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现代企业运营中面临着很多风险问题，企业做好风险控制具有现实意义。外部审计作为企业财务风险控制的主要措施，可以有效减少甚至规避财务风险的存在，分析企业财务风险管理中外部审计的功能，有助于发挥审计作用，推动企业健康发展，本文就此展开论述。
一、企业运营中外部审计的作用
企业经营过程中主要通过国家审计机关与会计师事务所完成外部审计，两者的区别在于政府与社会审计。但实际中部分性质一般的公司很少涉及政府审计，主要依托会计师事务所开展外部审计工作。公司治理中外部审计发挥作用，发挥各项准则的作用，公司治理中外部审计的作用发挥也受到法律法规不完善的影响，受到外部环境因素的影响、注册会计师职业道德水平等。
此外，企业运营风险控制中外部审计也发挥着重要作用，体现为两方面的内容：（1）会计师事务所作为外部审计的主体，和企业不存在直属关系，因此本身不需要考虑管理者的感受，企业规则、制度等不能约束外部审计人员。因此外部审计工作开展时，更多的以企业整体为出发点，宏观角度考虑企业风险控制，保证企业健康发展；（2）外部审计机构通过全面审计出具相关审计报告，将可以公开的部分向社会大众公开，这意味着审计报告中会体现出企业面临的市场/法律/政治风险等，有效补充企业风险控制的不足，为推动企业健康发展奠定基础。
二、企业运营外部审计案例分析
（一）案例概况
KH生态农业种植发展有限公司（下文简称“KH农业”），这是一家于2007年6月注册成立专门从事农产品种植、农产品销售、生态农业投资/研发等的民营企业，当前公司内部已有优质水稻、有机稻种、反季节马铃薯等作物，也是当地最大的生态种植公司，在推动企业发展方面发挥着重要作用；BS服饰股份有限公司（下文简称“BS服饰”），成立于2006年3月，从事服装、针织品等的生产与销售。
2013年7月21日BS服饰向外界公示资产重组预案，通过一系列交易通过KH农业借壳上市，包括置换重大资产、出售部分资产、发行股票购买资产等方法。披露出的重组预案表明：KH农业100%股份交易价格为人民币42.3亿元。但是双方交流时产生重大分歧，包括是否配套募资、未来发展规划、产业布局等，直接宣布中止重大资产重组预案。但KH农业存在明显的作弊现象，直接违背证券法律法规，因此证监会决定立案调查这件事情，具体情况如下。
（二）KH农业财务舞弊分析
本部分以外部审计功能为出发点，分析KH农业财务报告舞弊情况。
1 虚增资产与收入
通过调查发现，LX会计师事务所承接BS服饰与KH农业重大资产重组，并承担KH农业财务报表审计报告的出具，这些审计报告中存在很多明显的虚假记录，具体如表2-1所示。
分析表2-1所示可以发现，截止2015年4月30日，KH农业虚增资产与营业收入在当其总收入占据比例庞大，依据重要性原则，LX会计师事务所应该以遵守相应的审计程序，保证所获取财务信息的真实性与可信性，但是该会计师事务所并没有队KH农业所提供的含有明显虚假信息的财务报表财务实质性措施，最终还出具标准的审计报告。除此之外，财务报告中存在的虚假信息，也是证监会在BS服饰公告资产重组，为KH农业借壳上市出现可疑情况开展调查。整个审计过程中LX会计师事务所并未尽到自身职責，造成外部审计功能的缺失与不到位，造成KH农业财务信息出现造假情况，并未起到外部监督的作用。
2 银行回函虚假性
LX会计师事务所承接审计任务后，依据KH农业提供的包含虚假财务信息的报表向银行存款金额出具问询函证。面对金额出入如此之大的情况，该银行并未向会计师事务所回函纠错，致使错误信息没有纠正与发现。事发后证监会介入调查，会计师事务所的审计人员称并未亲自前往银行验证，直接将券商提供的金额填写在审计表上。此外，KH农业的董事长本身就是该银行的董事长，到这里可以明显判断此家银行与KH农业财务舞弊之间存在紧密联系。LX会计师事务所并不重视此次外部审计，同时没有保证函证程序的真实可靠，为KH农业财务信息造假提供条件。
3 提供错误审计资料
