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摘 要：上市公司为了吸引投资者，粉饰自身的业绩，往往对利润进行操纵，使得自身的财务数据显得优良、可观。在利润调节的手段中，滥用会计估计是最常见的，本文研究了上市公司滥用会计估计的动机，对其滥用会计估计的现象提出了对策。
关键词：上市公司；会计估计；滥用
一、上市公司滥用会计估计动机分析
首先，上市公司在财务状况良好、生产经营蒸蒸日上的时候，为了避免自身利润过高而引起政府部门和公众的注意，则会利用会计估计变动进行利润调节，使其保持在恰当的范围内；相反情况下，如果上市公司的生产经营出现状况、财务状况堪忧，那么其为了避免受到证券监管和行政处罚，则会通过会计估计变更调高利润。以上两种情况都是对利润的调节和平滑，这样上市公司可以隐瞒自身的盈利或者进行巨额冲销，使自身的业绩指标在目的范围内。其次，上市公司受到国家的监管。我国证券市场的监管政策日趋完善和规范，投资者在进行投资的过程中倾向于使用公开披露的会计信息，上市公司为了向投资者传达利好信息，吸引投资者进行投资，则会通过会计估计变更制造更加有有利于自身的会计信息。另外，我国的会计制度和会计准则体系的建立相较于西方国家来说起步比较晚，体系尚不完善，对于会计估计变更的规定存在较多的漏洞和缺陷。大多数情况下以一般性规定为主，而详细性规定则比较少，这给上市公司很多空子可以钻。上市公司通过对重要性程度进行不明确的划分，导致一些重要的信息难以及时、准确地进行披露，使得对投资者重要的会计信息被掩藏，并且给上市公司利润调节创造了机会。第三，从上市公司管理的角度来看，公司的高级管理人员是流动的，那么在其任职期满或者退休的时候，他们倾向于增加公司的会计收益，以使得自身的业绩得到彰显，并获得满意的报酬。在公司的业绩差强人意的时候，上市公司高级管理人员往往选择将公司的利润和收益最大化以防止自己被解雇或者降薪。对于新上任的高级管理人员来说，通过巨额冲销使其业绩良好。在现行的上市公司公司制度之中，监事会受到董事会的行政管制和控制，难以发挥独立的检查和审核作用。第四，从会计估计本身来看，会计工作本身存在着不确定性和复杂性，每一个会计人员的素质和能力不同，因此将会出现较大的判断误差。加之我国市场经济体制发展不成熟，一些资料难以取得，同类产品在规格和质量上差异较大，会计估计本身具有一定的随意性，使得上市公司滥用会计估计似乎成为理所当然。
二、改善上市公司滥用会计估计的对策
（一）发展完善的会计机构和会计人员。第一，上市公司应该重视审计人员的作用，尊重他们的工作经验和工作意见，利用注册会计师的经验对会计估计事项复核，按照注册会计师的意见调整财务数据以应对监管部门在配股或者摘牌的过程中的审核，还要对注册会计师提出的意见认真贯彻落实。第二，国家应该大力发展客观、独立的中介机构，以对上市公司进行准确的评价，实行强有力的政策以防止其滥用会计估计，诚信的中介机构有利于创设诚信的社会环境，有利于上市公司的健康发展。第三，我们要提升审计人员的素质，提升审计人员的专业知识和理论素养，让审计人员的个人素质得到不断的提高。职业道德对于审计人员来说是至关重要的，审计人员在工作中应该培养自身的职业判断能力。
（二）完善会计制度。首先，要对会计确认和计量的标准进行具体的规定。激烈的市场竞争加剧了企业的经营风险，会计信息使用者需要更加准确和客观的信息对企业进行评估，当上市公司没有更多的余地选择会计估计范围，使得投资者能够针对会计信息判断利弊，进而投资。其次，应该完善或有事项会计准则。当前的会计准则只针对几项事项进行了或有事项规定，扩大或有事项会计准则的适用范围很有必要，与此同时要增加会计附注披露的内容，明确哪些事项和现象是对滥用会计估计的情况，并对滥用会计估计的后续处理情况进行规定。第三，要明确滥用会计估计的法律责任，当上市公司确定滥用会计估计时，在账务上要按照重大差错进行会计处理，还要追究上市公司相关的法律责任。第四，我国的会计制度和会计准则应该和国际接轨，鉴于我国的市场经济发展落后于发达国家，市场中很多商品没有活跃的市场以便进行会计估计，国家应该鼓励上市公司进行自愿地信息披露，自觉地提升会计信息披露质量，降低信息不对称性。
（三）改善公司治理环境。上市公司应该不断完善公司治理结构，强化内部监督和控制的重要作用，高级管理人员不能兼任董事长和总经理职务，让独立董事的重要作用得到发挥，不断提升董事会的对立性，建立企业内部有效的经营管理约束机制。现阶段上市公司的激励方式以短期激励为主，这导致管理者粉饰报表的动机比较强烈，应该采取长期激励的方式来引导管理者的行为。另外对会计主体的经营业绩考核，也应考虑会计估计变动的影响。
总而言之，对于上市公司滥用会计估计这个问题应该给予高度的重视，分析其动机，找到其根源，采取有效的对策，从内部和外部创造上市公司规范财务处理，合理运用会计估计的环境和条件。
参考文献：
