论文部分内容阅读
摘要：在将租赁会计处理进行规范的过程中，租赁会计国际准则有着很大的作用，但目前随着租赁业务越来也复杂，并且规模也越来越大，因此现在实行的租赁会计国际准则（“旧租赁准则”）有了越来越大的局限性，所以在2016年的时候，国际会计准则理事会颁布了新的国际租赁会计准则IFRS16（“新租赁准则”），为的就是对企业的租赁业务进行很好的规范，并于2019年1月1日正式生效。本文主要分析探讨了在现行租赁会计准则中出现的问题，简要阐述了新国际准则的变化和影响。
关键词：IFRS16租赁准则；变化；影响
承租人和出租人在进行租赁业务会计处理时要遵照的原则就是广泛意义上的租赁会计。我国在2007年实行的租赁准则，在其中明确作出了对承租人和出租人的租赁业务要求，对我国租赁业务起到了很好的促进和规范作用，与同时期发布的IAS 17中的规定有着一致的趋向，但是从目前来，无论是我国实行的租赁会计准则还是IAS 17在使用上已经存在着较大的局限性，并且还存在着诸多的问题，因此颁布新的国际租赁会计准则是必然的趋势，但同时也带来相应的变化和影响。
一、目前实行的租赁会计准则中存在的问题
（一）较差的财务报表数据可比性
在目前实行的租赁会计准则中有明确的规定，一般将租赁业务分为融资租赁和经营租赁，分类的依据主要是资产价值与租赁付款额比例、租赁期限以及在租赁到期之后对资产的处理情况。由于这种分类方式对于交易事项的经济实质在特定的情况无法进行反映，从而对财务报表的信息质量有着一定的影响，并且会影响财务报表的使用人员作出决策的正确性。
（二）资产负债低估，鼓励报表外融资
在租赁业务的交易中，对于承租人来说，其租入的资产是因为过去的交易行为而产生的，并且承租人可以通过对该资产进行控制从而获得相应的经济利益，租金的支出同样是企业要进行按期偿还的现时义务，这也与切合负债的定义相符。
而在现在实行的租赁会计准则中有着规定，租赁业务的承租人不能因此确认负债和资产，对于依赖性较强的承租方企业，其有大量的租赁资产都是在企业资产负债表之外游离，但是企业的主要经济利益来源都是来自于此，由此导致失衡的账面资产和利润配比，出现虚高的资产收益率。
（三）复杂的实务会计处理
在目前实行的租赁会计准则的规定中，企业在进行了租赁交易之后，企业的财务人员要根据对租赁的性质依照租赁会计准则进行判断，接着区分不同性质的租赁业务，在进行分别的会计处理；并且，在企业进行租赁之前，有关人员要结合自身企业的实际情况来选择合适的租赁模式，所以目前的租赁会计准则中，财务人员在进行实务会计处理时，会有着比较复杂的过程，对业务的开展有着阻碍。
二、新国际租赁准则带来的变化
（一）会计计量方式的变化
在新的国际租赁会计准则中对会计计量以已经做出了严格的标准，就承租人而言，对企业资产和债务的初步计量要采用租赁付款的方式来进行，在之后的租赁计量中，承租人对资产的使用权要采用直线方式进行对折，租赁期限就是年限，承租人计量利息费用应该根据租赁期的折现率来进行，通过此种新的租赁计量直线方法，就表明了承租人的负债金额以及资产会由于经营租赁的租金上涨而随之上涨，从而将原来资金的分摊方式进行改变，保证租赁会计的处理方式和受益与成本的对比原则更加相符。
（二）会计模型的变换
新的国际租赁会计准则对传统的会计模型进行了改革，以往的会计模型主要是依据和租赁资产的相关报酬和风险进行财务的处理，同时这种模式也存在有相应的弊端，若是将租赁资产的报酬和风险进行转移，这就被认为是承租方的责任，从而也就是形成了大量的表外融资，从而也就将租赁企业财务报表数据的可比性降低了。而在新的国际租赁准则中对此种弊端进行了改建，根据IFRS16规定，承租人的大部分租赁交易都要反映在资产负债表上，新的会计模式是具有使用权的，其最主要的要求就是当合同都已经建立在辨认资产上，承租方的融资租赁以及经营租赁可以不用进行区分，所有的租赁都将被确认为金额负债和使用权资产，从而将租赁金融债务和资产增加了，使用新的会计模型，提高了报表的可比较性以及透明度，提高了会计工作中对租赁进行分类的工作。
