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摘要：为进一步推动产业结构的优化和调整，我国逐步在各个行业中推行“营改增”税收改革制度，铁路施工企业也于2016年5月1日起开始正式实施营业税改增值税这一政策。新政策在实施过程中势必会带来一定的摩擦与影响，只有顺应发展，借力积极影响，有效应对负面影响，才能抓住发展机遇，为提高铁路土建施工企业经营效益夯实基础。本文就以营改增对铁路土建施工企业造价的意义及影响作为切入点，在此基础上，分析铁路土建施工企业在营改增背景下的应对措施。
关键词：营改增，土建施工，造价影响
“营改增”，也即是营业税改征增值税，作为目前我国重大的结构性减税政策，是“十二五”期间的重大税制改革。我国的国家税务局和财政部之后又在《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36 号）中又将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等企业纳入了“营改增”的范围之内。铁路土建施工作为我国国民经济的基础性产业，与人民的生产生活紧密相连，将其纳入到“营改增”的范围内，有效地实现了水、空、陆、管道整个建筑业领域增值税进项税额抵扣链条的完整性，继而避免了整个建筑业领域的重复征税，具有非常重要的现实意义。
一、铁路土建施工企业实施营改增的意义
从土建施工负税特征来看，“营改增”实施后，征税范围将更加清晰，且兼具显著的行业性。此外由于营业税和增值税的税制不同，政策落实后，将使税负发生本质上的改变，深化铁路施工企业分工，为土建施工发展带来强大助力。例如未改变前，营业税为主的税制无法对采购环节进项税额进行抵扣。对于铁路土建施工企业而言，推行“营改增”后，一般纳税人的铁路土建施工企业，将享受进项税额相关抵扣优惠。总之，营改增这一重大税收改革，对于各行各业来说都具有深远意义，对于不同类型企业而言，“营改增”带来的影响也不尽相同，以下本文就对营改增为铁路土建施工企业带来的影响展开具体分析。
二、“营改增”对造价方面的影响
（一）对成本的影响
1、材料费用
原材料在建筑工程项目中的作用是非常显著的，不同的原材料类型在成本造价方面也存在一定的差异，从税收的角度分析，影响税收额度的主要因素就是原材料的价格问题，营改增后，材料费用的计算方法发生了一定程度的转变。其对成本所造成的影响较大主要是由于原材料的应用量和应用种类都是非常丰富的，其在整体的成本支出中占据着非常重要的地位。建筑材料是土建施工企业生产成本中最重要组成部分。根据一般建筑工程成本项目构成，水泥、钢筋和木材为主要材料，其中钢筋和水泥适用增值税率均为 17%，“营改增”后，通过上述公式计算后发现，钢筋、水泥的成本比例将会减小 14.5%，而木材由于抵扣比例不同于上述两种材料为 13%，所以成本较小的比例也低于钢材水泥，减小程度为 11.5%。
2、人工费用
人工费用是土建施工企业十分重要的也是必不可少的成本支出。从本质上来讲，施工技术人员是承担土建工程建设的重要元素和组成部分，虽然现代的建筑工程企业在建设和发展中的自动化程度越来越高，但人力成本的支出仍然是支持建筑工程建设工作开展的一项重要指标。在我国的税收结构中，当营业税和增值税的项目和范围发生变化后，目前我国未把建筑劳务纳入增值税范围之内，故无法进行增值税抵扣。若在未来我国将外购劳务纳入增值税范围以内，允许开增值税专用发票，那么人工费用会降低，减少程度取决于改革后的增值税率。
3、机械设备费用
机械设备是支持土建施工项目建设中的一项重要的依托元素，从机械设备本身的费用支出特点上来说，机械设备存在购买中的资金支出量大，实际应用中的设备维护和管理费用较高的特点，所以，也有部分的机械设备在具体的土建工程项目施工开展中是通过租赁的方式使用的，这就意味着土建施工企业的机械设备费用主要是由外部租赁和购买设备组成。营业税改征增值税以前，土建施工企业外部租赁费用全额计入生产成本，折旧费用的计提基数包括外购固定资产成本以及其他相关税费，同时也包括企业外购所负担的增值税税额，建筑业实行营业税改征增值税以后，通过计算，土建施工企业机械设备租赁费将减少 14.5%，外购机械设备成本也将减少 14.5%，折旧费用也相应减少 14.5%。另外若对土建施工企业存量固定资产允许抵扣进项税额，土建施工企业生产成本还将进一步减少。
（二）收入的影响
