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【摘要】应收账款就是施工企业因提供建筑、安装劳务而应向建设单位收取的工程款项。应收账款的长期拖欠占压了企业大量流动资金，使企业面临巨大商业风险，因此，施工企业应加强应收账款管理，以降低企业的商业风险。
【关键词】施工企业 应收账款 商业风险 对策
应收账款是施工企业因提供建筑、安装劳务而应向建设单位收取的工程款项。我国目前建筑市场竞争异常激烈，一方面施工企业为了拓展市场，常常垫支承揽工程；另一方面建设单位长期拖欠工程价款，占压企业大量流动资金，使企业面临巨大商业风险。因此，施工企业应加强应收账款管理，加快企业资金周转，提高资金利用效率，降低坏账风险。
一、施工企业应收账款管理现状及成因
（一）施工企业应收账款居高不下，账龄普遍过长
据统计，我国建筑施工企业应收账款占流动资金的比重达50%以上，远远高于西方发达国家20%的水平。我国施工企业应收账款账龄普遍过长，半年以上，甚至三年以上十分常见。
（二）施工企业生产经营的多元化，形成大量三角债
随着市场经济的发展，越来越多的施工企业，逐步实现了生产经营多元化，即在进行专业化施工承包的同时，将业务拓展至生产经营、物流运输、材料供应等方面，多元化经营在创造更多利润的同时也带来大量三角债。
（三）社会信用环境欠佳，企业领导风险意识淡薄
近年来由于建筑行业市场供不应求，僧多粥少，竞争激烈，施工企业为了生存，在承揽工程时不得已降低合同条件，承接一些巨额垫资项目。而我国目前的市场环境是市场经济体制还不够完善，企业诚信、企业信用管理和约束机制还不够健全。施工企业在承接垫资项目时，如果未对对建设单位资信程度进行深入调查，未对应收账款的风险进行正确评估，工程开始后，就会出现建设单位资金不能按期到位，甚至长期拖欠工程款的现象。
（四）企业内部机制不健全，应收账款管理职责不清
1、企业领导对应收账款重视不够。许多施工企业领导不懂财务管理，只重视企业规模、产值和利润的增加，却看不到应收账款长期拖欠给企业造成的损失。
2、企业内部激励机制不健全。有些施工企业为了调动工程项目管理人员的积极性，只将工资报酬与完成工程量挂钩，忽略应收账款产生坏账的可能性，未将能否收回工程拖欠款及应收账款回收质量纳入企业项目管理的考核体系中，结果是项目管理人员只顾工程进度、安全、质量的管理，忽视工程现场签证及进度结算，导致应收账款大幅度上升。
3、企业应收账款管理职责不清。有些企业对应收账款管理缺乏规章制度，或有章不循，使应收账款管理责任人不明确，财务人员只管埋头做账，不了解合同的签订、工程签证、工程进度、付款条款等情况，管理责任模糊，经营与核算脱节，导致应收账款不能及时核算，进而造成施工企业的应收账款始终居高不下，账龄老化。
二、应收账款对施工企业的影响
（一）应收账款余额过大增加了企业的财务风险
施工企业对应收账款管理不到位将使大量资金被在建项目占用，资金不能及时回收，影响了资金的使用效率，为维持正常生产，施工企业只能靠增加贷款来维持正常的生产经营活动，贷款的结果是企业将背负沉重的贷款利息，这就加大了财务风险。
（二）应收账款余额过大增加了施工企业成本
施工企业应收账款成本主要包括四个方面：一是筹资成本。如果施工企业承揽了需垫资的项目，企业就要承担垫资贷款所形成的贷款利息。二是管理成本。应收账款管理成本就是调查建设单位信用状况的费用、收集各种有关信息的费用、应收账款的核算费用、应收账款的收账费用等。三是机会成本。过多的应收账款被占用，停留在非生产环节上，影响了企业资金循环速度，限制了企业进一步投资扩大再生产的能力，增加了企业的机会成本。四是坏帐损失成本。应收账款逾期不能收回，形成呆账、坏账，这些坏账损失一般与应收账款的多少成正比，应收账款越多，发生坏账损失的可能性越大。
（三）应收账款余额过大虚增了施工企业利润
