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【摘要】资金是企业经营管理的重要组成部分，资金控制是企业财务管理的重要环节。当前，一些企业资金控制目标不明晰，存在管理人员素质差异大、内部控制制度缺乏、资金控制体系不健全、存在虚假发票套现及设立小金库的现象等问题。要防范资金控制风险就要配备合格财务人员、加强人员培训；完善资金控制制度；加强全面预算管理；严格遵循不相容岗位分离原则；切实做好财务印章与票据保管、控制工作；严格按规定支付程序和限额、定额支付款项；加强资金的稽核与审计工作；严厉查处虚假发票套现、私设小金库等行为。
【关键词】 资金 资金控制 风险防范
一、企业资金与资金控制
（一）资金是企业经营管理的重要组成部分
资金，是指以货币表现，用来进行周转、满足创造社会物质财富需要的价值，它体现着以资料公有制为基础的社会主义生产关系。企业资金，通俗地来讲，就是经营工商业的本钱，获取资金的渠道主要有于贷款、债券发行和股东出资等。如果资金匮乏，企业的当前经营就会困难重重，企业的未来发展将会成为无源之水、无本之木。
2009年6月1日，全球最大的汽车制造商通用汽车公司不得不申请破产保护，促成这家“百年老店”由业界霸主到濒临倒闭的背后因素当然有很多，但最为直接的原因和表现形式毋庸置疑就是公司资不抵债——缺钱了。由此可见，作为企业经营管理的重要组成部分，从某种程度上来说，资金就是企业运转的命脉，是企业实现良性运转的“血液”。
（二）资金控制是企业财务管理的重要环节
资金控制，顾名思义是就是对企业资金加强预算，实施定额和限额控制，严格授权审批流程，加强资金的稽核与审计。资金控制是实施企业内部控制、财务管理的重要环节。资金有效控制对于防范资金风险，保护资金的安全、完整，防止贪污、舞弊行为的发生，提高资金使用效益，妥善处理各种财务关系，都有十分重要的意义。若将资金比作企业的“血液”，那么资金控制就是引导控制血液循环系统的“神经中枢”。
（三）资金控制的好坏关系着企业的成败
资金控制体现出企业内部控制流程的安全可靠程度，体现出企业的财务管理水平。常言道：好“钢”用在刀刃上。良好的资金控制体系能将企业引进再生产、再发展的轨道；反之，资金控制不到位，管理混乱，即便是企业效益再好，也隐藏着风险隐患。
二、目前我国企业在资金控制方面存在的主要问题
2008年金融海啸虽然过去了，但时至今日仍余波荡漾，企业面临着更加激烈的竞争，若想在市场上立于不败之地，“内外兼修”必不可少。千方百计地提高产品竞争力、扩大市场占有率固然重要，而加强资金控制力，促进有效控制、合理利用资金在管理日益规范化、明细化的今天对于每个企业来说都不容回避。目前，我国企业在资金控制方面主要存在以下问题：
（一）企业资金控制的目标不明晰
建立明晰的资金控制目标是健全内部控制和合理运用、调配资金的首要条件。而企业在经营管理的操作中，资金控制所要达到的安全性目标、完整性目标、合法性目标和效益性目标不明确、不清晰，无法做到“有的放矢”，不能确保资金被有效利用。企业管理者在资金控制上缺乏深入细致的调研，制定目标或任务仅停留在感性认识上，可操作性不强，使资金流在时间点和时间面上不能达到合理的一致性。
（二）企业管理层及财务经办人员对资金控制认识不足
2008年财政部发布《企业内部控制应用指南——资金》（征求意见稿），针对企业资金控制提出了方方面面的指导意见，也是对企业内部控制完善的具体规范体现。而在实际企业管理过程中，一方面是财务经办人员也存在业务知识不健全，技能欠缺，对于自身应该更加熟悉的业务却只能做到一知半解，不能深层次地为企业内部控制及经营管理服务。另一方面是，企业管理人员对资金控制的内容存在理解不清楚、不准确，甚至也不愿深入把握；认为资金控制只是财务部门的职责，与其他人员无关；只要抓好经营，资金控制无关紧要等的片面思想。以上这些认识均反映出各级管理人员对企业内部控制作为业务运行过程中环环相扣、监督制约的机制认识不够，对资金控制的重要性及资金控制的方式、手段认识不足，这是企业资金管理难以进行的重要原因。
（三）企业内部相关的资金管理制度缺乏
