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摘 要：通过分析当前烟草商业企业工程项目审计监督中存在的问题和原因，对如何加强工程项目建设领域的全过程审计监督做出深入思考，提出并实践了大型工程项目全过程审计MACP模式。
关键词：烟草；工程项目；全过程审计；模式
近几年，烟草商业企业进入了一个稳定、高速的发展时期，大型工程项目建设日益增多。工程项目建设管理是企业内部控制容易出问题的多发地带，加强对基本建设项目特别是大型基本建设项目实施的内部控制，防止腐败问题的发生，开展实施大型工程项目全过程审计监督是一条有效途径，我们进行了一些实践和探索。
一、烟草商业企业大型工程项目审计现状分析
实际工作中我们发现工程项目审计存在几个突出的问题：
一是工程项目审计认识缺位。不少单位工程项目审计仍停留在传统事后审计结算的旧模式上。传统建设工程项目审计是一种事后的静态审计监督，事前和事中基本没有审计部门介入。这种审计模式介入时段滞后，无法看到施工过程，更难再现隐蔽工程，如地基基础、钢筋绑扎、混凝土灌注、基础墙等，缺少有利的审计证据。建设工程项目的全寿命周期包含了决策、设计、招投标、施工、工程竣工结（决）算和运营管理这些阶段，而传统审计模式只是涵盖了施工和竣工结（决）算两个阶段，从工程项目的整个周期来看，这种审计带有很大的片面性和局限性，不能全面反映出对其它阶段经济活动的审核监督，因此这种只注意到单一环节和单一阶段的传统审计模式使整个工程实施过程出现了监督视野的“盲区”，审计风险大大增加。
二是工程项目审计专业人员缺乏。在工程项目全过程跟踪审计中，涉及的专业多，目前涵盖的专业有建筑、结构、装饰、给排水、强弱电、消防报警、通风采暖、电梯等，审计人员要对招标文件进行审核；施工图中的作法是否合理；审核投标文件中的综合单价、措施费、检验检测费是否合理；综合单价中的人工、材料、机械、管理及利润费是否存在不合理的情况；在子目的套用和材料的含量上是否存在瑕疵；因此这就要求跟踪审计人员不仅要有造价审核及编制能力，还要具备必要的专业知识，及时了解国家招投标和造价政策。而事实上烟草商业地级公司内审部门审计人员主要出自财务人员，配备了学基建工程做过工程项目的审计人员的单位很少，绝大部分单位对基建审计主要还是依赖中介机构。
三是工程项目审计相关的规章制度缺失。工程项目审计在逐步发展，从事后结算审计扩大到事前的招投标审核、工程合同审核，再到项目现场签证验收等，但都还没有形成一套开展工程审计的模式和相关配套制度流程，如审计部门在项目审计中如何定位、与工程管理部门的关系及权责划分如何界定都需要明确界定，否则将造成工程项目审计随意性强，程序不规范。
四是工程项目审计监督缺力。主要表现在项目决算超计划多，绝大多数项目决算金额都大大超过投资计划，高于正常的10%标准；工程结算损失浪费多，由于不规范、不专业，结算时发现许多签证不明显不合理，有的不及时，事后补签证；工程质量问题多，有的工程验收时就发现许多需要整改项目，使用一段时间甚至出现墙体裂缝、渗水漏水等严重的质量问题；工程项目发生腐败案件多，行业内由于工程项目建设发生的腐败案件处理的人员也比较多，不少领导干部革命几十年最终在工程项目建设中栽跟头。
二、烟草商业企业工程项目全过程审计MACP模式构建
针对上述问题，我们自2012年起随着市公司经营业务用房的建设，我们同时开展了大型基建项目全过程审计模式的研究和探索，我们称之为MACP模式。简单的可以概括为“一个体系，两套制度，三项机制”。
1.一个体系就是建立MACP体系
所谓MACP体系就是审计部门（ministry of audit）、审计员（auditor）、咨询公司（comsultant firm）、工程项目部（project department）四方既各司其职，又共同协作，形成一个运作体系，就像汽车的四个轮子，在不同的位置运转，却是一个有机的整体。