三、新旧租赁准则的对比
（一）承租人的会计核算变化
新租赁准则要求承租人启用全新的会计核算模式，将大部分的租赁交易在资产负债表中体现，从而增加租赁信息披露的透明度。租赁支出折现将使用内含利率或者是在内含利率无法确定的情况下使用增量借款利率来作為折现率进行。
1.对承租人财务报表的影响。对资产负债表的影响：新租赁准则下，在资产负债表上同时确认了租赁资产与租赁负债，对资产负债表的影响体现为资产和负债同时增加，并按不可避免的租赁付款额的现值进行初始计量。同时对企业资产负债率会带来一定影响，资产负债率的分子和分母同时增加，使得资产负债率有所上升。
对损益表的影响：由于该租赁资产子资产负债表中确认了资产和负债，在损益表无需确认租赁费用，体现为息税摊销前利润（EBITDA）会相应增加，但租赁支出折现费用会体现为前期费用高，往后成线性减少的趋势，而在旧租赁准则下由于租赁成本是固定的，所以会出现前期费用比旧租赁准则下租赁费用要高，而后期逐渐降低。 对现金流量表的影响：在新租赁准则核算下，现金流量表体现为经营性现金流入增加，但筹资性现金流出也相应增加。
2.新租赁准则的适用范围。新租赁准则适用于所有的租赁，但以下的情况除外：（a）有关电影、专利权等的许可证协议；（b）出租人提供的知识产权许可证；（c）勘探（或使用）矿产、石油、天然气等；（d）承租人持有的生物资产；（e）服务特许权协议等。
3.豁免规定。新租赁准则下有两种情况下是可以采用豁免规定，无须按照新租赁准则要求核算。（a）小于或等于12个月的短期租赁；（b）价值较低的租赁资产。 （二）出租人的会计核算变化
新租赁准则下，出租人的会计处理几乎没有变化，然而在跟承租人的租赁合同谈判、业务模式安排、绩效评定等方面将会产生影响。
四、新国际租赁会计准则变化带来的影响
（一）为零售行业的租赁业带来的影响
在我國有大部分零售采用的租赁方式都是经营租赁，广泛应用在大型的超市、商场，零售行业采用的租赁经营方式在进行会计处理上比较依赖于费用方式，在新的国际租赁会计准则中，提出了ROU租金债务应对方式，这种方式主要体现在资金的负债表中，由此带来的影响是提高了企业资产的负债率，同样也伴随着一定的风险，例如，若是企业没有及时的转移资金风险，从而就会加大企业的经营风险。
（二）对航空公司的租赁业务有着较大的影响
出台的新的国际租赁会计准则对航空公司有着较大影响，影响主要体现在会计主表上。我国的航空公司列表中并没有将经营租赁的内容纳入进去，飞机主要都是自行购买的，然后才进行经营租赁。而实行新的国际租赁会计准则会将航空公司的资产负债率提高，也就表明航空公司获得了长期借款，从而也改变了航空公司的内部资本结构，除此之外还会影响到公司的利润，在新的国际租赁会计准则中规定了飞机在经营租赁中也要当做是一项资产进行折旧，这就降低了航空公司的税前利润，从而影响到公司的股价，同时也会导致投资者对航空公司的信心降低，而且还对公司的现金流产生严重影响。因此航空公司在新的国际租赁会计准则下会受到严重的冲击，导致其获得飞机的渠道也越来越少了。
五、结束语
综上所述，在新的国际租赁会计准的实施下，会改变企业的会计模型、会计计量方式，同时也会对我国零售行业和航空公司的租赁业务产生相应的影响，但其也能将传统租赁会计的不足之处进行改进，因此新的国际租赁会计准则是有利有弊的，各企业应该根据自身企业的发展特点，开创新的发展模式，从而适应由此带来的变化和影响。
参考文献：
[1]上官鸣，曾微，白猛猛.国际租赁会计准则的变化与影响分析——基于IFRS16的分析[J].会计之友，2016，（22）：75-77.
