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摘 要：随着社会生产力的快速发展，我国市场经济环境也发生了根本性的转变，传统的成本核算方法已经跟不上时代的步伐。本文就作业成本法在制造业的应用展开讨论，从作业成本法的基本概述、发展现状、存在问题、问题分析、应对策略等方面进行了详细的论述。基本概述部分主要介绍了作业成本法以作业消耗资源、产品消耗作业两个方面为依据的基本原理、并与传统成本核算方法进行了比较从而得出作业成本法的优势，还总结了作业成本法的核算步骤;通过对作业产品的特性和质量两个方面来分析作业成本法国内外的发展现状;对于企业实施作业成本法所存在的问题，文章分别从技术到人员再到管理各层次所存在的问题进行了讨论，分析得出企业外部缺少会计制度的支持，又补充说明企业内部生产技术落后、人员综合素质低、财务软件应用水平低、企业内部管理环境差等原因;对于应用作业成本法出现的问题，提出了提高生产技术、完善作业成本法信息系统从、提高成本核算人员综合素质、认同成本管理思想、健全作业成本模式设计、取得管理领导和员工的认可等策略。总而言之作业成本法作为一种高效的决策工具，已经逐步在我国制造业中深入。
关键词：作业成本法;制造业;应用
一、作业成本法的基本概述
（一）作业成本法的基本原理
作业成本法以作业消耗资源、产品消耗作业两个方面为依据，资源消耗就是人工费用、制造费用、折旧等企业的所有间接成本;作业是可以一而再再而三进行的、耗费某些特定资源范畴的单位;成本动因指的是引起成本的特征事项，显示出成本分配的因果关系。
（二）作业成本法的优势
伴随着社会的高速发展，我国各方面都取得了非常大的进步，成本和质量成为衡量一个企业好坏最重要的标志。传统成本核算存在以下不足之处：
1、产品盈利能力分析不能按照规定的时间要求完成且准确性较差。
2、工时、机器台时在许多车间之中不容易进行划分。
3、非生产性费用的大面积增加，很难界定。
4、半成品、在制品的对外销售由于无法核算成本，定价困难。
5、还不能满足企业员工成本管理和相关绩效考核评价的管理需求。
而作业成本法作为新型生产模式中衍生出的一种成本管理方式，与传统的成本核算方法相比较存在许多优势：
1、提高了成本信息的真实性
作业成本法在核算成本时纵观整个制造环节，最初会把作业中心的全部资源汇总然后分配给每种产品，各种标准被灵活的采用，处理起来更加方便，对所有成本资料的整合也提升了准确性。与传统的成本计算方法相比较，作业成本法内容更为多样，而且不以单一的计数单位进行分配，对成本信息起了保障其理准确性的作用。
2、改善企业内部管理水平
作业成本法更注重于成本形成的来龙去脉，对于产品成本具体消耗的资源都有详细的记录。而在产品评价指标上，作业成本法不再单一地采用简单的财务指标，像管理决策、劳动生产率等一些非财务指标都在实际生产核算中应用较多。这就为企业合理分配资源提供了保障，能够改善企业的管理水平，提高企业对外的竞争力。
3、有利于企业资源分配更加合理
实行作业成本法有利于通过对资源如何逐步消耗过程进行详细具体的分析和控制，来改良作业链、价值链和产品品种与生产数量的组合，从而优化资源配置，对资源进行充分利用，实现“1+1>2”的规模效益目标。
（三）作业成本法的必要性
随着人们生活水平的不断提高，消费者们往往希望企业能够为他们量身定做更多的个性化、多样化的服务项目，这就在一定层面上对传统意义的成本计算法提出了更多的要求。
如今很多企业都采用了先进的技术操作流程，这同时也使得企业的生产方式发生了改变，如果在估算产品的成本中没有作出相应的变化，那么就会导致成本估算信息的错误。很多企业在分配产品成本时，一般是在直接的原材料上以及劳动力上加上一定的比例，往往错误地认为就能够包含那些间接的成本与预期的利润，有时甚至会遗漏了间接成本。如果企业采用这种方法时间过长，企业的分配信息必将产生较大的误差。