M：审计部门（ministry of audit），即公司的内审部门，主要负责全过程审计的组织协调工作，包括指导督促派驻项目部现场审计员开展工作，检查、考评、协调中介机构认真履行监督服务职能，及时向公司领导层和项目部反馈项目审计意见和建议。
A：审计员（auditor），由审计部门派出，担任工程项目现场审计，主要职责是：（1）代表公司审计科对工程建设进行全过程审计监督，并对项目部的管理制度、工作流程和签证单、技术核定单等提出改进建议。（2）熟悉各类施工合同、工程量清单等，严格按照审计工作程序和审计工作规范，及时办理各类签证、工程款支付等的审核、确认事宜，出具审计意见。（3）参加项目部组织的工作例会、设计方案变更、施工方案调整、工程签证确认等会议，并发表审计建议。（4）参加隐蔽工程的现场测量、验收等工作，督促相关方完善签证手续；参与各类工程、各项原材料及设备的验收工作，并对发现的问题提出审计意见。（5）对项目部提出的审计、咨询要求，积极、主动与工程管理咨询公司（工程造价审计事务所）沟通，及时回复。
C：咨询公司（comsultant firm），聘请的全过程跟踪审计监督服务中介机构。通过招标比选，我们聘请了本地一家实力较强的工程管理咨询公司提供建设工程造价咨询服务，全过程参与工程招标文件审核、施工方案和合同审核、隐蔽工程签证、设备材料验收、重大变更的核定、工程预付款审核等。同时也是我们派驻现场审计员的技术顾问，提供强大的技术支持。
P：工程项目部（project department），工程项目建设的管理部门，代表建设方负责项目建设的组织和实施工作，协调施工单位、监理公司工作，接受审计部门的监督，同时审计部门又为其提供项目咨询服务。
2.两套制度就是公司全过程审计制度和项目部工作制度 前者是宏观层面，从公司管理角度明确全过程审计实施的政策依据和要求；后者是微观层面，从项目角度制定具体实施流程。
宏观层面，我们根据湖南省局《工程项目审计管理办法》和《工程项目管理办法》制定了《株洲市烟草公司全过程审计管理办法》，立足公司层面，对全过程审计组织、职责、权利、义务等事项作了全局性的规定。
微观方面，为便于开展工作，我们同项目部一道，制定了《项目管理制度》，搭建了项目管理组织架构，把审计咨询机构和现场审计员作为项目管理的重要组成部分；明确了各职能部门和人员在项目建设中的岗位职责，对在工程建设中涉及到的相关工作流程进行了梳理，包括工程招标流程、合同审核流程、工程验收流程、项目变更流程、工程款支付流程等，所有流程都必须有审计科或现场审计员、工程审计咨询公司参与监督。
3.三项机制是工程项目全过程监督审计工作操作机制
一是日常联系工作机制。为便于开展工作，我们设计制定了工作联系单、任务委托单和项目资料登记表。工作联系单是用于审计咨询公司对项目部提出工作配合要求的日常联系工具；而任务委托单是项目部提请审计咨询公司审计、咨询意见的日常工作联系单。项目资料登记表由现场审计员保管使用，对咨询公司发起的工作联系单、项目部发起的任务委托单都要求通过审计派驻现场审计员通过项目资料登记表登记，限时督办，相关结果留存备案。通过这“两单一表”，就使MACP四个环节工作有了联系的载体，使工作任务的发起和解决变得容易，做到痕迹化管理，责任、目标明确，历史有据可查。
二是每周工作机制。项目部每周按时召开工作例会，我们要求现场审计员和咨询公司项目负责人必须参加会议，随时了解和掌握工程项目的工作进度和重大事项，及时关注工程项目关键环节，积极参与相关工作。审计部门负责人不定期参加项目部工作例会，协调项目部同审计咨询机构和现场审计人员的工作。
三是月度工作机制。定期出具审核报告。我们要求咨询机构每月出具全过程审计监督咨询报告，对当月工程项目审计咨询服务情况发表意见和建议，咨询报告要求必须包括咨询工作内容、项目进展情况、工程款支付情况、项目实施存在的问题、意见和建议等部分，经项目部和审计部门会商后呈公司领导，作为公司领导掌握了解工程情况的参考资料。
三、工程项目全过程审计MACP模式构建保障措施