[1] 何杰，卢静，周安川.从会计估计变更看上市公司财务报表粉饰[J].商业会计，2011
[2] 庄莉，曹蕾，许良虎.上市公司会计估计变更的理论分析及实证研究[J].财会研究，2011
关键词：上市公司；会计估计；滥用
一、上市公司滥用会计估计动机分析
首先，上市公司在财务状况良好、生产经营蒸蒸日上的时候，为了避免自身利润过高而引起政府部门和公众的注意，则会利用会计估计变动进行利润调节，使其保持在恰当的范围内；相反情况下，如果上市公司的生产经营出现状况、财务状况堪忧，那么其为了避免受到证券监管和行政处罚，则会通过会计估计变更调高利润。以上两种情况都是对利润的调节和平滑，这样上市公司可以隐瞒自身的盈利或者进行巨额冲销，使自身的业绩指标在目的范围内。其次，上市公司受到国家的监管。我国证券市场的监管政策日趋完善和规范，投资者在进行投资的过程中倾向于使用公开披露的会计信息，上市公司为了向投资者传达利好信息，吸引投资者进行投资，则会通过会计估计变更制造更加有有利于自身的会计信息。另外，我国的会计制度和会计准则体系的建立相较于西方国家来说起步比较晚，体系尚不完善，对于会计估计变更的规定存在较多的漏洞和缺陷。大多数情况下以一般性规定为主，而详细性规定则比较少，这给上市公司很多空子可以钻。上市公司通过对重要性程度进行不明确的划分，导致一些重要的信息难以及时、准确地进行披露，使得对投资者重要的会计信息被掩藏，并且给上市公司利润调节创造了机会。第三，从上市公司管理的角度来看，公司的高级管理人员是流动的，那么在其任职期满或者退休的时候，他们倾向于增加公司的会计收益，以使得自身的业绩得到彰显，并获得满意的报酬。在公司的业绩差强人意的时候，上市公司高级管理人员往往选择将公司的利润和收益最大化以防止自己被解雇或者降薪。对于新上任的高级管理人员来说，通过巨额冲销使其业绩良好。在现行的上市公司公司制度之中，监事会受到董事会的行政管制和控制，难以发挥独立的检查和审核作用。第四，从会计估计本身来看，会计工作本身存在着不确定性和复杂性，每一个会计人员的素质和能力不同，因此将会出现较大的判断误差。加之我国市场经济体制发展不成熟，一些资料难以取得，同类产品在规格和质量上差异较大，会计估计本身具有一定的随意性，使得上市公司滥用会计估计似乎成为理所当然。
二、改善上市公司滥用会计估计的对策
（一）发展完善的会计机构和会计人员。第一，上市公司应该重视审计人员的作用，尊重他们的工作经验和工作意见，利用注册会计师的经验对会计估计事项复核，按照注册会计师的意见调整财务数据以应对监管部门在配股或者摘牌的过程中的审核，还要对注册会计师提出的意见认真贯彻落实。第二，国家应该大力发展客观、独立的中介机构，以对上市公司进行准确的评价，实行强有力的政策以防止其滥用会计估计，诚信的中介机构有利于创设诚信的社会环境，有利于上市公司的健康发展。第三，我们要提升审计人员的素质，提升审计人员的专业知识和理论素养，让审计人员的个人素质得到不断的提高。职业道德对于审计人员来说是至关重要的，审计人员在工作中应该培养自身的职业判断能力。
（二）完善会计制度。首先，要对会计确认和计量的标准进行具体的规定。激烈的市场竞争加剧了企业的经营风险，会计信息使用者需要更加准确和客观的信息对企业进行评估，当上市公司没有更多的余地选择会计估计范围，使得投资者能够针对会计信息判断利弊，进而投资。其次，应该完善或有事项会计准则。当前的会计准则只针对几项事项进行了或有事项规定，扩大或有事项会计准则的适用范围很有必要，与此同时要增加会计附注披露的内容，明确哪些事项和现象是对滥用会计估计的情况，并对滥用会计估计的后续处理情况进行规定。第三，要明确滥用会计估计的法律责任，当上市公司确定滥用会计估计时，在账务上要按照重大差错进行会计处理，还要追究上市公司相关的法律责任。第四，我国的会计制度和会计准则应该和国际接轨，鉴于我国的市场经济发展落后于发达国家，市场中很多商品没有活跃的市场以便进行会计估计，国家应该鼓励上市公司进行自愿地信息披露，自觉地提升会计信息披露质量，降低信息不对称性。
（三）改善公司治理环境。上市公司应该不断完善公司治理结构，强化内部监督和控制的重要作用，高级管理人员不能兼任董事长和总经理职务，让独立董事的重要作用得到发挥，不断提升董事会的对立性，建立企业内部有效的经营管理约束机制。现阶段上市公司的激励方式以短期激励为主，这导致管理者粉饰报表的动机比较强烈，应该采取长期激励的方式来引导管理者的行为。另外对会计主体的经营业绩考核，也应考虑会计估计变动的影响。
总而言之，对于上市公司滥用会计估计这个问题应该给予高度的重视，分析其动机，找到其根源，采取有效的对策，从内部和外部创造上市公司规范财务处理，合理运用会计估计的环境和条件。
参考文献：
[1] 何杰，卢静，周安川.从会计估计变更看上市公司财务报表粉饰[J].商业会计，2011
[2] 庄莉，曹蕾，许良虎.上市公司会计估计变更的理论分析及实证研究[J].财会研究，2011