在土建施工企业仍缴纳营业税的时候，计税依据是企业收取的全部价款和价外费用，其中包含应缴的营业税金，一起计入营业收入中。然而，在营业税改为增值税以后，计税依据变为将企业收到的全部价款和价外费用的总和扣除增值税税额后再计入营业收入。正是由于营业税是价内税，增值税是价外税的性质不同，从而导致了营业收入较改革前降低。具体来说，比如：在土建施工企业收入总额一定的条件下，征收增值税以后需要将含税收入按照适用税率换算成不含税收入计入收入总额。具体换算公式为：不含税收入=含税收入/（1+建筑业增值税税率）=含税收入/（1+11 %）。理论上，通过简单计算可发现：在实行了营业税改增值税以后，土建施工企业的营业收入减少了9.9%。
三、改善对策
（一）加强内部学习培训，夯实企业管理基础
新的政策执行背景下，要想搞好新时期的税务缴纳和管理工作，就需要对营改增政策的内涵以及对于企业带来的影响进行分析和研究。铁路施工企业要从增值税的特点出发，结合铁路工程的具体情况，认真研究新政策的相关规定，不但要求财务人员要精通增值税法规，对成本管理系统、财务核算系统做出合理评估，也要对预决算人员、材料设备管理人员、项目经理等企业管理人员进行培训，增强员工对增值税基本原理、税率、纳税环节等认识，尽快掌握新税法相关规定。通过学习培训，对相关的内部控制制度和工作流程进行必要的修改，以适应新税制及企业发展的要求。
（二）规范采购管理流程，增加企业利润
在营改增之前，铁路土建施工企业在对供应商进行选择时，并没有选择一般纳税人企业的意识，也即是说进项税额实际上转嫁到了铁路土建施工企业的内部。在这种情况下，实施营改增之后，铁路土建施工企业更应该对采购工作加强规范，尽量选择一般纳税人作为供应商，在不会增加企业实际成本的前提上去的增值税专用发票。当企业的物资设备税负降低之后，能够扩大企业的经营空间，提升企业的服务供应链，继而完善企业增值税抵扣链条，增加企业的利润。
（三） 规范财务管理 严控支出费用
虽然铁路土建施工企业可通过增值税发票抵扣的方式降低税负，但企业相当多的支出费用都是没有在可抵扣范畴内。因此要想控制企业成本，就需要严格控制不在可抵扣范畴内的成本费用。从人工成本角度，可采用合理的岗位布局，预防超支，并减少不必要的工资费用。对于可抵扣的支出成本，应尽可能与一般纳税人合作，取得增值税发票，且在同等条件下，尽量选择进项税率较高的发票，提高抵扣额度。
四、結语
总之，“营改增”对铁路土建施工企业的造价方面的影响是多方面的，不但需要企业领导的高度重视，从各自具体情况出发，全盘考虑，加强培训，提前谋划，也需要政府相关部门在税收制度的设计、政策衔接等方面综合考虑，制定相应的措施。只有两者共同努力，才能将不利影响降到最小，使铁路施工企业从“营改增”得到实惠。
参考文献：
[1] 阚媛娥. “营改增”对云南省建筑业税负的预期影响[D].云南大学，2014.
[2] 韩笑. 实施“营改增”后房地产企业将面临的问题及对策[J]. 市场研究，2014，No.42307：20-23.
关键词：营改增，土建施工，造价影响
“营改增”，也即是营业税改征增值税，作为目前我国重大的结构性减税政策，是“十二五”期间的重大税制改革。我国的国家税务局和财政部之后又在《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36 号）中又将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等企业纳入了“营改增”的范围之内。铁路土建施工作为我国国民经济的基础性产业，与人民的生产生活紧密相连，将其纳入到“营改增”的范围内，有效地实现了水、空、陆、管道整个建筑业领域增值税进项税额抵扣链条的完整性，继而避免了整个建筑业领域的重复征税，具有非常重要的现实意义。
一、铁路土建施工企业实施营改增的意义
从土建施工负税特征来看，“营改增”实施后，征税范围将更加清晰，且兼具显著的行业性。此外由于营业税和增值税的税制不同，政策落实后，将使税负发生本质上的改变，深化铁路施工企业分工，为土建施工发展带来强大助力。例如未改变前，营业税为主的税制无法对采购环节进项税额进行抵扣。对于铁路土建施工企业而言，推行“营改增”后，一般纳税人的铁路土建施工企业，将享受进项税额相关抵扣优惠。总之，营改增这一重大税收改革，对于各行各业来说都具有深远意义，对于不同类型企业而言，“营改增”带来的影响也不尽相同，以下本文就对营改增为铁路土建施工企业带来的影响展开具体分析。
二、“营改增”对造价方面的影响
（一）对成本的影响
1、材料费用
原材料在建筑工程项目中的作用是非常显著的，不同的原材料类型在成本造价方面也存在一定的差异，从税收的角度分析，影响税收额度的主要因素就是原材料的价格问题，营改增后，材料费用的计算方法发生了一定程度的转变。其对成本所造成的影响较大主要是由于原材料的应用量和应用种类都是非常丰富的，其在整体的成本支出中占据着非常重要的地位。建筑材料是土建施工企业生产成本中最重要组成部分。根据一般建筑工程成本项目构成，水泥、钢筋和木材为主要材料，其中钢筋和水泥适用增值税率均为 17%，“营改增”后，通过上述公式计算后发现，钢筋、水泥的成本比例将会减小 14.5%，而木材由于抵扣比例不同于上述两种材料为 13%，所以成本较小的比例也低于钢材水泥，减小程度为 11.5%。
