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摘 要：政府会计是我国会计理论体系中的重要部分，当前我国政府会计改革方兴未艾，回顾学术界对政府会计改革的探讨十分重要。本文通过对近年国内政府会计改革文献进行归纳，为后续研究提供思考。
关键词：政府会计改革；地方政府债务；信息披露
政府会计扮演着经济信息系统、公共管理基石和促进公共治理改革角色[1]。党的十八届三中全会明确提出“建立跨年度预算平衡机制和权责发生制政府财务报告制度”，政府会计改革是亟需解决的课题[2]。近年国内学者主要从政府会计体系构建、地方政府债务、财务报告透明度、改革目标与路径等角度展开研究，本文进行文献回顾，探讨政府会计改革研究。
文献综述
政府会计概念
陈志斌对相互关联的政府会计概念要素进行数据分析，研究政府会计目标、信息质量和財务报告等内容[3]。路军伟以制度环境为背景，以财务报告目标理论为切入点，构建“制度环境——信息需求——政府财务报告模式”的财务报告分析框架。陈志斌认为政府会计改革的首要任务是构建政府会计概念框架和基本准则，从政府会计目标、信息质量、政府会计要素、政府财务报告等方面构建政府会计框架[4]。
政府会计体系
陈志斌依据权变理论，提炼出触发器、结构变量、实施、反馈四模块的分析模型[4]。赵合云认为，我国应优化现行预算会计报告，提供可提升绩效的预算会计报告系统，扩展预算会计系统，提供政府财务报告系统。张琦等在研究政府利益相关者信息需求与制度因素影响下，整合财政总预算会计与行政事业单位会计，提出了新预算会计系统构建的总体目标与具体路径[5]。常丽从预算、财务、成本和统计报告方面阐述政府财务绩效报告的构建框架。李燕从制约和监督权力视角，提出建立多维预算管理体系。
地方政府债务
赵利明认为应改革地方政府债务核算：运用双分录原理、采取净资产调整法变革，记录地方政府债务和预算收支，引入权责发生制，采用“双计量”改革地方政府债务的会计核算，披露地方政府的财务状况，提供真实可靠的会计信息[6]。邓淑莲等回顾国际债务风险控制，认为我国地方债务风险控制应抛弃行政控制，选择规则控制，逐步向市场机制转变。我国现行预算会计没有客观反映地方政府举借债务情况，影响举借债务管理和目标实现[7]。
信息披露
赵西卜等学者针对政府会计信息有用性与需求情况，在北京市内对人大代表、政府决策者、政府主管部门进行问卷调查。调查表明，当前政府会计报告系统需改进两方面：一是完善预决算报告；二是建设完整的政府资产负债表，引入政府绩效的相关信息[8]。谢展在分析我国财政信息公开透明度、政府预算问题后，从信息披露、法律法规和预算管理方面提出建议。张芳认为，在构建政府会计信息披露指标时，不仅包括披露内容，还应包括披露媒介等，需结合财务报告中各项目重要性与披露程度设计披露指数。
改革目标路径
刘福东等将“事项法”会计、政府会计发展的要求综合，发现“事项法”更契合公共危机下政府会计需要，认为政府会计应当适应危机状态下的变化，引入“事项法”改进。刘骏等对政府会计伦理价值问题分析，认为变革政府会计必须充分考虑制度伦理，将公平正义作为首选，实现公平和效率的统一。陈静从战略管理考察公共债务受托责任，提出了构建“控制核心，兼顾管理、战略报告”的政府负债会计改革模式，满足多元价值观的信息需求[9]。戚艳霞等认为，推动政府会计审计从“相对分离”到“动态协调”转变，需全口径预算管理，增强横向耦合与纵向延伸，适应国家治理需求，增加审计人员的参与及充分发挥技术优势[10]。路军伟等从市场逻辑、组织行为等驱动因素出发，分析驱动模式、改革取向，发现不同驱动因素的改革结果不同，政府会计改革应分别进行。
结束语
学术界对政府会计改革的研究已取得丰硕成果，本文梳理了近年国内政府会计改革文献。学者们主要研究政府会计体系构建、地方政府债务、财务报告透明度、信息披露，形成了以下共识：一是需引入以权责发生制为基础的会计核算方法，揭示资产负债等财务状况；二是适度分离预算会计与财务会计，使政府会计信息既满足监督控制需求，又满足绩效管理需求；三是完善政府预算会计系统，反映预算执行情况；四是“渐进式”推进政府会计改革，与中国经济社会发展一致，减少改革阻力。
参考文献：
[1]陈志斌.基于衍生职能界定的政府会计角色定位研究[J].会计研究，2014；（01）：28-34+94.