我国很多企业都能够供应多种产品以及覆盖多个销售市场。如果仍然使用单一的、适合于整个企业范围的成本比率来分配间接成本，就有可能在经营管理的过程中产生很大的漏洞。当前，影响企业成本的因素种类繁多，如果企业使用单一的分配率，无形中将会加大产品与市场之间的差距，从而无法从根本上对成本降低的原因进行深层次地分析，也就难以达到有效控制成本的目的。
二、作业成本法的发展现状
因为国外对于成本的研究和控制核算系统开展的时间较长，各方面的理论知识已较为成熟，所以作业成本法应用的程度和范围相比于国内都有更好的应用，国外的企业则更需要的是实践，把作业成本法在企业中的应用更加完善，使之成本核算效率更高，以便在更广泛的领域进行推广。国外已经进入了由理论推向实践的道路，各行各业也都依据自身的特点对作业成本法的应用做出了不同的改良，各个领域也根据自身的特点来运用作业成本法，使之与自身企业的特点相联系，能够更好为企业服务。
（一）产品特性方面
从产品特性来看，现阶段作业成本法主要应用在那些工艺流程复杂，小批量生产的企业中，但是它的适用范围其实也可以用在大批量、工艺流程简单的企业中，所以作业成本法在我国制造业中应用的范畴还有更大的提升空间，应该得到更加广泛的推广。
（二）质量管理方面
从质量管理方面来看，许多作業成本法的制造企业都采用了全面质量管理方法，但是全面质量管理办法和作业成本法在企业的运行上不能够互相和谐统一，这两种方法还存在一定的差距。就比如很多作业成本法的制造企业在初期产品设计、制造、到后期的售后服务等整个流程中都还缺乏质量管理。由上可以得出制造业中不仅要采用作业成本法，还应使得作业成本法与其他管理方法相互协调配合。 三、作业成本法在制造企业应用中存在的问题
尽管作业成本法在企业成本核算中相比于传统成本技术核算方法更具有优势，但其仍然存在诸多问题，且很大程度上影响了作业成本法在制造业企业中的开展，主要问题可归集为以下几点：
（一）制造业企业生产技术基础相对薄弱生产技术落后
依赖于科技人才优势和经济水平的快速发展，我国科技水平也有快速的提高。但是从采用高科技技术生产这一方面来看，制造业企业能将这些高新技术应用到生产领域还是占少数，制造业企业整体应用科技的水平仍相对落后，这就不能为作业成本法提供一个充分的应用环境。
（二）采用作业成本法核算体系的硬件不配套
会计电算化在制造业中的应用和普及相对较低，特别是小型企业。我国企业财务软件开发水平低，基本停留在减轻会计人员劳动强度和提高核算效率等方面，还未形成采购、生产和成本管理综合经营管理的一套系统。尤其是适合中小企业应用的财务软件比较少，则适用于作业成本法的财务软件更少。硬件设施的落后，是企业实施和应用作业成本法的又一困难。
（三）会计人员创新实践能力不高
尽管近些年来国内会计人员素质有了普遍的提升，但与采用作业成本法的会计人员所具备的素质之间还相距甚远，这也无法保障作业成本法的有效实施。
四、作业成本法在应用中存在问题原因的分析
作业成本法是一种新型计算成本的方法，而在企业实际应用中遇到了许多困难，分析其中的问题，企业内外部原因均有，如下：
（一）缺少会计制度的支持
由于许多企业都有各自的管理制度，并且各企业形成成本的原因也多有不同，而作业成本法是由传统成本核算方法创新出来的成本核算方法，
这就使得各企业在作业成本法核算上与会计法规制度无法相一致。各企业成本形成原因的差异性导致 作业成本法无法正常实施，即使应用也只能在内部管理范围，所以会计法规制度的匮乏没有能力保障作业成本法的有效实施。
（二）會计电算化水平低
