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摘 要：随着社会主义市场经济的快速发展，企事业单位之间的经济活动日益频繁，企业会计人员的舞弊现象严重。会计人员在各种利益的引诱下出现舞弊行为，主要是由于制度和体制方面的原因，还包括会计人员的个人职业操守问题，形式越来越严峻，那么，如何来预防企业会计人员的舞弊行为，这就需要我们从加强企业会计人员自身的整体素质为出发点，以优化管理结构，强化内部控制，加强监督等方面为切入点，更好地预防和避免企业相关的会计从业人员的舞弊现象的出现。
关键词：企业会计人员 舞弊现象 预防措施
所谓的企业会计人员的舞弊行为就是指在企业中，相关的会计人员为了一己私欲，然后为自己谋取相关利益。他们通过采取相关非法手段对企业的账务进行修饰和处理，从而达到蒙蔽大家的目的。企业会计人员的相关舞弊问题在审计职业界、会计和法律界一直都是令人关注的重中之重。随着我国经济和社会的发展和改革的深入，企业会计人员的舞弊对社会造成的危害越来越大，这就需要我们加大预防，深入分析。
1、企业会计人员的具体舞弊行为和主要表现
1.1、利用不当的会计政策和会计估计调节利润
在调节利润方面，首先，我们考虑的方法是不当的会计报表相关合并政策，就是把相关的子公司纳入到合并会计报表的应用范围内。大多数的企业都是通过改变当前的合并范围进而来调节整体的利润。其次，就是利用应收和应付款项来调节企业的具体利润，这些反映出了应付、预收、应收和预付相关账款，通常情况下，这些款项的余额反应不能过大，不少企业的账户和营收余额的整体收支平衡。最后，使用不当的股权进行投资的具体方法，在对被投资的公司实现盈利的情况下，需要通过相关的权益法来进行资产的核算；在未达到盈利状态的情况下，通常使用成本法来进行核算。部分企业通过这种方法进行投机倒把：在盈利的状态下，并不会使用权益法进行有效的核算；而在投资亏损的情况下，则会通过成本法来核算，这种方法的使用，在很大程度上，使通过不当的股权进行投资成为一种顽疾，严重影响企业的发展。
1.2、通过增加虚构经济用来冒充利润
首先，是虚构企业的资产盘盈、无形资产和对外投资的收益，等具体措施，然后就是，进行虚拟行业资产进行有效的评估。这些又包括非法评估和虚无评估等。通过虚无的资产评估，就可以在表面上存在巨额资本，是一种舞弊和虚假的行为。
最后就是对虚拟资产进行销售，这将直接促使企业通过其来增加业务账面上的收支，是企业会计舞弊现象中，较为常见的。这种虚拟资产虚拟评估和虚拟销售的整个环节，具有以下几个特征：多发生在交易末期，业务的交易金额大、而且不连续。在对销售业务进行虚构时，企业造价大多数都是一条龙的形式，从生产、销售、运输到最后的收款，表面看来能够以假乱真，似乎整个管理运作都显得十分的正常。参见表1典型舞弊手法及所占比例。
据了解2002年5月中国证监会对银广夏的行政处罚决定书认定，公司自1998年至2001年期间累计虚增利润77 156.70万元，其中：1998年虚增 1776.10万元，由于主要控股子公司天津广夏1998年及之前年度的财务资料丢失，利润真实性无法确定；1999年虚增17 781.86万元，实际亏损5 003.20万元；2000年虚增56 704.74万元，实际亏损 14 940.10万元；2001年 1-6月虚增 894万元，实际亏损2 557.10万元。从原料购进到生产、销售、出口等环节，公司伪造了全部单据，包括销售合同和发票、银行票据、海关出口报关单和所得税免税文件。
2005年4月底东窗事发，科龙电器被曝亏6416万，引发5月11日证监会对科龙电器立案调查。9月科龙公布重大事项公告，科龙前董事长顾雏军、执行董事严友松、张宏及原管理人员姜源等被执行逮捕，科龙就此面临重组或破产选择。整个事件中，科龙电器舞弊手法主要涉及侵占、挪用、诈在骗上市公司及其子公司财产，编造虚假事项，虚增利润，重大事项未披露等。