LX会计师事务所提供的审计报告，审计人员并未采取审计程序确保提供审计资料的真实性，直接影响到前期审计成果的可信性。面对可疑问题并未坚持职业该有的谨慎、敏感与小心，将KH农业前任所提供的审计资料作为主要依据，为KH农业财务造假提供条件与土壤，这也是自身工作不到位的表现。
（三）提高外部审计有效性的措施
1 秉承外部审计的谨慎性
LX会计师事务所不应该毫无保留的相信KH农业提供的前期审计成果，而是应该保证职业的谨慎行，特别是涉及重大金额的银行存款与营业收入方面，应该保证必要审计程序的落实，如文件记录检查、关联方函证询问等。同时考虑到企业所处行业的特点，KH农业作为典型的与农业相关的企业，本身营业收入受到自然因素的严重影响，如果当年气候恶劣存在普遍歉收情况，公司的销售收入必定下降，营业收入也会下滑，外部审计时要把握整体情况，保持职业的敏感性与谨慎性，保证审计结果的真实性。
2 保证外部审计的独立性
审计工作的核心及成败的关键就是外部审计独立与否，直接影响到审计工作质量。LX会计师事务所承接KH农业审计业务后，要保证自身的独立性，不能受到KH农业管理层的影响，无视对方存在的明显的财务报表造假问题。哪怕出现BS服饰与KH农业管理层相互沟通想要鱼目混珠，外部审计时也要坚持自身独立性，采取一切措施识别KH农业存在的财务报表造假问题，保护广大民众的利益。
3 提高违规行为惩戒力度
市场上普遍存在企业通过粉饰财务报表以求上市的行为，但是会计师事务所作为外部审计的主体，应当强化自身监管，审计人员工作时严格遵守规章制度，并落实审计程序，保证审计意见的客观真实。此外，当出现被审计单位威胁、诱惑等行为时，外部审计单位根据法律程序采取手段。严惩与被审计单位相互串通舞弊的审计人员，甚至可以禁止其从事相关工作，杀鸡儆猴。
三、结语
总而言之，现代企业避免财务造假的根源就是构建完善的财务管理制度。虽然外部审计可以通过落实审计程序的方式识别与评估企业存在的舞弊或错误行为，但如果企业自身就具有完善的财务管理制度并遵守会计准则，可以本身上避免企业财务造假情况的出现。想要发挥外部审计的功能，审计会计师依据审计准则操作，对各类容易出现舞弊情况的环节，如函证、监盘等保持高度的换衣，保证审计单位独立性，顺利完成审计业务，提高审计报告的真实性与可信性。最后，企业应该设立独立的内部审计部门，并发挥其功能，奠定外部审计的基础，推动企业长远发展。（作者单位为希格玛会计师事务所）
一、企业运营中外部审计的作用
企业经营过程中主要通过国家审计机关与会计师事务所完成外部审计，两者的区别在于政府与社会审计。但实际中部分性质一般的公司很少涉及政府审计，主要依托会计师事务所开展外部审计工作。公司治理中外部审计发挥作用，发挥各项准则的作用，公司治理中外部审计的作用发挥也受到法律法规不完善的影响，受到外部环境因素的影响、注册会计师职业道德水平等。
此外，企业运营风险控制中外部审计也发挥着重要作用，体现为两方面的内容：（1）会计师事务所作为外部审计的主体，和企业不存在直属关系，因此本身不需要考虑管理者的感受，企业规则、制度等不能约束外部审计人员。因此外部审计工作开展时，更多的以企业整体为出发点，宏观角度考虑企业风险控制，保证企业健康发展；（2）外部审计机构通过全面审计出具相关审计报告，将可以公开的部分向社会大众公开，这意味着审计报告中会体现出企业面临的市场/法律/政治风险等，有效补充企业风险控制的不足，为推动企业健康发展奠定基础。
二、企业运营外部审计案例分析
（一）案例概况
KH生态农业种植发展有限公司（下文简称“KH农业”），这是一家于2007年6月注册成立专门从事农产品种植、农产品销售、生态农业投资/研发等的民营企业，当前公司内部已有优质水稻、有机稻种、反季节马铃薯等作物，也是当地最大的生态种植公司，在推动企业发展方面发挥着重要作用；BS服饰股份有限公司（下文简称“BS服饰”），成立于2006年3月，从事服装、针织品等的生产与销售。
2013年7月21日BS服饰向外界公示资产重组预案，通过一系列交易通过KH农业借壳上市，包括置换重大资产、出售部分资产、发行股票购买资产等方法。披露出的重组预案表明：KH农业100%股份交易价格为人民币42.3亿元。但是双方交流时产生重大分歧，包括是否配套募资、未来发展规划、产业布局等，直接宣布中止重大资产重组预案。但KH农业存在明显的作弊现象，直接违背证券法律法规，因此证监会决定立案调查这件事情，具体情况如下。
