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【摘要】民营企业内部审计已成为民营企业加强内部控制，改善经营管理，提高经济效益的重要管理机制。本文分析了我国民营企业内部审计存在的问题，并提出完善民营企业内部审计的对策。
【关键词】民营企业 内部审计
我国很多民营企业都是直接从家庭企业管理模式演化来的、缺乏系统化、专业化和规范化的管理，内部监督机制不健全。随着企业规模及经济实力的不断壮大，民营企业面临的最大问题是缺乏内部科学管理。内部审计作为内部控制管理系统的重要组成部分，在加强企业内部管理、提高经营水平中的重要作用已被国内外成功企业所证明。建立和完善内部审计制度对民营企业的持续发展壮大意义重大。
一、民营企业内部审计工作的必要性
1、内部审计是企业科学管理机制的重要组成部分，是整个企业运行机构中不可或缺的制衡力量。在建立现代企业制度中，随着民营经济的发展，其家族式管理逐步被改变。民营企业将向公司制和集团化发展，经营范围扩大和经营情况的复杂，民营企业家要想实现科学化、现代化管理，必须对企业各级管理从事的生产经营活动进行适时准确有效的监督、评价，而内部审计在控制系统中有着其他部门不可替代的作用。它既是企业内部控制系统的核心部分，也是对企业内部控制进行再控制的有利手段。内部审计是民营企业家改善企业管理的有效途径。
2、有利于提高民营企业竞争力。民营企业要在市场竞争中得以生存并求得发展，必须按照市场需求组织生产经营，合理配置资源和优化生产要素。内部审计开展对经济、效率、效果审计，可以避免决策失误而给企业带来的损失，促进企业最大限度地减少投入、增加产出、提高产品质量、降低成本，实现企业生产规模的扩大，竞争能力的增强民营企业内部审计是代表民营企业经营者，对企业的经济活动实施审计监督。通过对决策实施后的跟踪审计调查，对计划的实施、方案的落实和决策的执行、经济效益和工作进行分析，及时提出合理化建议，可以促进企业尽可能做出正确决策，提高企业竞争力。
3、内部审计可以促进民营企业增加经济效益。民营企业内部审计，它既不直接代表国家行使审计监督职权，也不像社会审计专门提供受托服务，而是代表民营企业经营者，对企业的经济活动实施审计监督。监督的直接目的是为民营企业经营者服务，为提高企业经济效益服务。通过审查决策方法的科学性，审查决策所依据的资料!数据的可靠性，审查决策有关措施的可行性和执行情况与结果，提出自己的意见，为本组织的决策提供参考。通过对决策实施后的跟踪审计调查，对计划的实施!方案的落实和决策的执行、经济效益和工作进行分析，及时提出合理化建议，可以促进企业尽可能做出正确的决策，从而为企业创造更大的经济效益。
二、民营企业内部审计工作中存在的问题
1、民营企业对内部审计存在认识上的差异。很多民营企业都设有内部审计机构常规性地开展内部审计工作，有的民营企业忽视内部审计，把内部审计看成是现代企业管理的一种摆设，并没有真正发挥内部审计在企业管理中的作用。此外，民营企业家族式管理制约了内部审计工作的有效开展。家族式管理是很多民营企业的特点，在开创之初的确起到好的作用，于是民营企业往往认为企业是自己的企业，都是自己的嫡系掌握重要位置，没有审计的必要，即使有的企业设立内部审计机构也是形同虚设，未能发挥真正的作用。可以一针见血地说，在民营企业内部．处处存在着千丝万缕的亲情关系，业主与管理者的经济责任关系不清，利益冲突不明，内部审计就难以处理。家族式管理在很大程度上影响了民营企业内部审计的正常进行，最后导致企业破产的例子比比皆是，教训是很沉痛的。