2、企业会计人员舞弊的主要原因和影响因素
2.1、企业会计人员舞弊的原因分析
究其根本，主要是由于企业的主体舞弊行为，才会导致舞弊现象的出现。所以会计人员的舞弊和企业的主体舞弊问题的就是一个有机的整体，具有千丝万缕的联系。产生以上情况的主要原因就是企业会计信息和信息的生产者之间的利益关系，从表面看来，不仅仅是集体利益和个人利益的矛盾；同样也是直接利益和间接利益的深层次矛盾的一种体现。会计人员对利益的追求是不能避免的，所以，企业舞弊的主体动机。因为私欲观念严重、职工本位主义和法制观念比较淡薄，只顾忌自己利益，通过弄虚作假，将公共财产据为己有，这些原因也成为了会计人员形成舞弊的主要原因。
2.2、企业会计人员舞弊原因的的影响因素
在企业会计人员舞弊原因的影响因素分析的过程中，相关的影响因素主要包括以下几个方面：经济环境、会计人员的素质和法律环境等。
2.2.1、经济环境方面。在企业经营管理权和相关财产所有权彼此独立的情况下，通过相关的委托让其他人代为经营。然后授予管理者一定的经营权力，而那么管理者也就在一定程度上担负起了相关的经济责任。公司盈利情况主要是由内外环境决定的，这就增加了更多的不确定性.管理者也就是盈利风险的主要承担者。在具体的安排下.经营管理者已经获得了很大的权力。导致股东的控制就显得苍白无力；而且公司在不断的扩张中，使管理者缺乏有效的监督和检查，综上所述，这才会使企业经营的管理者在会计人员的舞弊现象中，起到至关重要的作用。
2.2.2、企业会计人员素质方面。企业会计人员的个人素质和舞弊现象的产生存在密切联系。相关的企业会计人员的职业操守，道德素质和思想素质比较低，工作过程中缺乏坚守而通过舞弊做账面上的假账。这些就当是当前企业会计人员舞弊的一个原因。换言之，如果相关的企业会计人员各个素质过硬，业务和道德水平较高，就有能力自觉坚决抵制诱惑，坚守本分，坚持原则。再多舞弊进行预防中，并不能够完全依赖对人员素质的提高，更需要一个稳定和良好的外部环境，比如社会经济秩序、法制环境和行政手段等等.这才能让人们牢记当前的使命。 2.2.3、法律法规方面。在对企业会计人员舞弊进行处理的过程中，出现了一个问题，那就是这种事件的法律责任认定不全面。很大程度上，相关舞弊行为的出现，完全取决于当前的法律环境的情况。我国法律法规在对对会计人员舞弊行为进行处理的过程中出现了一些问题：一是法律责任认定太轻，执法力度太轻。我国的相关法律法规，在对违法者法律责任认定中，主体确定不明确，责任划分不明确，具体处罚太轻。所以，这种违法行为执行难，执法难，也就在一定程度上让大家觉得违法也无关紧要。二是相关的会计人员的法制意识淡薄，不寻章办事。为了取得银行贷款和完成上考核指标，采取各种手段，编造虚假账目。达到为自己谋取利益的最终目的。
3、企业会计人员舞弊现象的具体防范措施
3.1、对企业相关人员进行审计监督
在对舞弊现象进行预防的措施中，首先，我们要掌握出现这种问题的企业的主要目的、原因、具体途径和相关手法.然后结合企业会计人员分析企业的具体情况，这就在一定程度上，对症下药，在对企业会计人员舞弊行为进行系统的审计和监督的时候，我们也能够得心应手，进行有目的性和针对性地探讨。由于企业的经营管理者和会计人员对信息的了解比较全面。具有鲜明的优势，这就要求我们要想做到预防，就必须通过彼此的相互沟通，才能展开更加全面的调查，并且通过结合企业内部相关的控制信息和机制，进行及时有效的沟通，从中去发现舞弊的线索。在审计中，相关的审计人员更加应该把注意力集中在发生的舞弊事件上，积极寻找与会计人员舞弊有关的有力证据.通过确定其产品的具体细节、销售情况，损失金额和盈利问题，才能更好的在异常现象中捕捉到疑点，探寻更多的舞弊线索。