1、应收账款可能虚增了施工企业利润。企业按权责发生制核算经营成果，只要具备收入确认条件的一律计为当期的收益，但企业账面收益的增加并不意味着一定能如期实现现金流入。企业会计制度规定企业必须对应收款项提取坏帐准备，核算可能发生的资产损失，会计报表上反映的盈利不是真实的盈利，其中包含着一部分潜在的盈利甚至是损失。可见应收账款的大量存在，虚增了企业的收入，一定程度上夸大了企业的经营成果，隐含着一定的风险。
2、应收账款的坏账风险虚增了企业利润。 逾期应收账款对企业的危害直接体现在坏账风险上，据统计逾期应收账款在一年以上的，其收回的成功率在50%以下，我国企业尤其是施工企业，逾期应收账款已达到60%以上。大量实际已成坏账的应收账款长期挂账，未作相应的账务处理，这样无形中就虚增了企业利润。
（四）应收账款余额过大增加了社会不安全因素
施工企业应收账款清收不力，应收账款余额过大，说明企业资金严重短缺，导致企业长期不能按时、足额支付职工工资、医药费、养老保险金和失业保险金，农民工劳动报酬无法支付，下岗职工的基本生活费和失业保险金没有保证，增加了社会不安定的因素。
三、施工企业应收账款的管理策略
（一）树立风险意识，加强应收账款风险控制
施工企业项目管理人员、公司各部门以及公司高管人员，应树立应收账款的风险意识，在抓好工程进度、质量、安全及效益的同时，应充分认识到应收账款给企业带来不可估量的损失，要求全体管理人员从日常工作中培养对工程项目全面管理的风险意识。
1、应收账款发生前控制。施工企业应在承揽工程项目之前必须对建设单位的资信状况、工程项目的施工环境、项目的资金来源等情况进行全面调查，中标后的工程项目应加强合同的管理，中标合同中除对建筑施工的一些常规行为进行规范外，还应对工程应收账款、工程垫资，尤其是工程价款的支付与结算及延期付款的具体违约责任等做出具体规定。 2、应收账款管理控制。一是建立应收账款台账管理制度。在中标合同签订以后，施工企业应按建设单位建立应收账款台账，详细反映企业与建设单位之间应收账款的发生、增减变动、余额和每笔账龄等财务信息，对债务人执行经济合同情况进行跟踪分析，预防坏账的发生，减少经营风险。二是关注建设单位的经营状况。了解建设单位的经营、财务状况及人员的变动情况，以防止由于对方的突变或有关人员的变动可能造成应收账款无法回的风险。三是分析应收账款账龄应对每一笔应收账款还应编制账龄分析表进行账龄分析，了解每一笔应收账款的挂帐期限和增减动态，合理估计有多少欠款会带来机会成本和坏账成本，有多少会造成坏账。
3、应收账款催收控制。一是建立应收账款清欠制度，将应收账款清欠的责任明确到人，领导带头，使应收账款的清欠回收落到实处。二是分析拖欠理由，必要时可以采取法律手段。三是建立应收账款核销制度，对无法收回的应收账款应及时进行核销。
（二）建立健全内部管理机制，明确应收账款管理职责
1、提高企业领导的业务素质。施工企业领导必须有财务风险意识，明确企业偿债能力、盈利能力与营运能力之间的关系，提高应收账款的周转率，减少应收账款的占用，提高资金的利用效果。
2、建立企业内部激励机制。将能否完成工程量、工程进度、工程安全、工程质量，以及能否收回工程拖欠款及应收账款回收质量纳入企业项目管理的考核体系中，将项目管理人员工资与完成的工程量及工程价款收回挂钩，对工程项目实行从建筑施工、安全、质量到工程款回收等全方位的跟踪管理，以提供企业及工程项目的管理水平。
3、明确应收账款管理职责。对企业已经形成的应收账款，在管理上领导要重视，分清职责，明确责任，建立清收责任制，实行“谁经手、谁负责、谁形成、谁清收”的原则，将应收账款的坏账损失降低到最低限度。
【参考文献】
1.施工企业应收账款管理浅析 葛翠云 《商业文化》2012.2
2.施工企业应收账款管理存在的问题及对策 乔玉君 《现代农业科技》2011.13
3.浅谈施工企业应收账款管理问题及对策研究 侯献廉《现代经济信息》2011.23
4.浅析施工企业应收账款的管理现状及策略 黄天球《科技致富导向》2010.20
5.施工企业应收账款管理的问题及对策 王辉 《现代商业》2011.21
6、浅析建筑企业潜在的应收账款管理 徐建青《建筑经济》2007.S2
【作者简介】
王瑞莲，女，1971.6，陕西宝鸡人，汉族，会计师。研究方向为财务会计