2、内部审计的组织机构设置不舍理。设置内部审计机构的原则，一是必须保证其具有较强的独立性，二是必须保证其具有较高的权威性。独立性是内部审计工作的基础和灵魂，而内部审计组织形式又是独立性的基本保障。但在实际中，很多民营企业内部审计机构的设置多种多样，有的内审机构设在人事部门，有的设在总经理办公室，有的未设立专职审计岗位，由其他岗位人员兼任；有的财审合署办公，由财务经理负责；有的监审合一，由监察室统一领导；有的虽设立了独立的内审机构和专职内审人员，但尚未实质性开展工作，形同虚设。应当说，上述这些模式的内部审计组织在独立性、权威性及监督的有效性等方面均存在着一定的缺陷。此外，内审机构缺乏相应的权力。内审人员在实施审计监督过程中，会碰到民营企业家的袒护与阻力，致使内审人员监督功能弱化。由财务人员兼内审工作的民营企业，不但其自身财务行为得不到有效监督，这种内审的组织形式也使得民营企业内部审计形同虚设。
3、民营内部审计人员专业素质尚待提高。内部审计涉及到审计的专业知识与企业日常运作的方方面面，甚至企业的核心机密。有些企业不敢让外人负责内部审计工作，所以在用人上受到很大限制。同时内审工作是一项专业性很强的工作，要求内审人员有丰富的会计审计知识，熟悉相关的法律法规等，而且应具有较强的专业技能和实践经验，有敏锐的洞察力和较强的判断力，有较高的职业道德水平。内部审计质量的高低主要取决于内审人员的素质，而民营企业目前的内审人员许多对内部审计不够熟悉，内审工作成为简单的会计资料复核，不能充分发挥内部审计的作用。民营企业现有内审人员学历层次普遍偏低，专业知识水平低，甚至缺乏。一部分内审人员原先从事财会工作，有一定的财会知识，但掌握的审计知识较少，缺乏审计的实践经验，在实际工作中感到难操作；一部分内审人员是“半路出家”，连起码的财会知识也相当贫乏，更谈不上审计专业理论知识，这对开展内审工作造成了一定的难度。这导致了民营企业内审工作的随意性、盲目性、无序性明显，影响了审计工作质量，削弱了审计作用的发挥。
4、内部审计业务不规范，工作开展无序。主要表现在以下三方面：一是工作随意性大。民营企业内部审计工作开展缺少统一的行业规范和实务操作标准，与国家审计之间缺乏紧密联系，业务指导交流不多，很多企业没有年度审计计划，平时由企业领导随意安排。工作忙而无序；二是审计程序不规范。审计前不下达审计通知书，只凭口头通知，不编制审计计划，听证不完整，审计结束后不与被审计对象沟通等等。审计文稿和归档不规范，审计底稿过于简单或根本不留底稿，无法体现审计的全过程和审计结果；三是审计业务范围狭隘。多数企业所有者往往只让内部审计盯住自己最不放心的部分，如原材料的采购、产品的销售、资金的回拨等局部环节，审计对象主要是企业的凭证、账簿、报表等，忽略了内审的主要目的是为了帮助企业防范风险，内部审计没能全方位的覆盖企业运行全过程。
三、民营企业改进内部审计工作的措施
1、促进民营企业内部审计观念的转变与定位。一方面要加强对民营企业管理层人员宣传教育工作，通过各种途径和办 法，促使民营企业管理层认识到内部审计的作用意义，自愿配合开展内部审计工作，理解内部审计工作的必要性，创造一个适合内部审计发展的氛围。思想观念的转变是民营企业开展内部审计工作的前提。此外，要获得长久的健康发展，我国民营企业必须完全打破家族式的管理体制，必须引入现代管理机制，转变内部审计观念，优化内部审计监督机制。在中国，家族企业是中国民营企业的普遍形态，其股权和决策权高度集中。因此，要改变这种现状，其内部审计要重新定位，要转到适合经济规律发展的现代审计上来。充分认识到自己的企业更要加强审计，必须实行企业内部审计监督，这是企业健康发展的必要保障。
2、改进内部审计的组织设置。组织机构设置是内审工作的基础和发挥作用的关键。内审机构的设置应兼顾独立性和权威性两个方面。一般来说，内审机构的组织地位和设置层次越高，其独立性越大，权威性越高，作用的发挥也越充分。民营企业内部审计组织模式的定位应与企业的形式、经营规模、内部组织结构、管理体系相适应。民营企业首先需要有一个健全的法人治理结构：股东大会、董事会、经理、监事会之间是分权制衡的，这样民营企业内部自然关注内部审计，产生制约效应。民营企业内部审计大体可采取两种模式：对于规模大的公司制民营企业，可实行董事会领导下的审计委员会制度，下设独立的内部审计部门对总公司和下属单位进行日常性的内部审计工作，最大限度地保证内部审计的独立性、权威性和严肃性；对于规模小的民营企业，可以不设审计机构，其内部审计可外包，即第三方对其内部审计，进行投标或委托会计师事务所或审计事务所承担，但最好企业要有专职的内部审计长等督办。
