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【摘要】我国于2006年出台新的会计准则，即《企业会计准则-资产减值》，该准则与旧准则相比作了比较全面的梳理与调整，针对企业利用资产减值操纵利润的现象，从理论上作了进一步的规范，对我国资产减值会计的发展具有重要的意义，但是随着新准则的应用，一些问题也逐渐显现，资产减值确认基础难以划分、资产预计未来现金流量现值难以确认，商誉減值测试存在困难、资产计提的标准多重等。本文就资产减值在实务中出现的问题做具体的探讨。
【关键词】资产减值 准则 操纵 利润
一、资产减值的定义
对于资产减值，在我国的企业会计准则中的定义为：“当资产的可收回金额低于其账面价值时，则可认为资产已经发生减值。这里的资产除特别规定外，包括单项资产和资产组。”与国际会计准则对于资产减值的规定即当资产通过销售或使用所能够收回的价值低于该项资产的账面价值，该项资产就应当按照实际可收回价值计量相比，两者在实际层面趋同，对于我国会计的发展与国际同步是十分有利的。同时也符合对于资产的定义，即预期的未来经济利益。
二、我国企业资产减值会计政策运用存在的问题
对于企业来讲，资产减值的合理计提不仅有利于提高会计信息质量，反映资产的当前价值，而且对于企业合理地规避风险有着重要的作用。因此，虽然一方面新准则对资产减值的规则做了相应的完善，但由于资产减值会计在中国的发展并不成熟，所以在实践中仍存在一些问题需要改进。
（一）资产预计未来现金流入现值难以确定
未来现金流量的预测存在较大难度，比如如果固定资产的使用年限预计为20年时，其未来现金流量非常难预测，虽然在企业会计准则[2]中已经规定：“企业管理层应该以近期批准的财务预算或预测数据为基础计算未来现金流，企业一般应使用相对稳定或逐步递减的增长率，除非有充分证据证明递增的增长率是可行的。”但是这有一定主观性，依赖会计从业人员的职业判断，而且市场是在变化中的，因此需要考虑的因素是多方面的。
（二）资产组的实际操作存在困难
资产组是准则新引入的概念，因为一些以单项资产计提减值准备具体实施过程中难以操作。准则指出，企业对单项资产的可收回金额难以进行估计的，应当以该资产所属的资产组为计算依据，确定资产组的可收回金额。而资产组的认定在企业会计准则[1]中规定：“应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。”虽然准则中有明文规定，但是企业在实际操作中，生产经营方式灵活多变，划分方式也会有所不同，会造成资产组划分没有明确的界限，人为因素较多，影响资产减值准备的计提。
（三）商誉的减值测试存在的困难
企业合并所形成的商誉有其特殊性，因此，应当至少在每年年度终了时进行减值测试。商誉的减值测试，应与其相关的资产组或者资产组组合相结合来进行。所谓相关的资产组或者资产组组合，准则中主要指能够从企业合并的协同效应中受益的资产组或者资产组组合。由于这样的描述太空泛，标准不够清晰，隐含大量的可操纵性问题。
（四）资产减值计提标准多重性
我国企业会计准则规定了需要全额计提资产减值准备的条件，以及不能全额计提资产减值准备的条件，至于如何计提以及计提比例则全由企业根据自己的实际情况处理，虽然考虑了企业的具体实情，使企业在实际操作时更加灵活，但是这对会计人员的专业性及道德要求提出更高的要求，也给企业粉饰报表作假提供了可能，因此计提结果的真实性有待考虑，而资产的真实价值也需要进一步的确认。
三、案例分析
为了进一步加深对资产减值会计处理的认识，在这里首先以科龙为实例进行分析。
科龙电器在2002到2004年三年间，通过操纵减值准备的计提和转回粉饰报表，扭亏转盈，平滑利润。其中2001年在其中期报告中显示实现收入27.9亿，净利1975万元，然而到了年报，虽然收入增加达到47.2亿，但是却净亏15.56亿元，仔细分析，发现影响科龙当年出现巨额亏损的主要原因之一是计提资产减值准备高达6亿多，随后在2002年为了“调增”利润，科龙转回之前计提的各项准备，影响当年的利润3亿多，正是由于这种不正当的“调整”，科龙在2002、2003年才实现“盈利”，但是这种“盈利”却只是通过其玩弄数字游戏得来的。
通过这个案例，不难发现上市公司利用减值损失的计提与转回，调节利润，进行盈余管理，而2006年新准则的颁布在一定程度上堵塞了企业利用减值损失进行盈余管理的通道，更加真实地反映了企业的经营状况，加强了对市场的调整与规范。但是面临复杂多变的市场，新准则在实施时还是存在许多可操作性不强的问题，
