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２０世纪８０年代以来，人们对企业财务报告与会计信息的批评越来越激烈。批评的焦点集中在企业财务报告没能跟上时代快速变革的步伐，未能提供决策有用的信息。因此，根据用户信息需求，构建企业财务核心能力报告是企业财务报告改进的必然要求。
一、企业财务报告现状及其局限性
第一、目前企业实行以资产负债表、损益表和现金流量表为主要形式的现行财务报告“三表体”的信息报告制度。根据决策有用理论，财务报表的目的是对相关利益集团即信息使用者提供在经济决策中需要使用的关于企业财务状况、经营业绩和财务状况变动的决策有用的会计信息。这些信息集中体现在资产负债表、损益表、现金流量表及其相应的附注中。由于企业拥有的财务资源是过去形成的，虽然现在拥有，但不一定能在未来带来收益；企业报告只关过去信息的关心程度。而现行财务会计报告显然偏离了信息需求者的目标。
第二、企业财务会计报告假设缺陷。企业财务会计报告信息是在会计假设基础上加工完成的，如果会计假设存在缺陷，必然导致财务会计报告产生缺陷。会计主体假设强调企业“拥有和控制”财务资源，非企业“拥有和控制”而对企业未来发展前景有重大影响的财务资源被拒之于财务会计报告信息披露之外，显然不妥。
二、财务管理目标、财务核心能力与财务报告的核心内容
企业财务报告的基本目标是向信息使用者提供符合质量特征要求的财务信息，因此，财务报告改进目标无疑是增强财务信息的决策有用性。所以，对现行财务报告体系及財务报告的核心内容进行合理改进仍然是非常必要的。企业财务管理目标的争论其实质为财务能力之争，那么，我们就必须对企业财务能力进行分析，以便确定最优的财务管理目标。企业财务能力是企业能力的一部分，它取决并服务于企业能力。企业能力包括财务能力、企业家能力、管理能力、生产能力、营销能力、研发能力、原材料供应能力和组织协调能力等。企业能力不是单一的，而是一个较完整的企业能力体系。
财务活动能力包括企业筹资能力、投资能力、资金运用能力和分配能力等，其核心是企业可持续发展能力。财务管理能力包括组织的财务决策能力、控制能力、协调能力、创新能力等，其核心是企业可持续创新能力。财务活动能力与财务管理能力最终将反映在企业财务表现能力上。企业可持续创新能力推动企业可持续发展能力，可持续发展能力推动可持续盈利能力，这三种财务能力相互结合、相互促进，形成企业财务核心能力，即企业可持续盈利成长能力。企业可持续盈利成长能力的基础是盈利，目的是成长，关键是可持续，三者缺一不可。
企业财务管理目标决定企业管理当局信息需求的范围、数量、内容和形式，并通过管理当局的委托代理行为与结果影响其他相关利益主体对信息需求的范围、数量、内容和形式。因此，企业财务管理目标不仅决定企业财务报告的核心内容，而且决定企业财务报告的核心指标。也就是说，以企业可持续盈利成长能力即财务核心能力为重心，构建财务核心能力报告体系，是对现行以企业经营业绩变动为重心的财务“三表报告体系”改进的新的思路。
三、企业财务核心能力报告的内容与特点
企业财务报告的核心内容取决于财务报告信息用户的需求。信息需求用户不仅需要企业财务资源和财务状况及其变动方面的信息，而且更加需要企业财务核心能力即企业可持续盈利成长能力的信息，因此，企业财务核心能力应成为现代企业财务报告的核心内容。以财务能力和财务核心能力为主要内容的财务报告我们称为财务核心能力报告。按照这一思路，财务核心能力报告应该披露的核心内容至少应该包括以下三个方面：
第一、企业财务表现能力方面的信息。财务表现能力信息主要体现在企业财务资源、财务状况及其变动方面。财务资源是基础，财务状况是主体，财务资源、财务状况及其变动是延伸。
第二、企业财务活动能力方面的信息。企业财务活动能力包括筹资能力、投资能力、分配能力和日常管理能力等。财务活动能力不仅决定财务表现能力，而且影响企业核心能力，企业财务核心能力报告理应予以披露。
第三、企业财务管理能力方面的信息。企业财务管理能力既包括企业组织的预测能力、决策能力、计划与规划能力、分析能力、评价能力等，也包括组织的控制能力、协调能力、激励能力、创新能力等。财务管理能力取决于企业组织的治力、议价能力等很多方面，其核心能力尽管还存在诸多争议，但它们直接影响企业财务核心能力。因此有必要对其进行补充披露。财务核心能力报告不是对现行财务报告的否定，而是对现行财务报告的发展。它具有以下八个基本特点：
第一、非完全会计信息。严格意义上说，企业财务核心能力报告不仅包括财务与会计信息，而且包括财务活动能力和管理能力信息，同时还包括企业能力中有用的核心能力信息。