通讯地址：陈仓区千河桥东宝鸡中远预应力工程有限公司
邮编：721300
联系电话；13379371333
【关键词】施工企业 应收账款 商业风险 对策
应收账款是施工企业因提供建筑、安装劳务而应向建设单位收取的工程款项。我国目前建筑市场竞争异常激烈，一方面施工企业为了拓展市场，常常垫支承揽工程；另一方面建设单位长期拖欠工程价款，占压企业大量流动资金，使企业面临巨大商业风险。因此，施工企业应加强应收账款管理，加快企业资金周转，提高资金利用效率，降低坏账风险。
一、施工企业应收账款管理现状及成因
（一）施工企业应收账款居高不下，账龄普遍过长
据统计，我国建筑施工企业应收账款占流动资金的比重达50%以上，远远高于西方发达国家20%的水平。我国施工企业应收账款账龄普遍过长，半年以上，甚至三年以上十分常见。
（二）施工企业生产经营的多元化，形成大量三角债
随着市场经济的发展，越来越多的施工企业，逐步实现了生产经营多元化，即在进行专业化施工承包的同时，将业务拓展至生产经营、物流运输、材料供应等方面，多元化经营在创造更多利润的同时也带来大量三角债。
（三）社会信用环境欠佳，企业领导风险意识淡薄
近年来由于建筑行业市场供不应求，僧多粥少，竞争激烈，施工企业为了生存，在承揽工程时不得已降低合同条件，承接一些巨额垫资项目。而我国目前的市场环境是市场经济体制还不够完善，企业诚信、企业信用管理和约束机制还不够健全。施工企业在承接垫资项目时，如果未对对建设单位资信程度进行深入调查，未对应收账款的风险进行正确评估，工程开始后，就会出现建设单位资金不能按期到位，甚至长期拖欠工程款的现象。
（四）企业内部机制不健全，应收账款管理职责不清
1、企业领导对应收账款重视不够。许多施工企业领导不懂财务管理，只重视企业规模、产值和利润的增加，却看不到应收账款长期拖欠给企业造成的损失。
2、企业内部激励机制不健全。有些施工企业为了调动工程项目管理人员的积极性，只将工资报酬与完成工程量挂钩，忽略应收账款产生坏账的可能性，未将能否收回工程拖欠款及应收账款回收质量纳入企业项目管理的考核体系中，结果是项目管理人员只顾工程进度、安全、质量的管理，忽视工程现场签证及进度结算，导致应收账款大幅度上升。
3、企业应收账款管理职责不清。有些企业对应收账款管理缺乏规章制度，或有章不循，使应收账款管理责任人不明确，财务人员只管埋头做账，不了解合同的签订、工程签证、工程进度、付款条款等情况，管理责任模糊，经营与核算脱节，导致应收账款不能及时核算，进而造成施工企业的应收账款始终居高不下，账龄老化。
二、应收账款对施工企业的影响
（一）应收账款余额过大增加了企业的财务风险
施工企业对应收账款管理不到位将使大量资金被在建项目占用，资金不能及时回收，影响了资金的使用效率，为维持正常生产，施工企业只能靠增加贷款来维持正常的生产经营活动，贷款的结果是企业将背负沉重的贷款利息，这就加大了财务风险。
（二）应收账款余额过大增加了施工企业成本
施工企业应收账款成本主要包括四个方面：一是筹资成本。如果施工企业承揽了需垫资的项目，企业就要承担垫资贷款所形成的贷款利息。二是管理成本。应收账款管理成本就是调查建设单位信用状况的费用、收集各种有关信息的费用、应收账款的核算费用、应收账款的收账费用等。三是机会成本。过多的应收账款被占用，停留在非生产环节上，影响了企业资金循环速度，限制了企业进一步投资扩大再生产的能力，增加了企业的机会成本。四是坏帐损失成本。应收账款逾期不能收回，形成呆账、坏账，这些坏账损失一般与应收账款的多少成正比，应收账款越多，发生坏账损失的可能性越大。
（三）应收账款余额过大虚增了施工企业利润
1、应收账款可能虚增了施工企业利润。企业按权责发生制核算经营成果，只要具备收入确认条件的一律计为当期的收益，但企业账面收益的增加并不意味着一定能如期实现现金流入。企业会计制度规定企业必须对应收款项提取坏帐准备，核算可能发生的资产损失，会计报表上反映的盈利不是真实的盈利，其中包含着一部分潜在的盈利甚至是损失。可见应收账款的大量存在，虚增了企业的收入，一定程度上夸大了企业的经营成果，隐含着一定的风险。