[2]黄良举.新国际租赁准则IFRS16对远洋运输业影响及财务核算浅析[J].对外经贸，2017，（05）：44-46.
[3]王梦娇.新国际租赁准则IFRS16对企业财务报表的影响分析——以大商股份为例[J].经贸实践，2017，（13）.
作者简介：吴劭馨，深圳市绿景资产管理有限公司。
关键词：IFRS16租赁准则；变化；影响
承租人和出租人在进行租赁业务会计处理时要遵照的原则就是广泛意义上的租赁会计。我国在2007年实行的租赁准则，在其中明确作出了对承租人和出租人的租赁业务要求，对我国租赁业务起到了很好的促进和规范作用，与同时期发布的IAS 17中的规定有着一致的趋向，但是从目前来，无论是我国实行的租赁会计准则还是IAS 17在使用上已经存在着较大的局限性，并且还存在着诸多的问题，因此颁布新的国际租赁会计准则是必然的趋势，但同时也带来相应的变化和影响。
一、目前实行的租赁会计准则中存在的问题
（一）较差的财务报表数据可比性
在目前实行的租赁会计准则中有明确的规定，一般将租赁业务分为融资租赁和经营租赁，分类的依据主要是资产价值与租赁付款额比例、租赁期限以及在租赁到期之后对资产的处理情况。由于这种分类方式对于交易事项的经济实质在特定的情况无法进行反映，从而对财务报表的信息质量有着一定的影响，并且会影响财务报表的使用人员作出决策的正确性。
（二）资产负债低估，鼓励报表外融资
在租赁业务的交易中，对于承租人来说，其租入的资产是因为过去的交易行为而产生的，并且承租人可以通过对该资产进行控制从而获得相应的经济利益，租金的支出同样是企业要进行按期偿还的现时义务，这也与切合负债的定义相符。
而在现在实行的租赁会计准则中有着规定，租赁业务的承租人不能因此确认负债和资产，对于依赖性较强的承租方企业，其有大量的租赁资产都是在企业资产负债表之外游离，但是企业的主要经济利益来源都是来自于此，由此导致失衡的账面资产和利润配比，出现虚高的资产收益率。
（三）复杂的实务会计处理
在目前实行的租赁会计准则的规定中，企业在进行了租赁交易之后，企业的财务人员要根据对租赁的性质依照租赁会计准则进行判断，接着区分不同性质的租赁业务，在进行分别的会计处理；并且，在企业进行租赁之前，有关人员要结合自身企业的实际情况来选择合适的租赁模式，所以目前的租赁会计准则中，财务人员在进行实务会计处理时，会有着比较复杂的过程，对业务的开展有着阻碍。
二、新国际租赁准则带来的变化
（一）会计计量方式的变化
在新的国际租赁会计准则中对会计计量以已经做出了严格的标准，就承租人而言，对企业资产和债务的初步计量要采用租赁付款的方式来进行，在之后的租赁计量中，承租人对资产的使用权要采用直线方式进行对折，租赁期限就是年限，承租人计量利息费用应该根据租赁期的折现率来进行，通过此种新的租赁计量直线方法，就表明了承租人的负债金额以及资产会由于经营租赁的租金上涨而随之上涨，从而将原来资金的分摊方式进行改变，保证租赁会计的处理方式和受益与成本的对比原则更加相符。
（二）会计模型的变换
新的国际租赁会计准则对传统的会计模型进行了改革，以往的会计模型主要是依据和租赁资产的相关报酬和风险进行财务的处理，同时这种模式也存在有相应的弊端，若是将租赁资产的报酬和风险进行转移，这就被认为是承租方的责任，从而也就是形成了大量的表外融资，从而也就将租赁企业财务报表数据的可比性降低了。而在新的国际租赁准则中对此种弊端进行了改建，根据IFRS16规定，承租人的大部分租赁交易都要反映在资产负债表上，新的会计模式是具有使用权的，其最主要的要求就是当合同都已经建立在辨认资产上，承租方的融资租赁以及经营租赁可以不用进行区分，所有的租赁都将被确认为金额负债和使用权资产，从而将租赁金融债务和资产增加了，使用新的会计模型，提高了报表的可比较性以及透明度，提高了会计工作中对租赁进行分类的工作。
三、新旧租赁准则的对比
（一）承租人的会计核算变化