通过近一年的实践，随着 MACP模式地建立和不断完善，我们在大型基建项目审计监督上探索了一条新路，建立了大型工程项目审计制度相关管理流程，规范了工程管理，控制节约了工程成本，取得了较好的实际效果。总结经验，开展好这项工作以及今后持续推进此项工作有赖于如下几个方面：
（1）领导的强力推动。工程项目全过程审计监督，涉及的单位和部门较多，触及各方利益，能不能严格履行职能而不流于形式，领导的强力支持是关键。没有公司领导的高度重视，充分信赖，经常过问，全过程审计监督就无法持续深入地开展下去，发挥不了应有的作用。
（2）各部门的协调联动。加强与基建、项目部、财务、经济运行等有关部门的沟通交流，在现场审计、验收、签证、物资采购招标、工程款支付等诸多环节互相配合、支持，营造良好的工作环境和氛围，避免互相推诿扯皮，对顺利开展工程审计监督工作，提高审计效率和工作质量非常重要。
（3）调动中介机构的积极性。中介机构是MACP工程审计模式的重要组成部分，其强大的技术力量后盾和公平公正的职业要求发挥了我们审计部门自身无法取代的作用和效果。在全过程审计监督中，审计部门切忌当“甩手掌柜”，简单地只问中介机构要审核结果，审计部门现场审计人员要与中介机构多沟通、联系、请教，充分尊重中介机构的意见和建议，让中介机构敢于充分发表意见，担当更大的责任。
（4）提高审计人员的素质。在工程专业审计人员不够或不能有效配置的情况下，注重审计部门相关人员工程建设相关知识的培训和积累，能够提出意见和建议，借助中介机构和各方力量解决处理问题。同时审计人员任何时候都要在廉洁自律上过的硬，在工程建设审计中时刻把廉洁自律放在第一位，“打铁必须自身硬”。
工程建设项目实施全过程跟踪审计是审计工作的一种新方式，是专业性强的系统工作，审计人员还要以科学发展观为指导，对实际工作中取得的经验加以总结，对出现的问题加以梳理，使工程建设项目全过程跟踪审计工作不断完善和提高，最终步入规范化、制度化、科学化的轨道。
参考文献：
[1]吴香书.浅谈工程建设项目跟踪审计的实践经验[J]财经界，2012年10期
[2]费方兰等.中储粮总公司重点投资项目全过程跟踪审计的做法及成效[J]中国内部审计，2009年12期
[3]卢珺.工程造价咨询机构参与建设项目全过程造价管理的研讨[J]福建建材，2008年4期
关键词：烟草；工程项目；全过程审计；模式
近几年，烟草商业企业进入了一个稳定、高速的发展时期，大型工程项目建设日益增多。工程项目建设管理是企业内部控制容易出问题的多发地带，加强对基本建设项目特别是大型基本建设项目实施的内部控制，防止腐败问题的发生，开展实施大型工程项目全过程审计监督是一条有效途径，我们进行了一些实践和探索。
一、烟草商业企业大型工程项目审计现状分析
实际工作中我们发现工程项目审计存在几个突出的问题：
一是工程项目审计认识缺位。不少单位工程项目审计仍停留在传统事后审计结算的旧模式上。传统建设工程项目审计是一种事后的静态审计监督，事前和事中基本没有审计部门介入。这种审计模式介入时段滞后，无法看到施工过程，更难再现隐蔽工程，如地基基础、钢筋绑扎、混凝土灌注、基础墙等，缺少有利的审计证据。建设工程项目的全寿命周期包含了决策、设计、招投标、施工、工程竣工结（决）算和运营管理这些阶段，而传统审计模式只是涵盖了施工和竣工结（决）算两个阶段，从工程项目的整个周期来看，这种审计带有很大的片面性和局限性，不能全面反映出对其它阶段经济活动的审核监督，因此这种只注意到单一环节和单一阶段的传统审计模式使整个工程实施过程出现了监督视野的“盲区”，审计风险大大增加。
二是工程项目审计专业人员缺乏。在工程项目全过程跟踪审计中，涉及的专业多，目前涵盖的专业有建筑、结构、装饰、给排水、强弱电、消防报警、通风采暖、电梯等，审计人员要对招标文件进行审核；施工图中的作法是否合理；审核投标文件中的综合单价、措施费、检验检测费是否合理；综合单价中的人工、材料、机械、管理及利润费是否存在不合理的情况；在子目的套用和材料的含量上是否存在瑕疵；因此这就要求跟踪审计人员不仅要有造价审核及编制能力，还要具备必要的专业知识，及时了解国家招投标和造价政策。而事实上烟草商业地级公司内审部门审计人员主要出自财务人员，配备了学基建工程做过工程项目的审计人员的单位很少，绝大部分单位对基建审计主要还是依赖中介机构。