[2]宋伟官.我国政府会计制度变迁问题研究[J].财经问题研究，2014；（04）：83-88.
[3]章贵桥，陈志斌.构建我国政府会计概念框架的价值取向与目标定位——基于里格斯行政生态学视角[J].甘肃社会科学，2013；（040）：193-196.
[4]路军伟，田五星.政府会计改革：驱动因素与变革效率——基于政治伦理、市场逻辑与组织行为的视角[J].会计研究，2014；（02）：20-26+94.
[5]张琦，张娟，吕敏康.预算制度变迁、网络化环境与政府财务信息传导机制——基于商务部“三公经费”公开的案例研究[J].会计研究，2013；（12）：25-32+96.
[6]杨亚军，杨兴龙，孙芳城.基于风管理的地方政府债务会计系统构建[J]. 审计研究，2013；（03）：94-101.
[7]陈均平.我国地方政府举借债务会计问题探讨[J].中央财经大学学报，2014；（02）：58-63.
[8] [1]赵西卜，王建英，王彦，曹越.政府会计信息有用性及需求情况调查报告[J].会计研究，2010（09）：9-16+96.
[9]陈静.基于四维功能的政府负债会计改革研究[J].经济体制改革，2013；（02）：150-153.
[10]戚艳霞，王鑫.政府会计与政府审计的动态协调和制度优化[J].审计研究，2013；（03）：22-27+41.
关键词：政府会计改革；地方政府债务；信息披露
政府会计扮演着经济信息系统、公共管理基石和促进公共治理改革角色[1]。党的十八届三中全会明确提出“建立跨年度预算平衡机制和权责发生制政府财务报告制度”，政府会计改革是亟需解决的课题[2]。近年国内学者主要从政府会计体系构建、地方政府债务、财务报告透明度、改革目标与路径等角度展开研究，本文进行文献回顾，探讨政府会计改革研究。
文献综述
政府会计概念
陈志斌对相互关联的政府会计概念要素进行数据分析，研究政府会计目标、信息质量和財务报告等内容[3]。路军伟以制度环境为背景，以财务报告目标理论为切入点，构建“制度环境——信息需求——政府财务报告模式”的财务报告分析框架。陈志斌认为政府会计改革的首要任务是构建政府会计概念框架和基本准则，从政府会计目标、信息质量、政府会计要素、政府财务报告等方面构建政府会计框架[4]。
政府会计体系
陈志斌依据权变理论，提炼出触发器、结构变量、实施、反馈四模块的分析模型[4]。赵合云认为，我国应优化现行预算会计报告，提供可提升绩效的预算会计报告系统，扩展预算会计系统，提供政府财务报告系统。张琦等在研究政府利益相关者信息需求与制度因素影响下，整合财政总预算会计与行政事业单位会计，提出了新预算会计系统构建的总体目标与具体路径[5]。常丽从预算、财务、成本和统计报告方面阐述政府财务绩效报告的构建框架。李燕从制约和监督权力视角，提出建立多维预算管理体系。
地方政府债务
赵利明认为应改革地方政府债务核算：运用双分录原理、采取净资产调整法变革，记录地方政府债务和预算收支，引入权责发生制，采用“双计量”改革地方政府债务的会计核算，披露地方政府的财务状况，提供真实可靠的会计信息[6]。邓淑莲等回顾国际债务风险控制，认为我国地方债务风险控制应抛弃行政控制，选择规则控制，逐步向市场机制转变。我国现行预算会计没有客观反映地方政府举借债务情况，影响举借债务管理和目标实现[7]。
信息披露
