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作者：熊力 单位：西南财经大学会计学院 地址：四川省成都市温江区柳台大道555号 电话：15828512734 学历：硕士研究生 籍贯：重庆 研究领域：管理会计
摘要：战略与管理控制系统之间的关系问题受到研究者们地广泛的关注。不同的战略导向要求的管理控制系统有不同的设计，而近年来的研究表明管理控制系统也会对战略产生影响。实证研究及案例研究表明MCS的特定方面与战略存在相关性，这些方面包括成本控制、绩效评价和奖励体系、资源共享、MCS对战略改变的作用、交互式控制和诊断式控制的选择
管理控制系统与战略之间的关系问题受到研究者们地广泛的关注。研究表明MCS的设计应支持特定的战略以获取竞争优势 （Dent， 1990； Samson et al.， 1991； Simons， 1987a， 1990）。拥有良好绩效表现的企业，其组织环境、战略、组织结构、组织系统之间是相互匹配的（Govindarajan & Gupta， 1985； Govindarajan， 1988）。关于管理控制系统与战略关系的研究主要基于两条线索展开，一条是将战略才作为MCS的一个影响变量纳入研究，探讨管理控制系统某些方面与特定的战略之间的关系（Simons， 1987a； Merchant， 1985b； Govindarajan 81 Gupta， 1985）。另一条线索是探索MCS对战略制定、实施过程的支持作用。（Simons， 1990； Roberts， 1990； Archer & Otley，1991）。
一、 管理控制系统
管理控制行为古已有之，但是对管理控制系统权威的定义始于Anthony——“那些正式的、系统发展地，组织范围的数据处理系统，用来帮助管理控制——管理者确保资源有效力和效率地获得以实现组织目标” （Robert N. Anthony，1965）。这个定义不仅将后续研究锁定在将MCS视作包括计划的会计控制、企业行为的监控、绩效评价，及综合的系统，也人为地将管理控制从战略控制、任务控制中区分出来。MCS也被定义为影响行为的过程（Flamholtz etal.， 1985）。管理控制是一种促进一定程度上具有共同目标的个人及组织单元合作的机制，使其能够共同努力以实现既定的组织目标（Ouchi，1979；Flamholtz，1983）。 随着人们意识到MCS在战略制定和实施过程中的重要作用，MCS的传统定义不再能够满足研究和实务的需要，MCS的含义有了进一步的拓展。Goold和Quinn（1990）对战略控制作出了定义，认为战略控制是制定衡量基准，和形成包括非财务信息的短期绩效指标，而短期绩效指标根据长期战略目标制定。
近年来，基于权变的研究关注到管理控制系统的各个方面。Challis等认为MCS设计的焦点应该放在控制中关注资源的配置上。在实施战略的有效性度量方面，主要从财务业绩和非财务业绩两方面指标体系来构建。Baines和Smith（2003），Bisbe和Otley（2004），与Auzair和Smith（2005）均对较难度量的非财务指标控制体系的设计做出了探索。Chenhall（2003）指出应用例外事项为基础进行研究可提供不同的视角来帮助理解特定组织背景中管理控制系统的可能性。Ahrens和Chaoman（2004）采用实地研究进行调查，研究区分了管理控制系统的能动性和受动性，其中能动性的潜在运行原理包括：修正、内部透明度、整体透明度；文章指出虽然各项活动进行了规划和控制，但仍需要对其进行调整以增强灵活性，通过增加过程、环境的透明度来提高工作绩效。Davila（2006） 提出各种管理控制系统的主线主要取决于该组织已经选择的系统。Sandino（2007）研究发现管理控制系统的选择反映公司的战略，并且公司如果能够更好的选择公司最初的管理控制系统，那么他们的战略地能得到更好的执行。
二、 企业战略
战略有多种定义。例如，Mintzberg（1978）认为战略是关乎组织未来的决策方式，且其贯穿于组织结构和组织过程之中（Miles & Snow， 1978）。Johnson （1987， pp. 4-5）） 认为战略决策发生在所有层次的管理活动中。战略决策与组织的长期目标和方向，组织活动范围，组织行为与外部环境、资源能力的匹配，组织内部重要资源的配置，及对组织利益相关者要求的考虑等有密切的联系。
企业战略是对其企业各种战略的统称，包括选择业务领域（如进入或者退出），最佳的组织架构，融资方式的决策（Johnson & Scholes， 1989， p.9）。战略实质上是选择最佳的资源配置方式以将企业能力转换为竞争优势（Andrews， 1980， pp.18-19）。竞争战略与组织所有战略业务单元有关，竞争战略是关于战略业务单元如何在特定行业内参与竞争，及在竞争中的自我定位的谋略。经营战略是关于组织各部分的功能如何发挥作用以保障特定业务战略的实现和组织竞争力的获取。大多数关于MCS和战略关系的研究都以业务战略为研究对象。但是越来越多的研究开始关注MCS与经营战略（尤其是制造战略）的关系。