3、努力提高民营企业内审人员的素质。内审职能能否得到充分发挥，最终取决于人员的素质。现代内审人员的素质有三个标准：一是专业素质；二是分析问题、处理问题和沟通协调能力；三是有丰富的实际工作经验。内审工作是集会计、审计、管理、法律、营销等为一体的综合性、专业性、技术性很强的工作，因此民营企业在加强内审队伍建设时主要从两个方面考虑：一是吸引高素质的人才参加内审工作；二是加强必要的专业培训、鼓励内审人员参加内部审计师等内审资格考试。为了尽快解决民营企业内部审计人员素质偏低的问题，一是要挑选专业型和复合型人才；二是要通过专门培训等后续教育手段提高现有内审人员的业务水平；三是实行经常性教育制度，在民营企业内部建立一支业务精深、品质诚实的审计人员队伍。民营企业应注重对内部审计工作的资金人员投入，在选用内审人员时，应注重对他们审计专业知识的要求，且要不断对他们进行专业知识和相关法律知识培训，进行职业道德教育，提高内审队伍的整个素质。
4、积极拓展内部审计业务领域，规范内部审计工作流程。民营企业内部审计要不断拓展业务领域以适应民营企业进一步发展的需要。当前内部审计发展趋势是加强企业的风险管理，将风险控制到最低程度，防范于未然。内部审计要改事后审计为事前审计，实行全过程审计，关注企业面临的风险和经营管理中的薄弱环节；第二，加强企业的内部制度评审，建立严密、完善的控制体系。审计部门在民营企业内部的超脱地位及其综合性的评价职能，使其不仅能发现其他职能部门所难以发现的问题，还能从全局出发，提出客观公正的审计意见和建议。民营企业的内部审计人员要利用这一地位，对企业的内部控制是否适当，在实际经济活动中是否贯彻执行，对执行的效果等做出客观评价，以帮助企业加强内部制度的评审，完善控制体系。第三，规范内部审计操作流程，加强管理审计和经济效益审计，谋取更大的经济效益。我国民营企业内部审计应突破传统的审计思路，逐步向突出管理和经济效益转移。
注：本文中所涉及到的图表、注解、公式等内容请以PDF格式阅读原文。
【关键词】民营企业 内部审计
我国很多民营企业都是直接从家庭企业管理模式演化来的、缺乏系统化、专业化和规范化的管理，内部监督机制不健全。随着企业规模及经济实力的不断壮大，民营企业面临的最大问题是缺乏内部科学管理。内部审计作为内部控制管理系统的重要组成部分，在加强企业内部管理、提高经营水平中的重要作用已被国内外成功企业所证明。建立和完善内部审计制度对民营企业的持续发展壮大意义重大。
一、民营企业内部审计工作的必要性
1、内部审计是企业科学管理机制的重要组成部分，是整个企业运行机构中不可或缺的制衡力量。在建立现代企业制度中，随着民营经济的发展，其家族式管理逐步被改变。民营企业将向公司制和集团化发展，经营范围扩大和经营情况的复杂，民营企业家要想实现科学化、现代化管理，必须对企业各级管理从事的生产经营活动进行适时准确有效的监督、评价，而内部审计在控制系统中有着其他部门不可替代的作用。它既是企业内部控制系统的核心部分，也是对企业内部控制进行再控制的有利手段。内部审计是民营企业家改善企业管理的有效途径。
2、有利于提高民营企业竞争力。民营企业要在市场竞争中得以生存并求得发展，必须按照市场需求组织生产经营，合理配置资源和优化生产要素。内部审计开展对经济、效率、效果审计，可以避免决策失误而给企业带来的损失，促进企业最大限度地减少投入、增加产出、提高产品质量、降低成本，实现企业生产规模的扩大，竞争能力的增强民营企业内部审计是代表民营企业经营者，对企业的经济活动实施审计监督。通过对决策实施后的跟踪审计调查，对计划的实施、方案的落实和决策的执行、经济效益和工作进行分析，及时提出合理化建议，可以促进企业尽可能做出正确决策，提高企业竞争力。