四、我国资产减值政策完善和发展的对策
（一）不断完善我国资产减值准则
资产减值准则符合企业会计信息质量谨慎性的要求，即不高估资产，使企业能够了解资产的当前信息，而随着市场经济的发展和不确定性因素增加，企业面临的资产减值风险也越来越大。因此急需更加完善的准则对市场的变化进行规范，准则应当就模棱两可的规定做更加详尽的描述，完善技术层面的相关规定，根据各方面专业的信息，提高准则的可操作性，降低实际应用中的难度。
（二）加强外部环境建设
健全和促进外部信息的发展是企业良性实施减值准则的重要条件。目前，由于我国资本市场的发展尚处于初级阶段，因此，资产市场信息以及价格市场信息缺乏透明度和完善性，无法满足资产在市场中的交易需要具有客观公正性的交易数据的需求。尤其2015年财政部对公允价值的定义做了新的修订，更加强调资产在市场中的交易价格，对公开交易信息的需求日益强烈。因此国家应当加强各行各业市场价格体系的建设，完善报价系统，为企业在获取资产的可收回金额时，提供可靠的信息来源以及公开、公平的参照标准。而且随着网络时代的飞速发展，应当有效利用网络的公开性、及时性，定期提供资产的市场信息，使企业在计量资产减值时，能够获得接近于市场的价值，为资产的公允价值提供客观公正的依据，减小企业在计量减值损失时的人为主观性。 （三）完善上市公司的治理结构
目前，由于我国大多数企业以会计指标即利润指标作为考核评价指标，同时对于上市公司在增股、配股时的资格条件，我国就利润率和净资产收益率做了比较严格的规定，即若连續两年经营亏损，就要面对ST的危险，若连续三年经营持续亏损则可能要退市。企业在这种条件下可能会为了规避风险，调整减值，操纵利润，因此，对于企业来说完善相关法律法规，加快指标体系的建设是非常有必要的。同时，对企业的考核评价指标也要做进一步的改进，不仅仅要考察企业的利润率，还要考察企业的持续经营能力、现金流量的状况等。以此降低企业利用会计选择的空间操纵利润的外在制度动机，加强对上市公司盈余管理的监查和管理。
（四）加强对上市公司盈余管理的监督
近几年，上市公司出现了一个很不好的现象，即“一股独大”，指的是控股大股东利用其权利进行关联交易，拖垮其资产，最终损害小股东的利益，因此要加强各机构之间的制约作用，改变集权与大股东，独立小股东的现象，健全公司的治理结构。除此外，加强公司的内部控制也是非常重要的，明确各岗位的职责，做到权责清晰，控制企业内部流程的恶意操作，从内部抑制盈余管理，提高企业依法运作的自律性。
（五）提高会计人员素质
根据上述对资产减值的介绍，可以了解到企业在对资产进行确认、计量以及披露时需要根据相关数据做大量的人为估计，这一过程比较复杂，而且也相对抽象，不便于理解。如果经验缺乏，实际操作起来会相当困难。所以会计人员不仅要加强实时学习，还要强化实际训练，认识到资产减值的精髓部分，能够做到在实务中熟练运用。
五、结论
综上所述，可以看出由于我国各方面条件的不完善，资产减值会计的实施在实务中遇到很多的困难，这对我们来说既是挑战也是机遇。实际上，随着现代经济的发展，传统的"算账"会计早已不适用，在其基础上更加强调管理会计对企业经营的指导性，可以看出会计在市场经济参与中的重要性逐步提高，而资产减值则是现代会计中非常重要的一部分。之所以计提资产减值是为了消除资产长期积累的虚增泡沫，使资产能够真实反映其价值，为企业做出决策提供可靠的信息来源，他对于投资者以及其他外部利益相关者在面对市场环境的风险时获取资产可靠、相关的信息做出正确的决策是至关重要的。
纵观国外资产减值会计的发展，也是从面临种种困难到逐步完善，一步步发展起来的，对资产减值会计不断做出调整，增强会计信息的准确性。因此，虽然我国资产减值会计起步较晚又问题不断，但对于其未来的发展还是要保持乐观的态度，对于出现的问题大可多借鉴国外资产减值会计的发展历程，并结合我国经济发展的环境与现状，不断完善资产减值会计，保持与国际会计准则相协调的发展方向，对于提高我国企业会计信息在国际经济环境中的可比性，降低企业融资成本，具有重大的意义。
参考文献
[1]中华人民共和国财政部.企业会计准则2006[M].经济科学出版社.2006.112-114.
[2]黄研.资产减值会计问题研究[D].吉林：吉林财经大学信息经济学院.2012.
[3]武鹏娟.资产减值会计问题研究[J].山东工业技术，2013，（12）：81-90.
[4]黄涛.我国资产减值问题的探讨[J].企业技术开发，2010，29（5）：89-90.