2、应收账款的坏账风险虚增了企业利润。 逾期应收账款对企业的危害直接体现在坏账风险上，据统计逾期应收账款在一年以上的，其收回的成功率在50%以下，我国企业尤其是施工企业，逾期应收账款已达到60%以上。大量实际已成坏账的应收账款长期挂账，未作相应的账务处理，这样无形中就虚增了企业利润。
（四）应收账款余额过大增加了社会不安全因素
施工企业应收账款清收不力，应收账款余额过大，说明企业资金严重短缺，导致企业长期不能按时、足额支付职工工资、医药费、养老保险金和失业保险金，农民工劳动报酬无法支付，下岗职工的基本生活费和失业保险金没有保证，增加了社会不安定的因素。
三、施工企业应收账款的管理策略
（一）树立风险意识，加强应收账款风险控制
施工企业项目管理人员、公司各部门以及公司高管人员，应树立应收账款的风险意识，在抓好工程进度、质量、安全及效益的同时，应充分认识到应收账款给企业带来不可估量的损失，要求全体管理人员从日常工作中培养对工程项目全面管理的风险意识。
1、应收账款发生前控制。施工企业应在承揽工程项目之前必须对建设单位的资信状况、工程项目的施工环境、项目的资金来源等情况进行全面调查，中标后的工程项目应加强合同的管理，中标合同中除对建筑施工的一些常规行为进行规范外，还应对工程应收账款、工程垫资，尤其是工程价款的支付与结算及延期付款的具体违约责任等做出具体规定。 2、应收账款管理控制。一是建立应收账款台账管理制度。在中标合同签订以后，施工企业应按建设单位建立应收账款台账，详细反映企业与建设单位之间应收账款的发生、增减变动、余额和每笔账龄等财务信息，对债务人执行经济合同情况进行跟踪分析，预防坏账的发生，减少经营风险。二是关注建设单位的经营状况。了解建设单位的经营、财务状况及人员的变动情况，以防止由于对方的突变或有关人员的变动可能造成应收账款无法回的风险。三是分析应收账款账龄应对每一笔应收账款还应编制账龄分析表进行账龄分析，了解每一笔应收账款的挂帐期限和增减动态，合理估计有多少欠款会带来机会成本和坏账成本，有多少会造成坏账。
3、应收账款催收控制。一是建立应收账款清欠制度，将应收账款清欠的责任明确到人，领导带头，使应收账款的清欠回收落到实处。二是分析拖欠理由，必要时可以采取法律手段。三是建立应收账款核销制度，对无法收回的应收账款应及时进行核销。
（二）建立健全内部管理机制，明确应收账款管理职责
1、提高企业领导的业务素质。施工企业领导必须有财务风险意识，明确企业偿债能力、盈利能力与营运能力之间的关系，提高应收账款的周转率，减少应收账款的占用，提高资金的利用效果。
2、建立企业内部激励机制。将能否完成工程量、工程进度、工程安全、工程质量，以及能否收回工程拖欠款及应收账款回收质量纳入企业项目管理的考核体系中，将项目管理人员工资与完成的工程量及工程价款收回挂钩，对工程项目实行从建筑施工、安全、质量到工程款回收等全方位的跟踪管理，以提供企业及工程项目的管理水平。
3、明确应收账款管理职责。对企业已经形成的应收账款，在管理上领导要重视，分清职责，明确责任，建立清收责任制，实行“谁经手、谁负责、谁形成、谁清收”的原则，将应收账款的坏账损失降低到最低限度。
【参考文献】
1.施工企业应收账款管理浅析 葛翠云 《商业文化》2012.2
2.施工企业应收账款管理存在的问题及对策 乔玉君 《现代农业科技》2011.13
3.浅谈施工企业应收账款管理问题及对策研究 侯献廉《现代经济信息》2011.23
4.浅析施工企业应收账款的管理现状及策略 黄天球《科技致富导向》2010.20
5.施工企业应收账款管理的问题及对策 王辉 《现代商业》2011.21
6、浅析建筑企业潜在的应收账款管理 徐建青《建筑经济》2007.S2
【作者简介】
王瑞莲，女，1971.6，陕西宝鸡人，汉族，会计师。研究方向为财务会计
通讯地址：陈仓区千河桥东宝鸡中远预应力工程有限公司
邮编：721300
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