作业成本法因为成本动因与成本对象等具有多样性，这就对负责核算管理的员工在收集、处理数据等环节上有较高的要求，最为普通的人工处理更本不能满足其高效率的需求，会计电算化也就成本一种必要的选择。还有一个原因就是我国计算机的应用水平与国外相比较还是有很大的差距，另一点企业内部管理人员懂计算机技术的人数量也不是很多，所以得出计算机技术的不先进、人员素质教育的不提升同样会影响作业成本法在企业的有效用行。
（三）企业内部管理环境差
企业内部管理环境不仅包括员工的工作环境，还应涉及到了许多其他的技术问题。例如实行企业内部管理要使用到财务管理软件，而但是与之相匹配的财务软件数量少、成本高，且应用水平较低，这就不利于企业开始产品的采购、生产及成本等程序的管理。另一方面财务软件的应用不合理，严重者甚至会使得企业发展不平衡。总而言之企业内部管理环境的落后是作业成本法在制造业企业中广泛应用的又一个阻碍。
五、完善作业成本法在制造业企业中的应对策略
针对作业成本法在制造企业中实施的障碍，在此提出如下应对措施，从而能够克服障碍，最终促成作业成本法在制造业企业中的顺利进行。
（一）提高生产性
伴随着改革开放的持续进行和经济水平发展的不断提升，制造业企业也在一步步发展壮大。假如制造业企业想要应用作业成本法这种先进的成本核算、管理技术必须提高企业自身的科技水平，加大科学技术的投入力度，制造业企业应采用新的科学技术、新的制造工艺、新的生产设备、新的生产材料进行更高层次的技术改造。
（二）完善作业成本法信息系统
企业的成本信息对于作业成本法的采用是对是对制造业企业的发展和竞争都起着非常重要的作用。假如能够更加准确的核算成本信息，就可以对利润进行更好的调控，减少因信息失真而导致的信息交流成本，因此企业要采用作业成本法就一定要整合和完善作业成本法信息系统。
（三）提高成本核算人员综合素质
制造业企业要应用作业成本法的整套系统，不仅仅需要有先进的会计信息系统，更为重要的是要有高素质的会计组织和内部成本核算管理人员，从而保障初始数据的正确性和处理信息的高效性、作业成本法实施的严格性和正规性。就需要提升会计核算人员、成本人员的综合理论素质，深入学习国内外优秀的、先进的成本核算和管理知识，不断丰富吸收会计人员、成本核算人员的理论知识，还应该对对他们进行成本核算项目、计算机财务软件以及内部成本管理等有关方面的课程培训，这使得员工们变为既能熟练掌握成本核算计算又能够懂得与之相关的管理知识、财务软件应用和财务数据分析的综合型人才。
六、结语
作业成本法是为适应新经济环境下企业新型生产模式而产生的一种成本核算管理方法。作业成本法以资源流动为线索，以作业为核心，最终由资源分配到作业，作业分配到产品上去，改变了传统的企业管理，是有里程碑意义的成本核算改革。目前我国的市场竞争愈发激烈，对于成本的控制和要求也更高。因此，企业们应当更加重视对作业成本法的研究，进行更多的实践完善作业成本系统。
参考文献：
[1]李想.作业成本法在制造业的应用研究[J].现代商贸工业，2017，（27）.
[2]鲍新中，张春辉.作业成本法在我国企业的应用条件 [J].审计与经济研究，1999 ，（2）.
[3]李琳.作业成本法动因研究综述 [J].经济师，2006，（6）.
[4]谭燕平.论作业成本法在我国制造业中的应用 [J].当代经济，2015，（8）.
[5]张运.论制造业作业成本法物流成本核算体系设计 [J].财会通讯，2009，（25）.
[6]张莹华.浅谈作业成本法及其在工业企业中的应用 [J].科技咨询，2008，（10）.
[7]樊娟.作业成本法在我国制造业应用现状[J].合作经济与科技，2014，（3）.
[8]叶涛峰.约束条件下作业成本法的改进及应用 [J].江南大学学报，2005，（3）.
[9]杜凤娟.生产制造业应用作业成本法研究 [J].中外企业家，2015 ，（5）.