第二、非完全历史信息。历史信息是以财务资源和财务状况为核心的现行财务报告体系的基本特征。企业财务核心能力报告不局限于历史信息，将影响企业未来决策相关的重要预期信息纳入信息披露范围，使其突破了历史信息的范围。
第三、非完全货币信息。货币信息是现行财务报告的又一特征之一，这是由会计基本假设和计量原则决定的。但是，越来越多的证据表明，非货币信息对企业核心能力和财务核心能力的影响越来越大。财务活动能力、财务管理能力、企业能力、企业核心能力等对企业财务决策的影响超出了财务表现能力，而这些能力都难以用货币信息披露。
第四、非完全数据信息。现行财务报告体系主要披露财务会计的数据信息，非数据信息只是数据信息的补充。数据信息主要采取财务报表形式披露，非数据信息主要采取文字说明形式披露。财务信息披露的历史是非数据信息披露不断扩大和增加的历史。财务核心报告则主要采取非数据信息形式。
第五、非完全主体信息。会计主体是财务会计假设的基本基石，也是现行财务会计报告的基础。现行财务会计报告体系只披露会计实体主体的会计信息。但是，随着虚拟企业的产生和实体企业的不断虚拟化，会计主体假设受到了前所未有的冲击。财务核心能力报告不仅披露企业拥有的财务资源和财务状况信息，而且要求披露企业未拥有但对企业财务决策产生重要影响的市场竞争信息、人力资源信息、行业发展前景信息等相关信息。
第六、非完全定期信息。由于持续经营假设和会计分期假设，现行财务会计报告体系主要提供定期的财务会计信息。但财务会计信息需求者对信息需求的时间要求越来越苛刻，定期信息披露显然难以满足信息需求者要求。因此，财务会计信息披露期限越来越短。而财务核心能力报告由于涉及财务活动能力、财务管理能力、企业核心能力等信息，因而要求即时披露影响企业财务核心能力的重大事项。
第七、非完全规范信息。会计信息披露要求严格规范，这是不言而喻的。信息披露规范的依据是会计标准，它要求会计标准制定和执行的规范。除财务核心能力报告中有关财务资源和财务状况信息要求规范外，财务核心能力的其它相关能力信息的披露则不要求完全规范，只要能被信息使用者理解即可。
第八、非完全有形信息。现行财务会计报告体系主要提供有形载体信息，如资产负债表、损益表、现金流量表和相关的附注及说明。随着互联网技术的发展，现行有形载体的信息披露虽然仍有必要，但更多地将采取无形载体的形式进行披露。现行讨论已反映了这一趋势。
财务核心能力报告内容是一个完整体系，它包括基本财务会计报表、财务会计报表附注、财务会计补充信息及说明、重大事项及说明、财务活动能力信息、财务管理能力信息、企业核心能力信息、重要的企业能力信息等。
一、企业财务报告现状及其局限性
第一、目前企业实行以资产负债表、损益表和现金流量表为主要形式的现行财务报告“三表体”的信息报告制度。根据决策有用理论，财务报表的目的是对相关利益集团即信息使用者提供在经济决策中需要使用的关于企业财务状况、经营业绩和财务状况变动的决策有用的会计信息。这些信息集中体现在资产负债表、损益表、现金流量表及其相应的附注中。由于企业拥有的财务资源是过去形成的，虽然现在拥有，但不一定能在未来带来收益；企业报告只关过去信息的关心程度。而现行财务会计报告显然偏离了信息需求者的目标。
第二、企业财务会计报告假设缺陷。企业财务会计报告信息是在会计假设基础上加工完成的，如果会计假设存在缺陷，必然导致财务会计报告产生缺陷。会计主体假设强调企业“拥有和控制”财务资源，非企业“拥有和控制”而对企业未来发展前景有重大影响的财务资源被拒之于财务会计报告信息披露之外，显然不妥。
二、财务管理目标、财务核心能力与财务报告的核心内容
企业财务报告的基本目标是向信息使用者提供符合质量特征要求的财务信息，因此，财务报告改进目标无疑是增强财务信息的决策有用性。所以，对现行财务报告体系及財务报告的核心内容进行合理改进仍然是非常必要的。企业财务管理目标的争论其实质为财务能力之争，那么，我们就必须对企业财务能力进行分析，以便确定最优的财务管理目标。企业财务能力是企业能力的一部分，它取决并服务于企业能力。企业能力包括财务能力、企业家能力、管理能力、生产能力、营销能力、研发能力、原材料供应能力和组织协调能力等。企业能力不是单一的，而是一个较完整的企业能力体系。
财务活动能力包括企业筹资能力、投资能力、资金运用能力和分配能力等，其核心是企业可持续发展能力。财务管理能力包括组织的财务决策能力、控制能力、协调能力、创新能力等，其核心是企业可持续创新能力。财务活动能力与财务管理能力最终将反映在企业财务表现能力上。企业可持续创新能力推动企业可持续发展能力，可持续发展能力推动可持续盈利能力，这三种财务能力相互结合、相互促进，形成企业财务核心能力，即企业可持续盈利成长能力。企业可持续盈利成长能力的基础是盈利，目的是成长，关键是可持续，三者缺一不可。