3.2、建立和完善内部控制体系
内部控制体系是在企业内部各部门相互制约 相互联系的基础上，采取的一系列具有相关控制功能的程序和措施，然后将他们更加的标准化、规范化和制度化，最后也就能形成一整完整且严密的控制体系，其中主要包括以下几个部分：职务分离控制；组织部分；人员素质；授权批准；财产安全；信息质量；目标；业务程序；凭证，执行；纪律和内部审计。整个内部控制体系主要作用就是在于 能够及时能够发现企业会计人员在工作中出现的事物，严防财务造假情况的产生，有效的避免危机和损失的出现；有效防止和查处贪污盗窃。如表2所示为内部控制体系的目标调查结果情况。
我们需要更好的优化内外部经济环境，从而来改善目前企业在结构治理中舞弊现象的产生，在这些方面中，主要存在以下几个问题：首先是内部控制的相对薄弱，由于企业结构缺乏有效约束的内部控制标准。而相关的内部控制制度则贯穿于企业整个经营活动的方方面面，效益的循环成为了会计系统和控制程序的设计最值得关注的问题，企业经营过程中多数的舞弊行为都是发生在这些部分。通过在内部动态系统的展示，使得每个个体都能够根据各自的特点设计出属于自己的的内部结构，从而能够更加合理地保证相关财务会计资料的真实与完整。
3.3、提高会计人员素质，健全会计管理制度
在提高会计从业人员的素质方面。首先要做的就是来提高员工的道德水平，通过倡导诚信原则，使人员树立依法办事和敬业爱岗等道德观念，强化道德约束的作用，让他们认识到会计工作的重要性，认真履行工作职责，不管是遇到什么样的情况，都要时刻坚守自己的原则和观念，坚决杜绝账目的伪造文件和编造财务信息的发生。紧接着，要建立一套统一的会计从业人员职业道德规范标准.其中要特别强调加大对违反职业道德会计人员的整体处理力度，从而来更好的约束会计人员。最后，推进企业会计人员的继续教育，提倡会计人员的个人修养和道德培养观念。努力帮助会计人员尽可能的提高自身的素质，积累丰富的经验，全面更新道德约束系统。切实负起责任。从严要求自己，将预防舞弊的工作落实到位。如表3所示企业会计人员受教育程度情况分析。
由表2我们可以初步得出，我国会计人员总体受教育程度近年来有了很大提高。但会计人员受教育水平总体上仍然不高，首先从数据看，北京市大专以上的比例不足30%，其余近70%会计人员的受教育程度不高，甚至未受过系统专业训练；其次，全国角度看，2010年统计中中专以下部分（80%）至今仍有很多人在从事会计工作，严重影响全国会计人员的专业素质。
健全企业会计管理制度，主要是说的各个单位和企业根据国家的会计法律和法规的具体规章制度，然后再结合当前单位或者企业的经营管理的要求，最后制定出用以来规范会计管理活动的标准、方法和措施。整个会计管理制度主要包括一下几个方面：企业会计人员的岗位责任认定制度、企业会计的管理制度、财产清查制度、定额管理制度、成本核算制度、收支审批制度和会计分析制度等。加强企业的会计管理制度建设能够有效地制约会计人员的舞弊行为，提高会计信息的质量。
参考文献：
[1]李亚如，新编会计错弊及查账技巧[M[，中国国际广播出版社，2010.
[2]李玉周，内部财务控制及风险防范[M]，西南财经大学出版社，2009.
[3]韩伟模，会计人员职业道德与自律机制研究[M]，国财政经济出版社，2012.
[4]齐兴榜，会计错弊查证方法[M]，中国审计出版社，2008.
[5]高雅青，内部控制与审计风险案例分析[M]，中国时代经济出版社，2012.
[6]陈艳，透视会计管制及其经济后果[J]，审计研究2009.6.
[7]阎达五，论会计管制[J]，中国农业会计，2010.1.