三、 管理控制系统与战略的关系
基于权变的研究认为，不同的战略导向要求的管理控制系统有不同的设计，管理控制系统的使用方式也存在差异（Langfield Smith，1997） 。Archer & Otley（1991） 也认为，企业战略的制订要考虑其他环境因素，这样，战略可以视为环境因素对管理控制系统产生影响的媒介。一个有较高收益的企业，组织环境、战略、内部组织结构以及管理控制系统之间一定是互相匹配的。这一角度的研究强调战略对MCS的影响，战略的概念被确定在进行战略选择层面。这个概念考虑的是既定战略下的MCS的匹配问题（Fahey & Christensen，1986），且仅考虑有意战略（Mintzberg & Waters， 1985）。在这些研究中，MCS更多地被认为是战略实施系统和战略管理过程的最后一步。从这个概念进行的MCS的研究是从静止的角度，关注的重点是特定系统的存在或不存在，及其技术特性、设计（Chapman，1998； Dent， 1990）。
而另一方面的研究强调MCS对战略的影响。同样，战略的概念被确定在进行战略选择层面，有时候是以战略能力作为研究对象。大量的研究对象是战略选择 （e.g. Chenhall， 2005； Chenhall， 2003； Marginson， 2002） 。还有一部分文献用创新、组织学习等从战略能力来进行研究（e.g.Bisbe & Otley， 2004； Davila， 2000； Kloot， 1997）。此类文献认为战略也受MCS的影响，从过程的角度展开研究，并且将战略的概念拓展到紧急战略的范畴（Mintzberg & Waters， 1985）。这些研究认为MCS在战略制定及在战略管理的整个过程中都持续地发挥着作用。从这个概念进行的MCS的研究是从动态的角度，且关注的重点是MCS的诊断式使用和交互式使用（Chapman，1998）。
主要参考文献
[1]Feeley M， Simon J. Actuarial justice： The emerging new criminal law[J]. The Futures of Criminology. London： Sage， 1994： 173-201.
[2]Langfield-Smith K. Management control systems and strategy： a critical review[J]. Accounting， organizations and society， 1997， 22（2）： 207-232.
作者：熊力 单位：西南财经大学会计学院 地址：四川省成都市温江区柳台大道555号 电话：15828512734 学历：硕士研究生 籍贯：重庆 研究领域：管理会计
摘要：战略与管理控制系统之间的关系问题受到研究者们地广泛的关注。不同的战略导向要求的管理控制系统有不同的设计，而近年来的研究表明管理控制系统也会对战略产生影响。实证研究及案例研究表明MCS的特定方面与战略存在相关性，这些方面包括成本控制、绩效评价和奖励体系、资源共享、MCS对战略改变的作用、交互式控制和诊断式控制的选择
管理控制系统与战略之间的关系问题受到研究者们地广泛的关注。研究表明MCS的设计应支持特定的战略以获取竞争优势 （Dent， 1990； Samson et al.， 1991； Simons， 1987a， 1990）。拥有良好绩效表现的企业，其组织环境、战略、组织结构、组织系统之间是相互匹配的（Govindarajan & Gupta， 1985； Govindarajan， 1988）。关于管理控制系统与战略关系的研究主要基于两条线索展开，一条是将战略才作为MCS的一个影响变量纳入研究，探讨管理控制系统某些方面与特定的战略之间的关系（Simons， 1987a； Merchant， 1985b； Govindarajan 81 Gupta， 1985）。另一条线索是探索MCS对战略制定、实施过程的支持作用。（Simons， 1990； Roberts， 1990； Archer & Otley，1991）。
一、 管理控制系统
管理控制行为古已有之，但是对管理控制系统权威的定义始于Anthony——“那些正式的、系统发展地，组织范围的数据处理系统，用来帮助管理控制——管理者确保资源有效力和效率地获得以实现组织目标” （Robert N. Anthony，1965）。这个定义不仅将后续研究锁定在将MCS视作包括计划的会计控制、企业行为的监控、绩效评价，及综合的系统，也人为地将管理控制从战略控制、任务控制中区分出来。MCS也被定义为影响行为的过程（Flamholtz etal.， 1985）。管理控制是一种促进一定程度上具有共同目标的个人及组织单元合作的机制，使其能够共同努力以实现既定的组织目标（Ouchi，1979；Flamholtz，1983）。 随着人们意识到MCS在战略制定和实施过程中的重要作用，MCS的传统定义不再能够满足研究和实务的需要，MCS的含义有了进一步的拓展。Goold和Quinn（1990）对战略控制作出了定义，认为战略控制是制定衡量基准，和形成包括非财务信息的短期绩效指标，而短期绩效指标根据长期战略目标制定。