企业财务管理工作是依据企业自身相关的财务制度依法进行的，不是凭经验或者个人的行为决策执行的。而在实际工作中，却存在企业内部缺少内部控制制度，更不用说具体实施细则了，什么事单凭各自的经验或者领导的权利来规范企业财务行为，财务管理责任与权限不明确，领导成了财务的行为规范。而有的企业虽然有资金管理方面的制度，要么不健全，要么执行不到位。
（四）企业资金控制体系不健全，监督制约机制不完善
近年来，随着企业的规模不断扩大，为适应其健康有序的发展，就要建立健全相关的内部控制体系，以全面协调各项工作。当下，一些企业却存在这样那样的问题：没有制订全面的资金预算管理体系或者制订未严格执行，导致用款无计划、无控制，随意变更预算使得预算执行失去了其应有的意义；财务人员没有严格的内部分工，出纳从事银行对账单的索取、勾对工作、费用单据的录入、会计档案的保管，从而导致不相容职位由同一人兼任；财务印章与法人印鉴由一人保管，财务印章使用过程中未经必要的审批和登记、缺乏有效监督；在财务支付过程中存在审批不严、未按规定程序审批，以及超过规定限额的大额现金支付现象发生，缺少内部控制的支付；在资金的稽核过程中流于形式，审核把关不严等。
三、企业资金风险防范措施
企业高管挪用公款、私自侵占资金的案件已是屡见不鲜，企业员工携款私逃的案件也不时地见诸报端，不仅是部分中小企业，甚至是一些大型企业、上市公司也深受其害。因此，建立健全资金控制体系，提高财务从业人员的业务和道德素质，加强企业资金风险防范措施，成为了一些企业的当务之急。 （一）提高财务人员素质，树立风险防范意识
“不做假账”是朱镕基总理视察上海国家会计学院时亲笔题写校训，既是对做“假账”、私设“账外账”的企业现象的警示，也是对企业财务人员道德底线的重申。财务人员不仅应具有基本的道德修养，还要有良好的专业素质。由于资金具有更高的被盗、被贪污、被挪用和被侵占的风险，企业应当配备合格的、有着良好素质财务人员办理资金业务，参与资金控制。在日常经营过程中，企业应采取各种行之有效的措施，利用多种渠道，加强管理人员培训，增强管理意识，提高管理水平，为降低和防范企业资金控制风险奠定良好的基础。加强其思想政治教育，严格树立资金风险防范意识，时刻以高标准要求自己，从各方面严格自己的行为，防止产生非分的想法，尽量归避资金控制风险。
（二）加强企业财务管理，完善资金控制制度
加强企业的财务管理工作，健全财务管理制度，其目的是要为企业的效益服务。所以，企业要积极完善资金内部控制制度，制定具体实施细则，明确各级管理人员的职责、权限，把责任落实到个人，强化行为规范。从而，使各部门人员在办理经济业务过程中能真正做到“事事有法可依”，资金控制也做到了“事事有据可查”。
（三）推行以完善资金预算为主的全面预算控制
“凡事预则立，不预则废。”加强企业财务管理，注重资金需求预测，不断推进和强化以资金预算为主的全面预算管理。企业做到对资金的事前规划，科学预测资金需求量，在此基础上，综合考察各种筹资方式和筹资渠道，比较其资金成本和财务风险，实现最优的筹资组合，从而有效的降低财务费用。
为了提高资金的使用效益，有效实现股东对经营层的控制，企业应当于每年初制订资金支出全面预算，并报经董事会批准；并在董事会批准的年度预算基础上，根据企业的实际情况，及时将费用指标分解到月度，落实到部门，并对费用预算的执行情况进行按月分析，找出存在问题和在经营中的薄弱环节，并及时采取相应对策。从而使各项费用都便于按照计划加强控制，行使财务监督职能，从整体上把握各费用项目年度预算执行情况。经批准的预算应得到严格的执行；年末应认真考核预算执行情况，据以进行奖惩。
（四）严格遵循资金不相容岗位的分离原则
资金不相容岗位的分离原则要求出纳与会计人员应当严格分工，相互制约。会计人员与出纳之间应当相互独立，不能有伦理上的亲密关系、经济上的共同利益、工作上的长期协作等损害相互独立的情形，否则，就应当进行岗位调换。必须严格坚持不相容岗位分离原则，严格控制会计人员通过代理资金收支等非法接触企业资金。
（五）严格按规定支付程序和限额、定额进行开支款项