（二）KH农业财务舞弊分析
本部分以外部审计功能为出发点，分析KH农业财务报告舞弊情况。
1 虚增资产与收入
通过调查发现，LX会计师事务所承接BS服饰与KH农业重大资产重组，并承担KH农业财务报表审计报告的出具，这些审计报告中存在很多明显的虚假记录，具体如表2-1所示。
分析表2-1所示可以发现，截止2015年4月30日，KH农业虚增资产与营业收入在当其总收入占据比例庞大，依据重要性原则，LX会计师事务所应该以遵守相应的审计程序，保证所获取财务信息的真实性与可信性，但是该会计师事务所并没有队KH农业所提供的含有明显虚假信息的财务报表财务实质性措施，最终还出具标准的审计报告。除此之外，财务报告中存在的虚假信息，也是证监会在BS服饰公告资产重组，为KH农业借壳上市出现可疑情况开展调查。整个审计过程中LX会计师事务所并未尽到自身职責，造成外部审计功能的缺失与不到位，造成KH农业财务信息出现造假情况，并未起到外部监督的作用。
2 银行回函虚假性
LX会计师事务所承接审计任务后，依据KH农业提供的包含虚假财务信息的报表向银行存款金额出具问询函证。面对金额出入如此之大的情况，该银行并未向会计师事务所回函纠错，致使错误信息没有纠正与发现。事发后证监会介入调查，会计师事务所的审计人员称并未亲自前往银行验证，直接将券商提供的金额填写在审计表上。此外，KH农业的董事长本身就是该银行的董事长，到这里可以明显判断此家银行与KH农业财务舞弊之间存在紧密联系。LX会计师事务所并不重视此次外部审计，同时没有保证函证程序的真实可靠，为KH农业财务信息造假提供条件。
3 提供错误审计资料
LX会计师事务所提供的审计报告，审计人员并未采取审计程序确保提供审计资料的真实性，直接影响到前期审计成果的可信性。面对可疑问题并未坚持职业该有的谨慎、敏感与小心，将KH农业前任所提供的审计资料作为主要依据，为KH农业财务造假提供条件与土壤，这也是自身工作不到位的表现。
（三）提高外部审计有效性的措施
1 秉承外部审计的谨慎性
LX会计师事务所不应该毫无保留的相信KH农业提供的前期审计成果，而是应该保证职业的谨慎行，特别是涉及重大金额的银行存款与营业收入方面，应该保证必要审计程序的落实，如文件记录检查、关联方函证询问等。同时考虑到企业所处行业的特点，KH农业作为典型的与农业相关的企业，本身营业收入受到自然因素的严重影响，如果当年气候恶劣存在普遍歉收情况，公司的销售收入必定下降，营业收入也会下滑，外部审计时要把握整体情况，保持职业的敏感性与谨慎性，保证审计结果的真实性。
2 保证外部审计的独立性
审计工作的核心及成败的关键就是外部审计独立与否，直接影响到审计工作质量。LX会计师事务所承接KH农业审计业务后，要保证自身的独立性，不能受到KH农业管理层的影响，无视对方存在的明显的财务报表造假问题。哪怕出现BS服饰与KH农业管理层相互沟通想要鱼目混珠，外部审计时也要坚持自身独立性，采取一切措施识别KH农业存在的财务报表造假问题，保护广大民众的利益。
3 提高违规行为惩戒力度
市场上普遍存在企业通过粉饰财务报表以求上市的行为，但是会计师事务所作为外部审计的主体，应当强化自身监管，审计人员工作时严格遵守规章制度，并落实审计程序，保证审计意见的客观真实。此外，当出现被审计单位威胁、诱惑等行为时，外部审计单位根据法律程序采取手段。严惩与被审计单位相互串通舞弊的审计人员，甚至可以禁止其从事相关工作，杀鸡儆猴。
三、结语
总而言之，现代企业避免财务造假的根源就是构建完善的财务管理制度。虽然外部审计可以通过落实审计程序的方式识别与评估企业存在的舞弊或错误行为，但如果企业自身就具有完善的财务管理制度并遵守会计准则，可以本身上避免企业财务造假情况的出现。想要发挥外部审计的功能，审计会计师依据审计准则操作，对各类容易出现舞弊情况的环节，如函证、监盘等保持高度的换衣，保证审计单位独立性，顺利完成审计业务，提高审计报告的真实性与可信性。最后，企业应该设立独立的内部审计部门，并发挥其功能，奠定外部审计的基础，推动企业长远发展。（作者单位为希格玛会计师事务所）