近年来，基于权变的研究关注到管理控制系统的各个方面。Challis等认为MCS设计的焦点应该放在控制中关注资源的配置上。在实施战略的有效性度量方面，主要从财务业绩和非财务业绩两方面指标体系来构建。Baines和Smith（2003），Bisbe和Otley（2004），与Auzair和Smith（2005）均对较难度量的非财务指标控制体系的设计做出了探索。Chenhall（2003）指出应用例外事项为基础进行研究可提供不同的视角来帮助理解特定组织背景中管理控制系统的可能性。Ahrens和Chaoman（2004）采用实地研究进行调查，研究区分了管理控制系统的能动性和受动性，其中能动性的潜在运行原理包括：修正、内部透明度、整体透明度；文章指出虽然各项活动进行了规划和控制，但仍需要对其进行调整以增强灵活性，通过增加过程、环境的透明度来提高工作绩效。Davila（2006） 提出各种管理控制系统的主线主要取决于该组织已经选择的系统。Sandino（2007）研究发现管理控制系统的选择反映公司的战略，并且公司如果能够更好的选择公司最初的管理控制系统，那么他们的战略地能得到更好的执行。
二、 企业战略
战略有多种定义。例如，Mintzberg（1978）认为战略是关乎组织未来的决策方式，且其贯穿于组织结构和组织过程之中（Miles & Snow， 1978）。Johnson （1987， pp. 4-5）） 认为战略决策发生在所有层次的管理活动中。战略决策与组织的长期目标和方向，组织活动范围，组织行为与外部环境、资源能力的匹配，组织内部重要资源的配置，及对组织利益相关者要求的考虑等有密切的联系。
企业战略是对其企业各种战略的统称，包括选择业务领域（如进入或者退出），最佳的组织架构，融资方式的决策（Johnson & Scholes， 1989， p.9）。战略实质上是选择最佳的资源配置方式以将企业能力转换为竞争优势（Andrews， 1980， pp.18-19）。竞争战略与组织所有战略业务单元有关，竞争战略是关于战略业务单元如何在特定行业内参与竞争，及在竞争中的自我定位的谋略。经营战略是关于组织各部分的功能如何发挥作用以保障特定业务战略的实现和组织竞争力的获取。大多数关于MCS和战略关系的研究都以业务战略为研究对象。但是越来越多的研究开始关注MCS与经营战略（尤其是制造战略）的关系。
三、 管理控制系统与战略的关系
基于权变的研究认为，不同的战略导向要求的管理控制系统有不同的设计，管理控制系统的使用方式也存在差异（Langfield Smith，1997） 。Archer & Otley（1991） 也认为，企业战略的制订要考虑其他环境因素，这样，战略可以视为环境因素对管理控制系统产生影响的媒介。一个有较高收益的企业，组织环境、战略、内部组织结构以及管理控制系统之间一定是互相匹配的。这一角度的研究强调战略对MCS的影响，战略的概念被确定在进行战略选择层面。这个概念考虑的是既定战略下的MCS的匹配问题（Fahey & Christensen，1986），且仅考虑有意战略（Mintzberg & Waters， 1985）。在这些研究中，MCS更多地被认为是战略实施系统和战略管理过程的最后一步。从这个概念进行的MCS的研究是从静止的角度，关注的重点是特定系统的存在或不存在，及其技术特性、设计（Chapman，1998； Dent， 1990）。
而另一方面的研究强调MCS对战略的影响。同样，战略的概念被确定在进行战略选择层面，有时候是以战略能力作为研究对象。大量的研究对象是战略选择 （e.g. Chenhall， 2005； Chenhall， 2003； Marginson， 2002） 。还有一部分文献用创新、组织学习等从战略能力来进行研究（e.g.Bisbe & Otley， 2004； Davila， 2000； Kloot， 1997）。此类文献认为战略也受MCS的影响，从过程的角度展开研究，并且将战略的概念拓展到紧急战略的范畴（Mintzberg & Waters， 1985）。这些研究认为MCS在战略制定及在战略管理的整个过程中都持续地发挥着作用。从这个概念进行的MCS的研究是从动态的角度，且关注的重点是MCS的诊断式使用和交互式使用（Chapman，1998）。
主要参考文献
[1]Feeley M， Simon J. Actuarial justice： The emerging new criminal law[J]. The Futures of Criminology. London： Sage， 1994： 173-201.
[2]Langfield-Smith K. Management control systems and strategy： a critical review[J]. Accounting， organizations and society， 1997， 22（2）： 207-232.