[10]黄婷婷.作业成本法管理应用比较分析 [J].中外企业家，2013，（8）.
[11]赵晶晶.我国制造业作业成本法的应用研究与实施建议[J].产业与科技论坛，2013，（7）.
[12]李响.作业成本法在我国企业应用的必要性与可行性分析 [J].企业天地家，2012，（10）.
作者简介：
李嘉欣（1995.09-），女，汉族，籍贯：甘肃天水人，兰州财经大学会计学院，18级在读研究生，专业：审计，研究方向：内部审计。
兰州财经大学 李嘉欣
关键词：作业成本法;制造业;应用
一、作业成本法的基本概述
（一）作业成本法的基本原理
作业成本法以作业消耗资源、产品消耗作业两个方面为依据，资源消耗就是人工费用、制造费用、折旧等企业的所有间接成本;作业是可以一而再再而三进行的、耗费某些特定资源范畴的单位;成本动因指的是引起成本的特征事项，显示出成本分配的因果关系。
（二）作业成本法的优势
伴随着社会的高速发展，我国各方面都取得了非常大的进步，成本和质量成为衡量一个企业好坏最重要的标志。传统成本核算存在以下不足之处：
1、产品盈利能力分析不能按照规定的时间要求完成且准确性较差。
2、工时、机器台时在许多车间之中不容易进行划分。
3、非生产性费用的大面积增加，很难界定。
4、半成品、在制品的对外销售由于无法核算成本，定价困难。
5、还不能满足企业员工成本管理和相关绩效考核评价的管理需求。
而作业成本法作为新型生产模式中衍生出的一种成本管理方式，与传统的成本核算方法相比较存在许多优势：
1、提高了成本信息的真实性
作业成本法在核算成本时纵观整个制造环节，最初会把作业中心的全部资源汇总然后分配给每种产品，各种标准被灵活的采用，处理起来更加方便，对所有成本资料的整合也提升了准确性。与传统的成本计算方法相比较，作业成本法内容更为多样，而且不以单一的计数单位进行分配，对成本信息起了保障其理准确性的作用。
2、改善企业内部管理水平
作业成本法更注重于成本形成的来龙去脉，对于产品成本具体消耗的资源都有详细的记录。而在产品评价指标上，作业成本法不再单一地采用简单的财务指标，像管理决策、劳动生产率等一些非财务指标都在实际生产核算中应用较多。这就为企业合理分配资源提供了保障，能够改善企业的管理水平，提高企业对外的竞争力。
3、有利于企业资源分配更加合理
实行作业成本法有利于通过对资源如何逐步消耗过程进行详细具体的分析和控制，来改良作业链、价值链和产品品种与生产数量的组合，从而优化资源配置，对资源进行充分利用，实现“1+1>2”的规模效益目标。
（三）作业成本法的必要性
随着人们生活水平的不断提高，消费者们往往希望企业能够为他们量身定做更多的个性化、多样化的服务项目，这就在一定层面上对传统意义的成本计算法提出了更多的要求。
如今很多企业都采用了先进的技术操作流程，这同时也使得企业的生产方式发生了改变，如果在估算产品的成本中没有作出相应的变化，那么就会导致成本估算信息的错误。很多企业在分配产品成本时，一般是在直接的原材料上以及劳动力上加上一定的比例，往往错误地认为就能够包含那些间接的成本与预期的利润，有时甚至会遗漏了间接成本。如果企业采用这种方法时间过长，企业的分配信息必将产生较大的误差。
我国很多企业都能够供应多种产品以及覆盖多个销售市场。如果仍然使用单一的、适合于整个企业范围的成本比率来分配间接成本，就有可能在经营管理的过程中产生很大的漏洞。当前，影响企业成本的因素种类繁多，如果企业使用单一的分配率，无形中将会加大产品与市场之间的差距，从而无法从根本上对成本降低的原因进行深层次地分析，也就难以达到有效控制成本的目的。
二、作业成本法的发展现状