[5]Derarca Dennis，ACA;Accountancy Ireland;Dec2008，Vol.40Issue 6，p26-28.
作者简介：李新燕（1975-），女，汉族，河南郑州人，任职于郑州市公共交通总公司，职称：中级会计师，研究方向：财务管理。
【关键词】资产减值 准则 操纵 利润
一、资产减值的定义
对于资产减值，在我国的企业会计准则中的定义为：“当资产的可收回金额低于其账面价值时，则可认为资产已经发生减值。这里的资产除特别规定外，包括单项资产和资产组。”与国际会计准则对于资产减值的规定即当资产通过销售或使用所能够收回的价值低于该项资产的账面价值，该项资产就应当按照实际可收回价值计量相比，两者在实际层面趋同，对于我国会计的发展与国际同步是十分有利的。同时也符合对于资产的定义，即预期的未来经济利益。
二、我国企业资产减值会计政策运用存在的问题
对于企业来讲，资产减值的合理计提不仅有利于提高会计信息质量，反映资产的当前价值，而且对于企业合理地规避风险有着重要的作用。因此，虽然一方面新准则对资产减值的规则做了相应的完善，但由于资产减值会计在中国的发展并不成熟，所以在实践中仍存在一些问题需要改进。
（一）资产预计未来现金流入现值难以确定
未来现金流量的预测存在较大难度，比如如果固定资产的使用年限预计为20年时，其未来现金流量非常难预测，虽然在企业会计准则[2]中已经规定：“企业管理层应该以近期批准的财务预算或预测数据为基础计算未来现金流，企业一般应使用相对稳定或逐步递减的增长率，除非有充分证据证明递增的增长率是可行的。”但是这有一定主观性，依赖会计从业人员的职业判断，而且市场是在变化中的，因此需要考虑的因素是多方面的。
（二）资产组的实际操作存在困难
资产组是准则新引入的概念，因为一些以单项资产计提减值准备具体实施过程中难以操作。准则指出，企业对单项资产的可收回金额难以进行估计的，应当以该资产所属的资产组为计算依据，确定资产组的可收回金额。而资产组的认定在企业会计准则[1]中规定：“应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。”虽然准则中有明文规定，但是企业在实际操作中，生产经营方式灵活多变，划分方式也会有所不同，会造成资产组划分没有明确的界限，人为因素较多，影响资产减值准备的计提。
（三）商誉的减值测试存在的困难
企业合并所形成的商誉有其特殊性，因此，应当至少在每年年度终了时进行减值测试。商誉的减值测试，应与其相关的资产组或者资产组组合相结合来进行。所谓相关的资产组或者资产组组合，准则中主要指能够从企业合并的协同效应中受益的资产组或者资产组组合。由于这样的描述太空泛，标准不够清晰，隐含大量的可操纵性问题。
（四）资产减值计提标准多重性
我国企业会计准则规定了需要全额计提资产减值准备的条件，以及不能全额计提资产减值准备的条件，至于如何计提以及计提比例则全由企业根据自己的实际情况处理，虽然考虑了企业的具体实情，使企业在实际操作时更加灵活，但是这对会计人员的专业性及道德要求提出更高的要求，也给企业粉饰报表作假提供了可能，因此计提结果的真实性有待考虑，而资产的真实价值也需要进一步的确认。
三、案例分析
为了进一步加深对资产减值会计处理的认识，在这里首先以科龙为实例进行分析。
科龙电器在2002到2004年三年间，通过操纵减值准备的计提和转回粉饰报表，扭亏转盈，平滑利润。其中2001年在其中期报告中显示实现收入27.9亿，净利1975万元，然而到了年报，虽然收入增加达到47.2亿，但是却净亏15.56亿元，仔细分析，发现影响科龙当年出现巨额亏损的主要原因之一是计提资产减值准备高达6亿多，随后在2002年为了“调增”利润，科龙转回之前计提的各项准备，影响当年的利润3亿多，正是由于这种不正当的“调整”，科龙在2002、2003年才实现“盈利”，但是这种“盈利”却只是通过其玩弄数字游戏得来的。
通过这个案例，不难发现上市公司利用减值损失的计提与转回，调节利润，进行盈余管理，而2006年新准则的颁布在一定程度上堵塞了企业利用减值损失进行盈余管理的通道，更加真实地反映了企业的经营状况，加强了对市场的调整与规范。但是面临复杂多变的市场，新准则在实施时还是存在许多可操作性不强的问题，
四、我国资产减值政策完善和发展的对策
（一）不断完善我国资产减值准则