[8]吴联生，人类有限性与会计信息行为失真[J]，会计研究，2011.2.
[9]雷光勇，经济后果会计管制与会计寻租[J]，会计研究，2011.9.
[10]梁爽，有效会计准则制定机构的经济学分析[J]，财经问题研究，2010.3.
关键词：企业会计人员 舞弊现象 预防措施
所谓的企业会计人员的舞弊行为就是指在企业中，相关的会计人员为了一己私欲，然后为自己谋取相关利益。他们通过采取相关非法手段对企业的账务进行修饰和处理，从而达到蒙蔽大家的目的。企业会计人员的相关舞弊问题在审计职业界、会计和法律界一直都是令人关注的重中之重。随着我国经济和社会的发展和改革的深入，企业会计人员的舞弊对社会造成的危害越来越大，这就需要我们加大预防，深入分析。
1、企业会计人员的具体舞弊行为和主要表现
1.1、利用不当的会计政策和会计估计调节利润
在调节利润方面，首先，我们考虑的方法是不当的会计报表相关合并政策，就是把相关的子公司纳入到合并会计报表的应用范围内。大多数的企业都是通过改变当前的合并范围进而来调节整体的利润。其次，就是利用应收和应付款项来调节企业的具体利润，这些反映出了应付、预收、应收和预付相关账款，通常情况下，这些款项的余额反应不能过大，不少企业的账户和营收余额的整体收支平衡。最后，使用不当的股权进行投资的具体方法，在对被投资的公司实现盈利的情况下，需要通过相关的权益法来进行资产的核算；在未达到盈利状态的情况下，通常使用成本法来进行核算。部分企业通过这种方法进行投机倒把：在盈利的状态下，并不会使用权益法进行有效的核算；而在投资亏损的情况下，则会通过成本法来核算，这种方法的使用，在很大程度上，使通过不当的股权进行投资成为一种顽疾，严重影响企业的发展。
1.2、通过增加虚构经济用来冒充利润
首先，是虚构企业的资产盘盈、无形资产和对外投资的收益，等具体措施，然后就是，进行虚拟行业资产进行有效的评估。这些又包括非法评估和虚无评估等。通过虚无的资产评估，就可以在表面上存在巨额资本，是一种舞弊和虚假的行为。
最后就是对虚拟资产进行销售，这将直接促使企业通过其来增加业务账面上的收支，是企业会计舞弊现象中，较为常见的。这种虚拟资产虚拟评估和虚拟销售的整个环节，具有以下几个特征：多发生在交易末期，业务的交易金额大、而且不连续。在对销售业务进行虚构时，企业造价大多数都是一条龙的形式，从生产、销售、运输到最后的收款，表面看来能够以假乱真，似乎整个管理运作都显得十分的正常。参见表1典型舞弊手法及所占比例。
据了解2002年5月中国证监会对银广夏的行政处罚决定书认定，公司自1998年至2001年期间累计虚增利润77 156.70万元，其中：1998年虚增 1776.10万元，由于主要控股子公司天津广夏1998年及之前年度的财务资料丢失，利润真实性无法确定；1999年虚增17 781.86万元，实际亏损5 003.20万元；2000年虚增56 704.74万元，实际亏损 14 940.10万元；2001年 1-6月虚增 894万元，实际亏损2 557.10万元。从原料购进到生产、销售、出口等环节，公司伪造了全部单据，包括销售合同和发票、银行票据、海关出口报关单和所得税免税文件。
2005年4月底东窗事发，科龙电器被曝亏6416万，引发5月11日证监会对科龙电器立案调查。9月科龙公布重大事项公告，科龙前董事长顾雏军、执行董事严友松、张宏及原管理人员姜源等被执行逮捕，科龙就此面临重组或破产选择。整个事件中，科龙电器舞弊手法主要涉及侵占、挪用、诈在骗上市公司及其子公司财产，编造虚假事项，虚增利润，重大事项未披露等。
2、企业会计人员舞弊的主要原因和影响因素
2.1、企业会计人员舞弊的原因分析