因为国外对于成本的研究和控制核算系统开展的时间较长，各方面的理论知识已较为成熟，所以作业成本法应用的程度和范围相比于国内都有更好的应用，国外的企业则更需要的是实践，把作业成本法在企业中的应用更加完善，使之成本核算效率更高，以便在更广泛的领域进行推广。国外已经进入了由理论推向实践的道路，各行各业也都依据自身的特点对作业成本法的应用做出了不同的改良，各个领域也根据自身的特点来运用作业成本法，使之与自身企业的特点相联系，能够更好为企业服务。
（一）产品特性方面
从产品特性来看，现阶段作业成本法主要应用在那些工艺流程复杂，小批量生产的企业中，但是它的适用范围其实也可以用在大批量、工艺流程简单的企业中，所以作业成本法在我国制造业中应用的范畴还有更大的提升空间，应该得到更加广泛的推广。
（二）质量管理方面
从质量管理方面来看，许多作業成本法的制造企业都采用了全面质量管理方法，但是全面质量管理办法和作业成本法在企业的运行上不能够互相和谐统一，这两种方法还存在一定的差距。就比如很多作业成本法的制造企业在初期产品设计、制造、到后期的售后服务等整个流程中都还缺乏质量管理。由上可以得出制造业中不仅要采用作业成本法，还应使得作业成本法与其他管理方法相互协调配合。 三、作业成本法在制造企业应用中存在的问题
尽管作业成本法在企业成本核算中相比于传统成本技术核算方法更具有优势，但其仍然存在诸多问题，且很大程度上影响了作业成本法在制造业企业中的开展，主要问题可归集为以下几点：
（一）制造业企业生产技术基础相对薄弱生产技术落后
依赖于科技人才优势和经济水平的快速发展，我国科技水平也有快速的提高。但是从采用高科技技术生产这一方面来看，制造业企业能将这些高新技术应用到生产领域还是占少数，制造业企业整体应用科技的水平仍相对落后，这就不能为作业成本法提供一个充分的应用环境。
（二）采用作业成本法核算体系的硬件不配套
会计电算化在制造业中的应用和普及相对较低，特别是小型企业。我国企业财务软件开发水平低，基本停留在减轻会计人员劳动强度和提高核算效率等方面，还未形成采购、生产和成本管理综合经营管理的一套系统。尤其是适合中小企业应用的财务软件比较少，则适用于作业成本法的财务软件更少。硬件设施的落后，是企业实施和应用作业成本法的又一困难。
（三）会计人员创新实践能力不高
尽管近些年来国内会计人员素质有了普遍的提升，但与采用作业成本法的会计人员所具备的素质之间还相距甚远，这也无法保障作业成本法的有效实施。
四、作业成本法在应用中存在问题原因的分析
作业成本法是一种新型计算成本的方法，而在企业实际应用中遇到了许多困难，分析其中的问题，企业内外部原因均有，如下：
（一）缺少会计制度的支持
由于许多企业都有各自的管理制度，并且各企业形成成本的原因也多有不同，而作业成本法是由传统成本核算方法创新出来的成本核算方法，
这就使得各企业在作业成本法核算上与会计法规制度无法相一致。各企业成本形成原因的差异性导致 作业成本法无法正常实施，即使应用也只能在内部管理范围，所以会计法规制度的匮乏没有能力保障作业成本法的有效实施。
（二）會计电算化水平低
作业成本法因为成本动因与成本对象等具有多样性，这就对负责核算管理的员工在收集、处理数据等环节上有较高的要求，最为普通的人工处理更本不能满足其高效率的需求，会计电算化也就成本一种必要的选择。还有一个原因就是我国计算机的应用水平与国外相比较还是有很大的差距，另一点企业内部管理人员懂计算机技术的人数量也不是很多，所以得出计算机技术的不先进、人员素质教育的不提升同样会影响作业成本法在企业的有效用行。
（三）企业内部管理环境差