三是工程项目审计相关的规章制度缺失。工程项目审计在逐步发展，从事后结算审计扩大到事前的招投标审核、工程合同审核，再到项目现场签证验收等，但都还没有形成一套开展工程审计的模式和相关配套制度流程，如审计部门在项目审计中如何定位、与工程管理部门的关系及权责划分如何界定都需要明确界定，否则将造成工程项目审计随意性强，程序不规范。
四是工程项目审计监督缺力。主要表现在项目决算超计划多，绝大多数项目决算金额都大大超过投资计划，高于正常的10%标准；工程结算损失浪费多，由于不规范、不专业，结算时发现许多签证不明显不合理，有的不及时，事后补签证；工程质量问题多，有的工程验收时就发现许多需要整改项目，使用一段时间甚至出现墙体裂缝、渗水漏水等严重的质量问题；工程项目发生腐败案件多，行业内由于工程项目建设发生的腐败案件处理的人员也比较多，不少领导干部革命几十年最终在工程项目建设中栽跟头。
二、烟草商业企业工程项目全过程审计MACP模式构建
针对上述问题，我们自2012年起随着市公司经营业务用房的建设，我们同时开展了大型基建项目全过程审计模式的研究和探索，我们称之为MACP模式。简单的可以概括为“一个体系，两套制度，三项机制”。
1.一个体系就是建立MACP体系
所谓MACP体系就是审计部门（ministry of audit）、审计员（auditor）、咨询公司（comsultant firm）、工程项目部（project department）四方既各司其职，又共同协作，形成一个运作体系，就像汽车的四个轮子，在不同的位置运转，却是一个有机的整体。
M：审计部门（ministry of audit），即公司的内审部门，主要负责全过程审计的组织协调工作，包括指导督促派驻项目部现场审计员开展工作，检查、考评、协调中介机构认真履行监督服务职能，及时向公司领导层和项目部反馈项目审计意见和建议。
A：审计员（auditor），由审计部门派出，担任工程项目现场审计，主要职责是：（1）代表公司审计科对工程建设进行全过程审计监督，并对项目部的管理制度、工作流程和签证单、技术核定单等提出改进建议。（2）熟悉各类施工合同、工程量清单等，严格按照审计工作程序和审计工作规范，及时办理各类签证、工程款支付等的审核、确认事宜，出具审计意见。（3）参加项目部组织的工作例会、设计方案变更、施工方案调整、工程签证确认等会议，并发表审计建议。（4）参加隐蔽工程的现场测量、验收等工作，督促相关方完善签证手续；参与各类工程、各项原材料及设备的验收工作，并对发现的问题提出审计意见。（5）对项目部提出的审计、咨询要求，积极、主动与工程管理咨询公司（工程造价审计事务所）沟通，及时回复。
C：咨询公司（comsultant firm），聘请的全过程跟踪审计监督服务中介机构。通过招标比选，我们聘请了本地一家实力较强的工程管理咨询公司提供建设工程造价咨询服务，全过程参与工程招标文件审核、施工方案和合同审核、隐蔽工程签证、设备材料验收、重大变更的核定、工程预付款审核等。同时也是我们派驻现场审计员的技术顾问，提供强大的技术支持。
P：工程项目部（project department），工程项目建设的管理部门，代表建设方负责项目建设的组织和实施工作，协调施工单位、监理公司工作，接受审计部门的监督，同时审计部门又为其提供项目咨询服务。
2.两套制度就是公司全过程审计制度和项目部工作制度 前者是宏观层面，从公司管理角度明确全过程审计实施的政策依据和要求；后者是微观层面，从项目角度制定具体实施流程。
宏观层面，我们根据湖南省局《工程项目审计管理办法》和《工程项目管理办法》制定了《株洲市烟草公司全过程审计管理办法》，立足公司层面，对全过程审计组织、职责、权利、义务等事项作了全局性的规定。