新租赁准则要求承租人启用全新的会计核算模式，将大部分的租赁交易在资产负债表中体现，从而增加租赁信息披露的透明度。租赁支出折现将使用内含利率或者是在内含利率无法确定的情况下使用增量借款利率来作為折现率进行。
1.对承租人财务报表的影响。对资产负债表的影响：新租赁准则下，在资产负债表上同时确认了租赁资产与租赁负债，对资产负债表的影响体现为资产和负债同时增加，并按不可避免的租赁付款额的现值进行初始计量。同时对企业资产负债率会带来一定影响，资产负债率的分子和分母同时增加，使得资产负债率有所上升。
对损益表的影响：由于该租赁资产子资产负债表中确认了资产和负债，在损益表无需确认租赁费用，体现为息税摊销前利润（EBITDA）会相应增加，但租赁支出折现费用会体现为前期费用高，往后成线性减少的趋势，而在旧租赁准则下由于租赁成本是固定的，所以会出现前期费用比旧租赁准则下租赁费用要高，而后期逐渐降低。 对现金流量表的影响：在新租赁准则核算下，现金流量表体现为经营性现金流入增加，但筹资性现金流出也相应增加。
2.新租赁准则的适用范围。新租赁准则适用于所有的租赁，但以下的情况除外：（a）有关电影、专利权等的许可证协议；（b）出租人提供的知识产权许可证；（c）勘探（或使用）矿产、石油、天然气等；（d）承租人持有的生物资产；（e）服务特许权协议等。
3.豁免规定。新租赁准则下有两种情况下是可以采用豁免规定，无须按照新租赁准则要求核算。（a）小于或等于12个月的短期租赁；（b）价值较低的租赁资产。 （二）出租人的会计核算变化
新租赁准则下，出租人的会计处理几乎没有变化，然而在跟承租人的租赁合同谈判、业务模式安排、绩效评定等方面将会产生影响。
四、新国际租赁会计准则变化带来的影响
（一）为零售行业的租赁业带来的影响
在我國有大部分零售采用的租赁方式都是经营租赁，广泛应用在大型的超市、商场，零售行业采用的租赁经营方式在进行会计处理上比较依赖于费用方式，在新的国际租赁会计准则中，提出了ROU租金债务应对方式，这种方式主要体现在资金的负债表中，由此带来的影响是提高了企业资产的负债率，同样也伴随着一定的风险，例如，若是企业没有及时的转移资金风险，从而就会加大企业的经营风险。
（二）对航空公司的租赁业务有着较大的影响
出台的新的国际租赁会计准则对航空公司有着较大影响，影响主要体现在会计主表上。我国的航空公司列表中并没有将经营租赁的内容纳入进去，飞机主要都是自行购买的，然后才进行经营租赁。而实行新的国际租赁会计准则会将航空公司的资产负债率提高，也就表明航空公司获得了长期借款，从而也改变了航空公司的内部资本结构，除此之外还会影响到公司的利润，在新的国际租赁会计准则中规定了飞机在经营租赁中也要当做是一项资产进行折旧，这就降低了航空公司的税前利润，从而影响到公司的股价，同时也会导致投资者对航空公司的信心降低，而且还对公司的现金流产生严重影响。因此航空公司在新的国际租赁会计准则下会受到严重的冲击，导致其获得飞机的渠道也越来越少了。
五、结束语
综上所述，在新的国际租赁会计准的实施下，会改变企业的会计模型、会计计量方式，同时也会对我国零售行业和航空公司的租赁业务产生相应的影响，但其也能将传统租赁会计的不足之处进行改进，因此新的国际租赁会计准则是有利有弊的，各企业应该根据自身企业的发展特点，开创新的发展模式，从而适应由此带来的变化和影响。
参考文献：
[1]上官鸣，曾微，白猛猛.国际租赁会计准则的变化与影响分析——基于IFRS16的分析[J].会计之友，2016，（22）：75-77.
[2]黄良举.新国际租赁准则IFRS16对远洋运输业影响及财务核算浅析[J].对外经贸，2017，（05）：44-46.
[3]王梦娇.新国际租赁准则IFRS16对企业财务报表的影响分析——以大商股份为例[J].经贸实践，2017，（13）.
作者简介：吴劭馨，深圳市绿景资产管理有限公司。