企业内部管理环境不仅包括员工的工作环境，还应涉及到了许多其他的技术问题。例如实行企业内部管理要使用到财务管理软件，而但是与之相匹配的财务软件数量少、成本高，且应用水平较低，这就不利于企业开始产品的采购、生产及成本等程序的管理。另一方面财务软件的应用不合理，严重者甚至会使得企业发展不平衡。总而言之企业内部管理环境的落后是作业成本法在制造业企业中广泛应用的又一个阻碍。
五、完善作业成本法在制造业企业中的应对策略
针对作业成本法在制造企业中实施的障碍，在此提出如下应对措施，从而能够克服障碍，最终促成作业成本法在制造业企业中的顺利进行。
（一）提高生产性
伴随着改革开放的持续进行和经济水平发展的不断提升，制造业企业也在一步步发展壮大。假如制造业企业想要应用作业成本法这种先进的成本核算、管理技术必须提高企业自身的科技水平，加大科学技术的投入力度，制造业企业应采用新的科学技术、新的制造工艺、新的生产设备、新的生产材料进行更高层次的技术改造。
（二）完善作业成本法信息系统
企业的成本信息对于作业成本法的采用是对是对制造业企业的发展和竞争都起着非常重要的作用。假如能够更加准确的核算成本信息，就可以对利润进行更好的调控，减少因信息失真而导致的信息交流成本，因此企业要采用作业成本法就一定要整合和完善作业成本法信息系统。
（三）提高成本核算人员综合素质
制造业企业要应用作业成本法的整套系统，不仅仅需要有先进的会计信息系统，更为重要的是要有高素质的会计组织和内部成本核算管理人员，从而保障初始数据的正确性和处理信息的高效性、作业成本法实施的严格性和正规性。就需要提升会计核算人员、成本人员的综合理论素质，深入学习国内外优秀的、先进的成本核算和管理知识，不断丰富吸收会计人员、成本核算人员的理论知识，还应该对对他们进行成本核算项目、计算机财务软件以及内部成本管理等有关方面的课程培训，这使得员工们变为既能熟练掌握成本核算计算又能够懂得与之相关的管理知识、财务软件应用和财务数据分析的综合型人才。
六、结语
作业成本法是为适应新经济环境下企业新型生产模式而产生的一种成本核算管理方法。作业成本法以资源流动为线索，以作业为核心，最终由资源分配到作业，作业分配到产品上去，改变了传统的企业管理，是有里程碑意义的成本核算改革。目前我国的市场竞争愈发激烈，对于成本的控制和要求也更高。因此，企业们应当更加重视对作业成本法的研究，进行更多的实践完善作业成本系统。
参考文献：
[1]李想.作业成本法在制造业的应用研究[J].现代商贸工业，2017，（27）.
[2]鲍新中，张春辉.作业成本法在我国企业的应用条件 [J].审计与经济研究，1999 ，（2）.
[3]李琳.作业成本法动因研究综述 [J].经济师，2006，（6）.
[4]谭燕平.论作业成本法在我国制造业中的应用 [J].当代经济，2015，（8）.
[5]张运.论制造业作业成本法物流成本核算体系设计 [J].财会通讯，2009，（25）.
[6]张莹华.浅谈作业成本法及其在工业企业中的应用 [J].科技咨询，2008，（10）.
[7]樊娟.作业成本法在我国制造业应用现状[J].合作经济与科技，2014，（3）.
[8]叶涛峰.约束条件下作业成本法的改进及应用 [J].江南大学学报，2005，（3）.
[9]杜凤娟.生产制造业应用作业成本法研究 [J].中外企业家，2015 ，（5）.
[10]黄婷婷.作业成本法管理应用比较分析 [J].中外企业家，2013，（8）.
[11]赵晶晶.我国制造业作业成本法的应用研究与实施建议[J].产业与科技论坛，2013，（7）.
[12]李响.作业成本法在我国企业应用的必要性与可行性分析 [J].企业天地家，2012，（10）.
作者简介：
李嘉欣（1995.09-），女，汉族，籍贯：甘肃天水人，兰州财经大学会计学院，18级在读研究生，专业：审计，研究方向：内部审计。
兰州财经大学 李嘉欣