微观方面，为便于开展工作，我们同项目部一道，制定了《项目管理制度》，搭建了项目管理组织架构，把审计咨询机构和现场审计员作为项目管理的重要组成部分；明确了各职能部门和人员在项目建设中的岗位职责，对在工程建设中涉及到的相关工作流程进行了梳理，包括工程招标流程、合同审核流程、工程验收流程、项目变更流程、工程款支付流程等，所有流程都必须有审计科或现场审计员、工程审计咨询公司参与监督。
3.三项机制是工程项目全过程监督审计工作操作机制
一是日常联系工作机制。为便于开展工作，我们设计制定了工作联系单、任务委托单和项目资料登记表。工作联系单是用于审计咨询公司对项目部提出工作配合要求的日常联系工具；而任务委托单是项目部提请审计咨询公司审计、咨询意见的日常工作联系单。项目资料登记表由现场审计员保管使用，对咨询公司发起的工作联系单、项目部发起的任务委托单都要求通过审计派驻现场审计员通过项目资料登记表登记，限时督办，相关结果留存备案。通过这“两单一表”，就使MACP四个环节工作有了联系的载体，使工作任务的发起和解决变得容易，做到痕迹化管理，责任、目标明确，历史有据可查。
二是每周工作机制。项目部每周按时召开工作例会，我们要求现场审计员和咨询公司项目负责人必须参加会议，随时了解和掌握工程项目的工作进度和重大事项，及时关注工程项目关键环节，积极参与相关工作。审计部门负责人不定期参加项目部工作例会，协调项目部同审计咨询机构和现场审计人员的工作。
三是月度工作机制。定期出具审核报告。我们要求咨询机构每月出具全过程审计监督咨询报告，对当月工程项目审计咨询服务情况发表意见和建议，咨询报告要求必须包括咨询工作内容、项目进展情况、工程款支付情况、项目实施存在的问题、意见和建议等部分，经项目部和审计部门会商后呈公司领导，作为公司领导掌握了解工程情况的参考资料。
三、工程项目全过程审计MACP模式构建保障措施
通过近一年的实践，随着 MACP模式地建立和不断完善，我们在大型基建项目审计监督上探索了一条新路，建立了大型工程项目审计制度相关管理流程，规范了工程管理，控制节约了工程成本，取得了较好的实际效果。总结经验，开展好这项工作以及今后持续推进此项工作有赖于如下几个方面：
（1）领导的强力推动。工程项目全过程审计监督，涉及的单位和部门较多，触及各方利益，能不能严格履行职能而不流于形式，领导的强力支持是关键。没有公司领导的高度重视，充分信赖，经常过问，全过程审计监督就无法持续深入地开展下去，发挥不了应有的作用。
（2）各部门的协调联动。加强与基建、项目部、财务、经济运行等有关部门的沟通交流，在现场审计、验收、签证、物资采购招标、工程款支付等诸多环节互相配合、支持，营造良好的工作环境和氛围，避免互相推诿扯皮，对顺利开展工程审计监督工作，提高审计效率和工作质量非常重要。
（3）调动中介机构的积极性。中介机构是MACP工程审计模式的重要组成部分，其强大的技术力量后盾和公平公正的职业要求发挥了我们审计部门自身无法取代的作用和效果。在全过程审计监督中，审计部门切忌当“甩手掌柜”，简单地只问中介机构要审核结果，审计部门现场审计人员要与中介机构多沟通、联系、请教，充分尊重中介机构的意见和建议，让中介机构敢于充分发表意见，担当更大的责任。
（4）提高审计人员的素质。在工程专业审计人员不够或不能有效配置的情况下，注重审计部门相关人员工程建设相关知识的培训和积累，能够提出意见和建议，借助中介机构和各方力量解决处理问题。同时审计人员任何时候都要在廉洁自律上过的硬，在工程建设审计中时刻把廉洁自律放在第一位，“打铁必须自身硬”。
工程建设项目实施全过程跟踪审计是审计工作的一种新方式，是专业性强的系统工作，审计人员还要以科学发展观为指导，对实际工作中取得的经验加以总结，对出现的问题加以梳理，使工程建设项目全过程跟踪审计工作不断完善和提高，最终步入规范化、制度化、科学化的轨道。
参考文献：
[1]吴香书.浅谈工程建设项目跟踪审计的实践经验[J]财经界，2012年10期
[2]费方兰等.中储粮总公司重点投资项目全过程跟踪审计的做法及成效[J]中国内部审计，2009年12期
[3]卢珺.工程造价咨询机构参与建设项目全过程造价管理的研讨[J]福建建材，2008年4期