企业财务管理目标决定企业管理当局信息需求的范围、数量、内容和形式，并通过管理当局的委托代理行为与结果影响其他相关利益主体对信息需求的范围、数量、内容和形式。因此，企业财务管理目标不仅决定企业财务报告的核心内容，而且决定企业财务报告的核心指标。也就是说，以企业可持续盈利成长能力即财务核心能力为重心，构建财务核心能力报告体系，是对现行以企业经营业绩变动为重心的财务“三表报告体系”改进的新的思路。
三、企业财务核心能力报告的内容与特点
企业财务报告的核心内容取决于财务报告信息用户的需求。信息需求用户不仅需要企业财务资源和财务状况及其变动方面的信息，而且更加需要企业财务核心能力即企业可持续盈利成长能力的信息，因此，企业财务核心能力应成为现代企业财务报告的核心内容。以财务能力和财务核心能力为主要内容的财务报告我们称为财务核心能力报告。按照这一思路，财务核心能力报告应该披露的核心内容至少应该包括以下三个方面：
第一、企业财务表现能力方面的信息。财务表现能力信息主要体现在企业财务资源、财务状况及其变动方面。财务资源是基础，财务状况是主体，财务资源、财务状况及其变动是延伸。
第二、企业财务活动能力方面的信息。企业财务活动能力包括筹资能力、投资能力、分配能力和日常管理能力等。财务活动能力不仅决定财务表现能力，而且影响企业核心能力，企业财务核心能力报告理应予以披露。
第三、企业财务管理能力方面的信息。企业财务管理能力既包括企业组织的预测能力、决策能力、计划与规划能力、分析能力、评价能力等，也包括组织的控制能力、协调能力、激励能力、创新能力等。财务管理能力取决于企业组织的治力、议价能力等很多方面，其核心能力尽管还存在诸多争议，但它们直接影响企业财务核心能力。因此有必要对其进行补充披露。财务核心能力报告不是对现行财务报告的否定，而是对现行财务报告的发展。它具有以下八个基本特点：
第一、非完全会计信息。严格意义上说，企业财务核心能力报告不仅包括财务与会计信息，而且包括财务活动能力和管理能力信息，同时还包括企业能力中有用的核心能力信息。
第二、非完全历史信息。历史信息是以财务资源和财务状况为核心的现行财务报告体系的基本特征。企业财务核心能力报告不局限于历史信息，将影响企业未来决策相关的重要预期信息纳入信息披露范围，使其突破了历史信息的范围。
第三、非完全货币信息。货币信息是现行财务报告的又一特征之一，这是由会计基本假设和计量原则决定的。但是，越来越多的证据表明，非货币信息对企业核心能力和财务核心能力的影响越来越大。财务活动能力、财务管理能力、企业能力、企业核心能力等对企业财务决策的影响超出了财务表现能力，而这些能力都难以用货币信息披露。
第四、非完全数据信息。现行财务报告体系主要披露财务会计的数据信息，非数据信息只是数据信息的补充。数据信息主要采取财务报表形式披露，非数据信息主要采取文字说明形式披露。财务信息披露的历史是非数据信息披露不断扩大和增加的历史。财务核心报告则主要采取非数据信息形式。
第五、非完全主体信息。会计主体是财务会计假设的基本基石，也是现行财务会计报告的基础。现行财务会计报告体系只披露会计实体主体的会计信息。但是，随着虚拟企业的产生和实体企业的不断虚拟化，会计主体假设受到了前所未有的冲击。财务核心能力报告不仅披露企业拥有的财务资源和财务状况信息，而且要求披露企业未拥有但对企业财务决策产生重要影响的市场竞争信息、人力资源信息、行业发展前景信息等相关信息。
第六、非完全定期信息。由于持续经营假设和会计分期假设，现行财务会计报告体系主要提供定期的财务会计信息。但财务会计信息需求者对信息需求的时间要求越来越苛刻，定期信息披露显然难以满足信息需求者要求。因此，财务会计信息披露期限越来越短。而财务核心能力报告由于涉及财务活动能力、财务管理能力、企业核心能力等信息，因而要求即时披露影响企业财务核心能力的重大事项。
第七、非完全规范信息。会计信息披露要求严格规范，这是不言而喻的。信息披露规范的依据是会计标准，它要求会计标准制定和执行的规范。除财务核心能力报告中有关财务资源和财务状况信息要求规范外，财务核心能力的其它相关能力信息的披露则不要求完全规范，只要能被信息使用者理解即可。
第八、非完全有形信息。现行财务会计报告体系主要提供有形载体信息，如资产负债表、损益表、现金流量表和相关的附注及说明。随着互联网技术的发展，现行有形载体的信息披露虽然仍有必要，但更多地将采取无形载体的形式进行披露。现行讨论已反映了这一趋势。
财务核心能力报告内容是一个完整体系，它包括基本财务会计报表、财务会计报表附注、财务会计补充信息及说明、重大事项及说明、财务活动能力信息、财务管理能力信息、企业核心能力信息、重要的企业能力信息等。