赵西卜等学者针对政府会计信息有用性与需求情况，在北京市内对人大代表、政府决策者、政府主管部门进行问卷调查。调查表明，当前政府会计报告系统需改进两方面：一是完善预决算报告；二是建设完整的政府资产负债表，引入政府绩效的相关信息[8]。谢展在分析我国财政信息公开透明度、政府预算问题后，从信息披露、法律法规和预算管理方面提出建议。张芳认为，在构建政府会计信息披露指标时，不仅包括披露内容，还应包括披露媒介等，需结合财务报告中各项目重要性与披露程度设计披露指数。
改革目标路径
刘福东等将“事项法”会计、政府会计发展的要求综合，发现“事项法”更契合公共危机下政府会计需要，认为政府会计应当适应危机状态下的变化，引入“事项法”改进。刘骏等对政府会计伦理价值问题分析，认为变革政府会计必须充分考虑制度伦理，将公平正义作为首选，实现公平和效率的统一。陈静从战略管理考察公共债务受托责任，提出了构建“控制核心，兼顾管理、战略报告”的政府负债会计改革模式，满足多元价值观的信息需求[9]。戚艳霞等认为，推动政府会计审计从“相对分离”到“动态协调”转变，需全口径预算管理，增强横向耦合与纵向延伸，适应国家治理需求，增加审计人员的参与及充分发挥技术优势[10]。路军伟等从市场逻辑、组织行为等驱动因素出发，分析驱动模式、改革取向，发现不同驱动因素的改革结果不同，政府会计改革应分别进行。
结束语
学术界对政府会计改革的研究已取得丰硕成果，本文梳理了近年国内政府会计改革文献。学者们主要研究政府会计体系构建、地方政府债务、财务报告透明度、信息披露，形成了以下共识：一是需引入以权责发生制为基础的会计核算方法，揭示资产负债等财务状况；二是适度分离预算会计与财务会计，使政府会计信息既满足监督控制需求，又满足绩效管理需求；三是完善政府预算会计系统，反映预算执行情况；四是“渐进式”推进政府会计改革，与中国经济社会发展一致，减少改革阻力。
参考文献：
[1]陈志斌.基于衍生职能界定的政府会计角色定位研究[J].会计研究，2014；（01）：28-34+94.
[2]宋伟官.我国政府会计制度变迁问题研究[J].财经问题研究，2014；（04）：83-88.
[3]章贵桥，陈志斌.构建我国政府会计概念框架的价值取向与目标定位——基于里格斯行政生态学视角[J].甘肃社会科学，2013；（040）：193-196.
[4]路军伟，田五星.政府会计改革：驱动因素与变革效率——基于政治伦理、市场逻辑与组织行为的视角[J].会计研究，2014；（02）：20-26+94.
[5]张琦，张娟，吕敏康.预算制度变迁、网络化环境与政府财务信息传导机制——基于商务部“三公经费”公开的案例研究[J].会计研究，2013；（12）：25-32+96.
[6]杨亚军，杨兴龙，孙芳城.基于风管理的地方政府债务会计系统构建[J]. 审计研究，2013；（03）：94-101.
[7]陈均平.我国地方政府举借债务会计问题探讨[J].中央财经大学学报，2014；（02）：58-63.
[8] [1]赵西卜，王建英，王彦，曹越.政府会计信息有用性及需求情况调查报告[J].会计研究，2010（09）：9-16+96.
[9]陈静.基于四维功能的政府负债会计改革研究[J].经济体制改革，2013；（02）：150-153.
[10]戚艳霞，王鑫.政府会计与政府审计的动态协调和制度优化[J].审计研究，2013；（03）：22-27+41.