3、内部审计可以促进民营企业增加经济效益。民营企业内部审计，它既不直接代表国家行使审计监督职权，也不像社会审计专门提供受托服务，而是代表民营企业经营者，对企业的经济活动实施审计监督。监督的直接目的是为民营企业经营者服务，为提高企业经济效益服务。通过审查决策方法的科学性，审查决策所依据的资料!数据的可靠性，审查决策有关措施的可行性和执行情况与结果，提出自己的意见，为本组织的决策提供参考。通过对决策实施后的跟踪审计调查，对计划的实施!方案的落实和决策的执行、经济效益和工作进行分析，及时提出合理化建议，可以促进企业尽可能做出正确的决策，从而为企业创造更大的经济效益。
二、民营企业内部审计工作中存在的问题
1、民营企业对内部审计存在认识上的差异。很多民营企业都设有内部审计机构常规性地开展内部审计工作，有的民营企业忽视内部审计，把内部审计看成是现代企业管理的一种摆设，并没有真正发挥内部审计在企业管理中的作用。此外，民营企业家族式管理制约了内部审计工作的有效开展。家族式管理是很多民营企业的特点，在开创之初的确起到好的作用，于是民营企业往往认为企业是自己的企业，都是自己的嫡系掌握重要位置，没有审计的必要，即使有的企业设立内部审计机构也是形同虚设，未能发挥真正的作用。可以一针见血地说，在民营企业内部．处处存在着千丝万缕的亲情关系，业主与管理者的经济责任关系不清，利益冲突不明，内部审计就难以处理。家族式管理在很大程度上影响了民营企业内部审计的正常进行，最后导致企业破产的例子比比皆是，教训是很沉痛的。
2、内部审计的组织机构设置不舍理。设置内部审计机构的原则，一是必须保证其具有较强的独立性，二是必须保证其具有较高的权威性。独立性是内部审计工作的基础和灵魂，而内部审计组织形式又是独立性的基本保障。但在实际中，很多民营企业内部审计机构的设置多种多样，有的内审机构设在人事部门，有的设在总经理办公室，有的未设立专职审计岗位，由其他岗位人员兼任；有的财审合署办公，由财务经理负责；有的监审合一，由监察室统一领导；有的虽设立了独立的内审机构和专职内审人员，但尚未实质性开展工作，形同虚设。应当说，上述这些模式的内部审计组织在独立性、权威性及监督的有效性等方面均存在着一定的缺陷。此外，内审机构缺乏相应的权力。内审人员在实施审计监督过程中，会碰到民营企业家的袒护与阻力，致使内审人员监督功能弱化。由财务人员兼内审工作的民营企业，不但其自身财务行为得不到有效监督，这种内审的组织形式也使得民营企业内部审计形同虚设。
3、民营内部审计人员专业素质尚待提高。内部审计涉及到审计的专业知识与企业日常运作的方方面面，甚至企业的核心机密。有些企业不敢让外人负责内部审计工作，所以在用人上受到很大限制。同时内审工作是一项专业性很强的工作，要求内审人员有丰富的会计审计知识，熟悉相关的法律法规等，而且应具有较强的专业技能和实践经验，有敏锐的洞察力和较强的判断力，有较高的职业道德水平。内部审计质量的高低主要取决于内审人员的素质，而民营企业目前的内审人员许多对内部审计不够熟悉，内审工作成为简单的会计资料复核，不能充分发挥内部审计的作用。民营企业现有内审人员学历层次普遍偏低，专业知识水平低，甚至缺乏。一部分内审人员原先从事财会工作，有一定的财会知识，但掌握的审计知识较少，缺乏审计的实践经验，在实际工作中感到难操作；一部分内审人员是“半路出家”，连起码的财会知识也相当贫乏，更谈不上审计专业理论知识，这对开展内审工作造成了一定的难度。这导致了民营企业内审工作的随意性、盲目性、无序性明显，影响了审计工作质量，削弱了审计作用的发挥。
4、内部审计业务不规范，工作开展无序。主要表现在以下三方面：一是工作随意性大。民营企业内部审计工作开展缺少统一的行业规范和实务操作标准，与国家审计之间缺乏紧密联系，业务指导交流不多，很多企业没有年度审计计划，平时由企业领导随意安排。工作忙而无序；二是审计程序不规范。审计前不下达审计通知书，只凭口头通知，不编制审计计划，听证不完整，审计结束后不与被审计对象沟通等等。审计文稿和归档不规范，审计底稿过于简单或根本不留底稿，无法体现审计的全过程和审计结果；三是审计业务范围狭隘。多数企业所有者往往只让内部审计盯住自己最不放心的部分，如原材料的采购、产品的销售、资金的回拨等局部环节，审计对象主要是企业的凭证、账簿、报表等，忽略了内审的主要目的是为了帮助企业防范风险，内部审计没能全方位的覆盖企业运行全过程。