2、人工费用
人工费用是土建施工企业十分重要的也是必不可少的成本支出。从本质上来讲，施工技术人员是承担土建工程建设的重要元素和组成部分，虽然现代的建筑工程企业在建设和发展中的自动化程度越来越高，但人力成本的支出仍然是支持建筑工程建设工作开展的一项重要指标。在我国的税收结构中，当营业税和增值税的项目和范围发生变化后，目前我国未把建筑劳务纳入增值税范围之内，故无法进行增值税抵扣。若在未来我国将外购劳务纳入增值税范围以内，允许开增值税专用发票，那么人工费用会降低，减少程度取决于改革后的增值税率。
3、机械设备费用
机械设备是支持土建施工项目建设中的一项重要的依托元素，从机械设备本身的费用支出特点上来说，机械设备存在购买中的资金支出量大，实际应用中的设备维护和管理费用较高的特点，所以，也有部分的机械设备在具体的土建工程项目施工开展中是通过租赁的方式使用的，这就意味着土建施工企业的机械设备费用主要是由外部租赁和购买设备组成。营业税改征增值税以前，土建施工企业外部租赁费用全额计入生产成本，折旧费用的计提基数包括外购固定资产成本以及其他相关税费，同时也包括企业外购所负担的增值税税额，建筑业实行营业税改征增值税以后，通过计算，土建施工企业机械设备租赁费将减少 14.5%，外购机械设备成本也将减少 14.5%，折旧费用也相应减少 14.5%。另外若对土建施工企业存量固定资产允许抵扣进项税额，土建施工企业生产成本还将进一步减少。
（二）收入的影响
在土建施工企业仍缴纳营业税的时候，计税依据是企业收取的全部价款和价外费用，其中包含应缴的营业税金，一起计入营业收入中。然而，在营业税改为增值税以后，计税依据变为将企业收到的全部价款和价外费用的总和扣除增值税税额后再计入营业收入。正是由于营业税是价内税，增值税是价外税的性质不同，从而导致了营业收入较改革前降低。具体来说，比如：在土建施工企业收入总额一定的条件下，征收增值税以后需要将含税收入按照适用税率换算成不含税收入计入收入总额。具体换算公式为：不含税收入=含税收入/（1+建筑业增值税税率）=含税收入/（1+11 %）。理论上，通过简单计算可发现：在实行了营业税改增值税以后，土建施工企业的营业收入减少了9.9%。
三、改善对策
（一）加强内部学习培训，夯实企业管理基础
新的政策执行背景下，要想搞好新时期的税务缴纳和管理工作，就需要对营改增政策的内涵以及对于企业带来的影响进行分析和研究。铁路施工企业要从增值税的特点出发，结合铁路工程的具体情况，认真研究新政策的相关规定，不但要求财务人员要精通增值税法规，对成本管理系统、财务核算系统做出合理评估，也要对预决算人员、材料设备管理人员、项目经理等企业管理人员进行培训，增强员工对增值税基本原理、税率、纳税环节等认识，尽快掌握新税法相关规定。通过学习培训，对相关的内部控制制度和工作流程进行必要的修改，以适应新税制及企业发展的要求。
（二）规范采购管理流程，增加企业利润
在营改增之前，铁路土建施工企业在对供应商进行选择时，并没有选择一般纳税人企业的意识，也即是说进项税额实际上转嫁到了铁路土建施工企业的内部。在这种情况下，实施营改增之后，铁路土建施工企业更应该对采购工作加强规范，尽量选择一般纳税人作为供应商，在不会增加企业实际成本的前提上去的增值税专用发票。当企业的物资设备税负降低之后，能够扩大企业的经营空间，提升企业的服务供应链，继而完善企业增值税抵扣链条，增加企业的利润。
（三） 规范财务管理 严控支出费用
虽然铁路土建施工企业可通过增值税发票抵扣的方式降低税负，但企业相当多的支出费用都是没有在可抵扣范畴内。因此要想控制企业成本，就需要严格控制不在可抵扣范畴内的成本费用。从人工成本角度，可采用合理的岗位布局，预防超支，并减少不必要的工资费用。对于可抵扣的支出成本，应尽可能与一般纳税人合作，取得增值税发票，且在同等条件下，尽量选择进项税率较高的发票，提高抵扣额度。
四、結语
总之，“营改增”对铁路土建施工企业的造价方面的影响是多方面的，不但需要企业领导的高度重视，从各自具体情况出发，全盘考虑，加强培训，提前谋划，也需要政府相关部门在税收制度的设计、政策衔接等方面综合考虑，制定相应的措施。只有两者共同努力，才能将不利影响降到最小，使铁路施工企业从“营改增”得到实惠。
参考文献：
[1] 阚媛娥. “营改增”对云南省建筑业税负的预期影响[D].云南大学，2014.
[2] 韩笑. 实施“营改增”后房地产企业将面临的问题及对策[J]. 市场研究，2014，No.42307：20-23.