中小企业达到一定的条件时可以免征增值税、营业税等，但是对于这部分通过免征增值税、营业税完的政府补贴是需要缴纳企业所得税的，如何进行账务处理呢？下面举例说明。
案例：假设某小规模纳税人，当月销售两批货物，第一批货物销售收入取得1万元，并开具了增值税发票，第二批货物销售收入取得1.5万元，也开具了增值税发票，月未如何进行账务处理？
1）销售第一批货物时：
借：银行存款/应收账款 10300
贷：主营业务收入 10000
应交税费—应交增值税 300
2）销售第二批货物时：
借：银行存款/应收账款 15450
贷：主营业务收入 15000
应交税费—应交增值税 450
根据本文上述的关于小规模纳税的增值税优惠政策规定：当月销售额小于3万元以下的小规模纳税人，本月应交的增值税免征，案例中当月销售额2.5万元，小于3万元，因此本月的增值税300+450=750元减免，账务处理如下：
借：应交税费—应交增值税（减免税额） 750
贷：营业外收入—财政补贴 750
如果该小规模纳税人是按季度申报的话，只要季度销售额不超过9万元，就不需要缴纳增值税，账务处理如上，如果是需要缴纳营业税的企业，当月营业额在3万元以下，不做任务账务处理，如果超过3万元，一并征收营业税，借：营业税金及附加，贷：应交税费—应交营业税，实际上缴营业税时，借：应交税费—应交营业税，贷：银行存款。
3.国家投资的账务处理。国家投资是直接投资企业的，参与企业分红的注册资本本或实收资本。当企业收到这部分资金时，借记银行存款，贷记实收资本或股本，当企业年终分配利润时，借记利润分配—应付利润，贷记应付利润或应付股利，实际发放时，借记应付利润或应付股利，贷记银行存款。
4.需要归还本金的账务处理。政府为了支持企业发展，可以免费提供资金为企业使用，当企业发展到一定规模时再偿还本金。当企业收到财政补贴时，借记银行存款，贷记专项应付款，当需要归还时再借记专项应付款，贷记银行存款。
参考文献
[1]全国注册税务师执业资格考试教材编写组.税务代理实务[M].北京：中国税务出版社.2014.
[2]肖太寿，肖太福.企业所得税汇算清缴政策解析及实务技巧[M].北京：民主与建设出版社，2009.