三、民营企业改进内部审计工作的措施
1、促进民营企业内部审计观念的转变与定位。一方面要加强对民营企业管理层人员宣传教育工作，通过各种途径和办 法，促使民营企业管理层认识到内部审计的作用意义，自愿配合开展内部审计工作，理解内部审计工作的必要性，创造一个适合内部审计发展的氛围。思想观念的转变是民营企业开展内部审计工作的前提。此外，要获得长久的健康发展，我国民营企业必须完全打破家族式的管理体制，必须引入现代管理机制，转变内部审计观念，优化内部审计监督机制。在中国，家族企业是中国民营企业的普遍形态，其股权和决策权高度集中。因此，要改变这种现状，其内部审计要重新定位，要转到适合经济规律发展的现代审计上来。充分认识到自己的企业更要加强审计，必须实行企业内部审计监督，这是企业健康发展的必要保障。
2、改进内部审计的组织设置。组织机构设置是内审工作的基础和发挥作用的关键。内审机构的设置应兼顾独立性和权威性两个方面。一般来说，内审机构的组织地位和设置层次越高，其独立性越大，权威性越高，作用的发挥也越充分。民营企业内部审计组织模式的定位应与企业的形式、经营规模、内部组织结构、管理体系相适应。民营企业首先需要有一个健全的法人治理结构：股东大会、董事会、经理、监事会之间是分权制衡的，这样民营企业内部自然关注内部审计，产生制约效应。民营企业内部审计大体可采取两种模式：对于规模大的公司制民营企业，可实行董事会领导下的审计委员会制度，下设独立的内部审计部门对总公司和下属单位进行日常性的内部审计工作，最大限度地保证内部审计的独立性、权威性和严肃性；对于规模小的民营企业，可以不设审计机构，其内部审计可外包，即第三方对其内部审计，进行投标或委托会计师事务所或审计事务所承担，但最好企业要有专职的内部审计长等督办。
3、努力提高民营企业内审人员的素质。内审职能能否得到充分发挥，最终取决于人员的素质。现代内审人员的素质有三个标准：一是专业素质；二是分析问题、处理问题和沟通协调能力；三是有丰富的实际工作经验。内审工作是集会计、审计、管理、法律、营销等为一体的综合性、专业性、技术性很强的工作，因此民营企业在加强内审队伍建设时主要从两个方面考虑：一是吸引高素质的人才参加内审工作；二是加强必要的专业培训、鼓励内审人员参加内部审计师等内审资格考试。为了尽快解决民营企业内部审计人员素质偏低的问题，一是要挑选专业型和复合型人才；二是要通过专门培训等后续教育手段提高现有内审人员的业务水平；三是实行经常性教育制度，在民营企业内部建立一支业务精深、品质诚实的审计人员队伍。民营企业应注重对内部审计工作的资金人员投入，在选用内审人员时，应注重对他们审计专业知识的要求，且要不断对他们进行专业知识和相关法律知识培训，进行职业道德教育，提高内审队伍的整个素质。
4、积极拓展内部审计业务领域，规范内部审计工作流程。民营企业内部审计要不断拓展业务领域以适应民营企业进一步发展的需要。当前内部审计发展趋势是加强企业的风险管理，将风险控制到最低程度，防范于未然。内部审计要改事后审计为事前审计，实行全过程审计，关注企业面临的风险和经营管理中的薄弱环节；第二，加强企业的内部制度评审，建立严密、完善的控制体系。审计部门在民营企业内部的超脱地位及其综合性的评价职能，使其不仅能发现其他职能部门所难以发现的问题，还能从全局出发，提出客观公正的审计意见和建议。民营企业的内部审计人员要利用这一地位，对企业的内部控制是否适当，在实际经济活动中是否贯彻执行，对执行的效果等做出客观评价，以帮助企业加强内部制度的评审，完善控制体系。第三，规范内部审计操作流程，加强管理审计和经济效益审计，谋取更大的经济效益。我国民营企业内部审计应突破传统的审计思路，逐步向突出管理和经济效益转移。
注：本文中所涉及到的图表、注解、公式等内容请以PDF格式阅读原文。