资产减值准则符合企业会计信息质量谨慎性的要求，即不高估资产，使企业能够了解资产的当前信息，而随着市场经济的发展和不确定性因素增加，企业面临的资产减值风险也越来越大。因此急需更加完善的准则对市场的变化进行规范，准则应当就模棱两可的规定做更加详尽的描述，完善技术层面的相关规定，根据各方面专业的信息，提高准则的可操作性，降低实际应用中的难度。
（二）加强外部环境建设
健全和促进外部信息的发展是企业良性实施减值准则的重要条件。目前，由于我国资本市场的发展尚处于初级阶段，因此，资产市场信息以及价格市场信息缺乏透明度和完善性，无法满足资产在市场中的交易需要具有客观公正性的交易数据的需求。尤其2015年财政部对公允价值的定义做了新的修订，更加强调资产在市场中的交易价格，对公开交易信息的需求日益强烈。因此国家应当加强各行各业市场价格体系的建设，完善报价系统，为企业在获取资产的可收回金额时，提供可靠的信息来源以及公开、公平的参照标准。而且随着网络时代的飞速发展，应当有效利用网络的公开性、及时性，定期提供资产的市场信息，使企业在计量资产减值时，能够获得接近于市场的价值，为资产的公允价值提供客观公正的依据，减小企业在计量减值损失时的人为主观性。 （三）完善上市公司的治理结构
目前，由于我国大多数企业以会计指标即利润指标作为考核评价指标，同时对于上市公司在增股、配股时的资格条件，我国就利润率和净资产收益率做了比较严格的规定，即若连續两年经营亏损，就要面对ST的危险，若连续三年经营持续亏损则可能要退市。企业在这种条件下可能会为了规避风险，调整减值，操纵利润，因此，对于企业来说完善相关法律法规，加快指标体系的建设是非常有必要的。同时，对企业的考核评价指标也要做进一步的改进，不仅仅要考察企业的利润率，还要考察企业的持续经营能力、现金流量的状况等。以此降低企业利用会计选择的空间操纵利润的外在制度动机，加强对上市公司盈余管理的监查和管理。
（四）加强对上市公司盈余管理的监督
近几年，上市公司出现了一个很不好的现象，即“一股独大”，指的是控股大股东利用其权利进行关联交易，拖垮其资产，最终损害小股东的利益，因此要加强各机构之间的制约作用，改变集权与大股东，独立小股东的现象，健全公司的治理结构。除此外，加强公司的内部控制也是非常重要的，明确各岗位的职责，做到权责清晰，控制企业内部流程的恶意操作，从内部抑制盈余管理，提高企业依法运作的自律性。
（五）提高会计人员素质
根据上述对资产减值的介绍，可以了解到企业在对资产进行确认、计量以及披露时需要根据相关数据做大量的人为估计，这一过程比较复杂，而且也相对抽象，不便于理解。如果经验缺乏，实际操作起来会相当困难。所以会计人员不仅要加强实时学习，还要强化实际训练，认识到资产减值的精髓部分，能够做到在实务中熟练运用。
五、结论
综上所述，可以看出由于我国各方面条件的不完善，资产减值会计的实施在实务中遇到很多的困难，这对我们来说既是挑战也是机遇。实际上，随着现代经济的发展，传统的"算账"会计早已不适用，在其基础上更加强调管理会计对企业经营的指导性，可以看出会计在市场经济参与中的重要性逐步提高，而资产减值则是现代会计中非常重要的一部分。之所以计提资产减值是为了消除资产长期积累的虚增泡沫，使资产能够真实反映其价值，为企业做出决策提供可靠的信息来源，他对于投资者以及其他外部利益相关者在面对市场环境的风险时获取资产可靠、相关的信息做出正确的决策是至关重要的。
纵观国外资产减值会计的发展，也是从面临种种困难到逐步完善，一步步发展起来的，对资产减值会计不断做出调整，增强会计信息的准确性。因此，虽然我国资产减值会计起步较晚又问题不断，但对于其未来的发展还是要保持乐观的态度，对于出现的问题大可多借鉴国外资产减值会计的发展历程，并结合我国经济发展的环境与现状，不断完善资产减值会计，保持与国际会计准则相协调的发展方向，对于提高我国企业会计信息在国际经济环境中的可比性，降低企业融资成本，具有重大的意义。
参考文献
[1]中华人民共和国财政部.企业会计准则2006[M].经济科学出版社.2006.112-114.
[2]黄研.资产减值会计问题研究[D].吉林：吉林财经大学信息经济学院.2012.
[3]武鹏娟.资产减值会计问题研究[J].山东工业技术，2013，（12）：81-90.
[4]黄涛.我国资产减值问题的探讨[J].企业技术开发，2010，29（5）：89-90.
[5]Derarca Dennis，ACA;Accountancy Ireland;Dec2008，Vol.40Issue 6，p26-28.
作者简介：李新燕（1975-），女，汉族，河南郑州人，任职于郑州市公共交通总公司，职称：中级会计师，研究方向：财务管理。