究其根本，主要是由于企业的主体舞弊行为，才会导致舞弊现象的出现。所以会计人员的舞弊和企业的主体舞弊问题的就是一个有机的整体，具有千丝万缕的联系。产生以上情况的主要原因就是企业会计信息和信息的生产者之间的利益关系，从表面看来，不仅仅是集体利益和个人利益的矛盾；同样也是直接利益和间接利益的深层次矛盾的一种体现。会计人员对利益的追求是不能避免的，所以，企业舞弊的主体动机。因为私欲观念严重、职工本位主义和法制观念比较淡薄，只顾忌自己利益，通过弄虚作假，将公共财产据为己有，这些原因也成为了会计人员形成舞弊的主要原因。
2.2、企业会计人员舞弊原因的的影响因素
在企业会计人员舞弊原因的影响因素分析的过程中，相关的影响因素主要包括以下几个方面：经济环境、会计人员的素质和法律环境等。
2.2.1、经济环境方面。在企业经营管理权和相关财产所有权彼此独立的情况下，通过相关的委托让其他人代为经营。然后授予管理者一定的经营权力，而那么管理者也就在一定程度上担负起了相关的经济责任。公司盈利情况主要是由内外环境决定的，这就增加了更多的不确定性.管理者也就是盈利风险的主要承担者。在具体的安排下.经营管理者已经获得了很大的权力。导致股东的控制就显得苍白无力；而且公司在不断的扩张中，使管理者缺乏有效的监督和检查，综上所述，这才会使企业经营的管理者在会计人员的舞弊现象中，起到至关重要的作用。
2.2.2、企业会计人员素质方面。企业会计人员的个人素质和舞弊现象的产生存在密切联系。相关的企业会计人员的职业操守，道德素质和思想素质比较低，工作过程中缺乏坚守而通过舞弊做账面上的假账。这些就当是当前企业会计人员舞弊的一个原因。换言之，如果相关的企业会计人员各个素质过硬，业务和道德水平较高，就有能力自觉坚决抵制诱惑，坚守本分，坚持原则。再多舞弊进行预防中，并不能够完全依赖对人员素质的提高，更需要一个稳定和良好的外部环境，比如社会经济秩序、法制环境和行政手段等等.这才能让人们牢记当前的使命。 2.2.3、法律法规方面。在对企业会计人员舞弊进行处理的过程中，出现了一个问题，那就是这种事件的法律责任认定不全面。很大程度上，相关舞弊行为的出现，完全取决于当前的法律环境的情况。我国法律法规在对对会计人员舞弊行为进行处理的过程中出现了一些问题：一是法律责任认定太轻，执法力度太轻。我国的相关法律法规，在对违法者法律责任认定中，主体确定不明确，责任划分不明确，具体处罚太轻。所以，这种违法行为执行难，执法难，也就在一定程度上让大家觉得违法也无关紧要。二是相关的会计人员的法制意识淡薄，不寻章办事。为了取得银行贷款和完成上考核指标，采取各种手段，编造虚假账目。达到为自己谋取利益的最终目的。
3、企业会计人员舞弊现象的具体防范措施
3.1、对企业相关人员进行审计监督
在对舞弊现象进行预防的措施中，首先，我们要掌握出现这种问题的企业的主要目的、原因、具体途径和相关手法.然后结合企业会计人员分析企业的具体情况，这就在一定程度上，对症下药，在对企业会计人员舞弊行为进行系统的审计和监督的时候，我们也能够得心应手，进行有目的性和针对性地探讨。由于企业的经营管理者和会计人员对信息的了解比较全面。具有鲜明的优势，这就要求我们要想做到预防，就必须通过彼此的相互沟通，才能展开更加全面的调查，并且通过结合企业内部相关的控制信息和机制，进行及时有效的沟通，从中去发现舞弊的线索。在审计中，相关的审计人员更加应该把注意力集中在发生的舞弊事件上，积极寻找与会计人员舞弊有关的有力证据.通过确定其产品的具体细节、销售情况，损失金额和盈利问题，才能更好的在异常现象中捕捉到疑点，探寻更多的舞弊线索。
3.2、建立和完善内部控制体系