企业应当按照“支付申请——支付审批——复核——办理支付”的控制程序进行支付结算。企业发生的各项支出，包括借出款项等，必须执行严格的批准审核程序，严禁擅自挪用、借出资金。凡是不符合规定的，一律不予受理。出纳在支付时应根据经过批准并复核无误的支付申请和会计人员编制的付款凭证，按要求在付款凭证上加盖“付讫”章，同时登记现金或银行存款日记账。
企业应当严格遵守库存现金限额规定，以保证资金安全和有效利用。为防止日常支付过程中利用现金支付的弊端，可在资金控制流程中增加银行结算的更多规定，采取在规定金额以上的款项，如超过1000元的，可采取支票或者网银进行结算。对于报销金额较多的，也可积极采取银行结算的方式进行。
（六）加强企业资金的稽核与审计
企业所有的经济活动最终都将反映在财务工作中，那么，对财务资金的收支事项，必须加强稽核检查控制，做好会计稽核和审计监督检查工作。这其中包括，财务对报销原始凭证的审核、财务内部如银行存款余额调节表等不同岗位内容的复核、出纳人员针对现金的盘点以及内审人员对企业财务收支审计等，以不同的分工来制约相互间的工作，防止收入不入账、少入账、费用虚报账和多报账。
（七）严厉查处虚假发票套现、私设小金库等行为
制售、购买和使用假发票的行为不仅导致国家税款的大量流失，而且扰乱正常经济秩序。从而要加大力度查处企业利用假发票等非法票据套取、转移资金的行为。在查处假发票过程中，要采取积极的措施，深化企业内部财务制度、费用管理、内部控制等管理制度，从源头上防止并杜绝假发票问题的发生。
四、结语
根据财政部、审计署、中国人民银行《关于清理检查“小金库”的具体规定的通知》（财监字[1995]第29号）规定：凡违反国家财经法规及其他有关规定，侵占、截留国家和单位收入，未列入本单位财务会计部门账内或未纳入预算管理，私存私放的各项资金均属“小金库”。对于企业而言，严格遵守国家财经纪律及国家、企业相关财务规定，管好、用好企业资金，实现收、支两条线，有收入的项目必须全额、及时地入账，属于企业单位的款项要严格按照财务规定进行核算，并防止虚列支出项目套取现金并将其转移到账外，保证企业资金安全，杜绝舞弊发生，从而使企业得以可持续的健康发展。
总之，现代企业制度下，加强资金管理与控制，切实防范风险才是企业保持可持续发展的重要保证。
参考文献
[1] 龚杰，方时雄.企业内部控制——理论、方法与案例[M].杭州：浙江大学出版社，2006.
[2] 赵军.实施资金精细化管理，努力提高资金管理水平[J].财务与会计，2006 （10） .
[3] 刘玉廷.关于会计研究方法[J].会计研究，2005（12）.
（编辑：陈岑）
【关键词】 资金 资金控制 风险防范
一、企业资金与资金控制
（一）资金是企业经营管理的重要组成部分
资金，是指以货币表现，用来进行周转、满足创造社会物质财富需要的价值，它体现着以资料公有制为基础的社会主义生产关系。企业资金，通俗地来讲，就是经营工商业的本钱，获取资金的渠道主要有于贷款、债券发行和股东出资等。如果资金匮乏，企业的当前经营就会困难重重，企业的未来发展将会成为无源之水、无本之木。
2009年6月1日，全球最大的汽车制造商通用汽车公司不得不申请破产保护，促成这家“百年老店”由业界霸主到濒临倒闭的背后因素当然有很多，但最为直接的原因和表现形式毋庸置疑就是公司资不抵债——缺钱了。由此可见，作为企业经营管理的重要组成部分，从某种程度上来说，资金就是企业运转的命脉，是企业实现良性运转的“血液”。
（二）资金控制是企业财务管理的重要环节
资金控制，顾名思义是就是对企业资金加强预算，实施定额和限额控制，严格授权审批流程，加强资金的稽核与审计。资金控制是实施企业内部控制、财务管理的重要环节。资金有效控制对于防范资金风险，保护资金的安全、完整，防止贪污、舞弊行为的发生，提高资金使用效益，妥善处理各种财务关系，都有十分重要的意义。若将资金比作企业的“血液”，那么资金控制就是引导控制血液循环系统的“神经中枢”。
（三）资金控制的好坏关系着企业的成败
资金控制体现出企业内部控制流程的安全可靠程度，体现出企业的财务管理水平。常言道：好“钢”用在刀刃上。良好的资金控制体系能将企业引进再生产、再发展的轨道；反之，资金控制不到位，管理混乱，即便是企业效益再好，也隐藏着风险隐患。
二、目前我国企业在资金控制方面存在的主要问题
2008年金融海啸虽然过去了，但时至今日仍余波荡漾，企业面临着更加激烈的竞争，若想在市场上立于不败之地，“内外兼修”必不可少。千方百计地提高产品竞争力、扩大市场占有率固然重要，而加强资金控制力，促进有效控制、合理利用资金在管理日益规范化、明细化的今天对于每个企业来说都不容回避。目前，我国企业在资金控制方面主要存在以下问题：
（一）企业资金控制的目标不明晰
建立明晰的资金控制目标是健全内部控制和合理运用、调配资金的首要条件。而企业在经营管理的操作中，资金控制所要达到的安全性目标、完整性目标、合法性目标和效益性目标不明确、不清晰，无法做到“有的放矢”，不能确保资金被有效利用。企业管理者在资金控制上缺乏深入细致的调研，制定目标或任务仅停留在感性认识上，可操作性不强，使资金流在时间点和时间面上不能达到合理的一致性。
（二）企业管理层及财务经办人员对资金控制认识不足
2008年财政部发布《企业内部控制应用指南——资金》（征求意见稿），针对企业资金控制提出了方方面面的指导意见，也是对企业内部控制完善的具体规范体现。而在实际企业管理过程中，一方面是财务经办人员也存在业务知识不健全，技能欠缺，对于自身应该更加熟悉的业务却只能做到一知半解，不能深层次地为企业内部控制及经营管理服务。另一方面是，企业管理人员对资金控制的内容存在理解不清楚、不准确，甚至也不愿深入把握；认为资金控制只是财务部门的职责，与其他人员无关；只要抓好经营，资金控制无关紧要等的片面思想。以上这些认识均反映出各级管理人员对企业内部控制作为业务运行过程中环环相扣、监督制约的机制认识不够，对资金控制的重要性及资金控制的方式、手段认识不足，这是企业资金管理难以进行的重要原因。
（三）企业内部相关的资金管理制度缺乏
企业财务管理工作是依据企业自身相关的财务制度依法进行的，不是凭经验或者个人的行为决策执行的。而在实际工作中，却存在企业内部缺少内部控制制度，更不用说具体实施细则了，什么事单凭各自的经验或者领导的权利来规范企业财务行为，财务管理责任与权限不明确，领导成了财务的行为规范。而有的企业虽然有资金管理方面的制度，要么不健全，要么执行不到位。
（四）企业资金控制体系不健全，监督制约机制不完善
近年来，随着企业的规模不断扩大，为适应其健康有序的发展，就要建立健全相关的内部控制体系，以全面协调各项工作。当下，一些企业却存在这样那样的问题：没有制订全面的资金预算管理体系或者制订未严格执行，导致用款无计划、无控制，随意变更预算使得预算执行失去了其应有的意义；财务人员没有严格的内部分工，出纳从事银行对账单的索取、勾对工作、费用单据的录入、会计档案的保管，从而导致不相容职位由同一人兼任；财务印章与法人印鉴由一人保管，财务印章使用过程中未经必要的审批和登记、缺乏有效监督；在财务支付过程中存在审批不严、未按规定程序审批，以及超过规定限额的大额现金支付现象发生，缺少内部控制的支付；在资金的稽核过程中流于形式，审核把关不严等。
三、企业资金风险防范措施
企业高管挪用公款、私自侵占资金的案件已是屡见不鲜，企业员工携款私逃的案件也不时地见诸报端，不仅是部分中小企业，甚至是一些大型企业、上市公司也深受其害。因此，建立健全资金控制体系，提高财务从业人员的业务和道德素质，加强企业资金风险防范措施，成为了一些企业的当务之急。 （一）提高财务人员素质，树立风险防范意识
“不做假账”是朱镕基总理视察上海国家会计学院时亲笔题写校训，既是对做“假账”、私设“账外账”的企业现象的警示，也是对企业财务人员道德底线的重申。财务人员不仅应具有基本的道德修养，还要有良好的专业素质。由于资金具有更高的被盗、被贪污、被挪用和被侵占的风险，企业应当配备合格的、有着良好素质财务人员办理资金业务，参与资金控制。在日常经营过程中，企业应采取各种行之有效的措施，利用多种渠道，加强管理人员培训，增强管理意识，提高管理水平，为降低和防范企业资金控制风险奠定良好的基础。加强其思想政治教育，严格树立资金风险防范意识，时刻以高标准要求自己，从各方面严格自己的行为，防止产生非分的想法，尽量归避资金控制风险。
（二）加强企业财务管理，完善资金控制制度