内部控制体系是在企业内部各部门相互制约 相互联系的基础上，采取的一系列具有相关控制功能的程序和措施，然后将他们更加的标准化、规范化和制度化，最后也就能形成一整完整且严密的控制体系，其中主要包括以下几个部分：职务分离控制；组织部分；人员素质；授权批准；财产安全；信息质量；目标；业务程序；凭证，执行；纪律和内部审计。整个内部控制体系主要作用就是在于 能够及时能够发现企业会计人员在工作中出现的事物，严防财务造假情况的产生，有效的避免危机和损失的出现；有效防止和查处贪污盗窃。如表2所示为内部控制体系的目标调查结果情况。
我们需要更好的优化内外部经济环境，从而来改善目前企业在结构治理中舞弊现象的产生，在这些方面中，主要存在以下几个问题：首先是内部控制的相对薄弱，由于企业结构缺乏有效约束的内部控制标准。而相关的内部控制制度则贯穿于企业整个经营活动的方方面面，效益的循环成为了会计系统和控制程序的设计最值得关注的问题，企业经营过程中多数的舞弊行为都是发生在这些部分。通过在内部动态系统的展示，使得每个个体都能够根据各自的特点设计出属于自己的的内部结构，从而能够更加合理地保证相关财务会计资料的真实与完整。
3.3、提高会计人员素质，健全会计管理制度
在提高会计从业人员的素质方面。首先要做的就是来提高员工的道德水平，通过倡导诚信原则，使人员树立依法办事和敬业爱岗等道德观念，强化道德约束的作用，让他们认识到会计工作的重要性，认真履行工作职责，不管是遇到什么样的情况，都要时刻坚守自己的原则和观念，坚决杜绝账目的伪造文件和编造财务信息的发生。紧接着，要建立一套统一的会计从业人员职业道德规范标准.其中要特别强调加大对违反职业道德会计人员的整体处理力度，从而来更好的约束会计人员。最后，推进企业会计人员的继续教育，提倡会计人员的个人修养和道德培养观念。努力帮助会计人员尽可能的提高自身的素质，积累丰富的经验，全面更新道德约束系统。切实负起责任。从严要求自己，将预防舞弊的工作落实到位。如表3所示企业会计人员受教育程度情况分析。
由表2我们可以初步得出，我国会计人员总体受教育程度近年来有了很大提高。但会计人员受教育水平总体上仍然不高，首先从数据看，北京市大专以上的比例不足30%，其余近70%会计人员的受教育程度不高，甚至未受过系统专业训练；其次，全国角度看，2010年统计中中专以下部分（80%）至今仍有很多人在从事会计工作，严重影响全国会计人员的专业素质。
健全企业会计管理制度，主要是说的各个单位和企业根据国家的会计法律和法规的具体规章制度，然后再结合当前单位或者企业的经营管理的要求，最后制定出用以来规范会计管理活动的标准、方法和措施。整个会计管理制度主要包括一下几个方面：企业会计人员的岗位责任认定制度、企业会计的管理制度、财产清查制度、定额管理制度、成本核算制度、收支审批制度和会计分析制度等。加强企业的会计管理制度建设能够有效地制约会计人员的舞弊行为，提高会计信息的质量。
参考文献：
[1]李亚如，新编会计错弊及查账技巧[M[，中国国际广播出版社，2010.
[2]李玉周，内部财务控制及风险防范[M]，西南财经大学出版社，2009.
[3]韩伟模，会计人员职业道德与自律机制研究[M]，国财政经济出版社，2012.
[4]齐兴榜，会计错弊查证方法[M]，中国审计出版社，2008.
[5]高雅青，内部控制与审计风险案例分析[M]，中国时代经济出版社，2012.
[6]陈艳，透视会计管制及其经济后果[J]，审计研究2009.6.
[7]阎达五，论会计管制[J]，中国农业会计，2010.1.
[8]吴联生，人类有限性与会计信息行为失真[J]，会计研究，2011.2.
[9]雷光勇，经济后果会计管制与会计寻租[J]，会计研究，2011.9.
[10]梁爽，有效会计准则制定机构的经济学分析[J]，财经问题研究，2010.3.