加强企业的财务管理工作，健全财务管理制度，其目的是要为企业的效益服务。所以，企业要积极完善资金内部控制制度，制定具体实施细则，明确各级管理人员的职责、权限，把责任落实到个人，强化行为规范。从而，使各部门人员在办理经济业务过程中能真正做到“事事有法可依”，资金控制也做到了“事事有据可查”。
（三）推行以完善资金预算为主的全面预算控制
“凡事预则立，不预则废。”加强企业财务管理，注重资金需求预测，不断推进和强化以资金预算为主的全面预算管理。企业做到对资金的事前规划，科学预测资金需求量，在此基础上，综合考察各种筹资方式和筹资渠道，比较其资金成本和财务风险，实现最优的筹资组合，从而有效的降低财务费用。
为了提高资金的使用效益，有效实现股东对经营层的控制，企业应当于每年初制订资金支出全面预算，并报经董事会批准；并在董事会批准的年度预算基础上，根据企业的实际情况，及时将费用指标分解到月度，落实到部门，并对费用预算的执行情况进行按月分析，找出存在问题和在经营中的薄弱环节，并及时采取相应对策。从而使各项费用都便于按照计划加强控制，行使财务监督职能，从整体上把握各费用项目年度预算执行情况。经批准的预算应得到严格的执行；年末应认真考核预算执行情况，据以进行奖惩。
（四）严格遵循资金不相容岗位的分离原则
资金不相容岗位的分离原则要求出纳与会计人员应当严格分工，相互制约。会计人员与出纳之间应当相互独立，不能有伦理上的亲密关系、经济上的共同利益、工作上的长期协作等损害相互独立的情形，否则，就应当进行岗位调换。必须严格坚持不相容岗位分离原则，严格控制会计人员通过代理资金收支等非法接触企业资金。
（五）严格按规定支付程序和限额、定额进行开支款项
企业应当按照“支付申请——支付审批——复核——办理支付”的控制程序进行支付结算。企业发生的各项支出，包括借出款项等，必须执行严格的批准审核程序，严禁擅自挪用、借出资金。凡是不符合规定的，一律不予受理。出纳在支付时应根据经过批准并复核无误的支付申请和会计人员编制的付款凭证，按要求在付款凭证上加盖“付讫”章，同时登记现金或银行存款日记账。
企业应当严格遵守库存现金限额规定，以保证资金安全和有效利用。为防止日常支付过程中利用现金支付的弊端，可在资金控制流程中增加银行结算的更多规定，采取在规定金额以上的款项，如超过1000元的，可采取支票或者网银进行结算。对于报销金额较多的，也可积极采取银行结算的方式进行。
（六）加强企业资金的稽核与审计
企业所有的经济活动最终都将反映在财务工作中，那么，对财务资金的收支事项，必须加强稽核检查控制，做好会计稽核和审计监督检查工作。这其中包括，财务对报销原始凭证的审核、财务内部如银行存款余额调节表等不同岗位内容的复核、出纳人员针对现金的盘点以及内审人员对企业财务收支审计等，以不同的分工来制约相互间的工作，防止收入不入账、少入账、费用虚报账和多报账。
（七）严厉查处虚假发票套现、私设小金库等行为
制售、购买和使用假发票的行为不仅导致国家税款的大量流失，而且扰乱正常经济秩序。从而要加大力度查处企业利用假发票等非法票据套取、转移资金的行为。在查处假发票过程中，要采取积极的措施，深化企业内部财务制度、费用管理、内部控制等管理制度，从源头上防止并杜绝假发票问题的发生。
四、结语
根据财政部、审计署、中国人民银行《关于清理检查“小金库”的具体规定的通知》（财监字[1995]第29号）规定：凡违反国家财经法规及其他有关规定，侵占、截留国家和单位收入，未列入本单位财务会计部门账内或未纳入预算管理，私存私放的各项资金均属“小金库”。对于企业而言，严格遵守国家财经纪律及国家、企业相关财务规定，管好、用好企业资金，实现收、支两条线，有收入的项目必须全额、及时地入账，属于企业单位的款项要严格按照财务规定进行核算，并防止虚列支出项目套取现金并将其转移到账外，保证企业资金安全，杜绝舞弊发生，从而使企业得以可持续的健康发展。
总之，现代企业制度下，加强资金管理与控制，切实防范风险才是企业保持可持续发展的重要保证。
参考文献
[1] 龚杰，方时雄.企业内部控制——理论、方法与案例[M].杭州：浙江大学出版社，2006.
[2] 赵军.实施资金精细化管理，努力提高资金管理水平[J].财务与会计，2006 （10） .
[3] 刘玉廷.关于会计研究方法[J].会计研究，2005（12）.
（编辑：陈岑）