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摘 要：建立具有中国特色的社会主义市场经济，对我国会计信息质量也产生了一定的影响。随着市场经济体制的深化，会计信息质量也迫切需要提高。本文就我国转型经济条 件下会计信息质量问题进行了探讨。
关键词：转型经济；会计信息质量
中图分类号：D922.26 文献标识码：A 文章编号：1006-4117（2011）10-0166-02
引言：我国正市场经济发展的初期，制度基础来源于计划经济，各种体制尚未完全进入市场化运做的轨道，具有过多的行政化，市场的功能难以充分发挥。会计信息的制定主体与需求主体普遍素质不高，使得信息的传递与反馈功能发生阻滞或扭曲我国各种要素市场发育不健全，企业的政策成本居高不下。会计信息难以反映企业的真实经营业绩。与发达国家长期形成的规范相比。根源与自身环境和经济发展状况的我国会计信息生成与传播体系，其特有的价值准则，逻辑，历史个性与表现形式所固有或演变而来的某些矛盾与缺陷，使得保证会计信息质量的制度设计与运做机制都与市场化，国际化的要求存在一定差距。
一、会计信息质量
是指会计信息应当具备的基本性质，是会计系统为了实现会计目标而对会计信息的约束，是会计信息所应当满足或者达到的基本质量要求，不同的信息使用者所认定的会计信息质量的标准可能也有所不同。美国财务会计准则委员会（FASB）认为相关性和可靠性是会计信息的主要特征，可验证性和可比性是次要特征，重要性原则和成本效益原则是基本约束条件。FASB定义相关性是引起或者影响决策差别的特殊能力，具体是指信息的反馈价值、预测价值和及时性。可靠性是指会计信息值得使用者依靠和信赖，它包括如实反映，中立性和可验证性。在《关于编制和提供财务报表的框架》中国际会计准则委员会（IASC）规定会计信息四项质量特征包含可靠性、可比性、可理解性和相关性。可靠性的定义包括中立性，实质重于形式，审慎和完整性。可靠性是指所有会计资料没有重大差错、偏向并能如实反应企业真实情况，能够给使用者作出决策的依据。可比性是指企业不同时期的财务报表能够相互比较给使用者提供方便，一明确企业财务状况和经营业绩的变化趋势。制约因素为及时性，效益和成本之间的平衡，各质量特征之间的平衡。可理解性是指财务报表中提供的信息要有利于使用者理解。相关性是指财务报表的信息必须与使用者的决策需要要有相关联性，其内涵要有确证作用和预测价值。我国对会计信息质量特征的规定包含在会计核算的基本原则中，包括客观性原则，相关性原则，及时性原则，可比性原则，一致性原则和明晰性原则，以及实质重于形式原则。我过会计信息的质量特征并没有单独列示，只是将其列入会计原则之中，与其他会计核算的基本原则共同构成会计准则的基本原则部分，主要作用定位于规范会计实物处理上，没有体现出对会计准则制定和会计信息使用的指导意义，我国诸多质量特征之间缺乏明确的主次逻辑关系。
二、影响会计信息质量的因素
（一）会计信息质量特征的具体构建要从会计目标出发，以会计目标的要求为逻辑起点，以会计目标的实现为最终目标，以会计实践的可操作性为约束条件。会计目标是指提供财务信息或编制财务报告的目标。它包含的含义有两层：为什么人提供会计信息和提供什么样的会计信息。会计目标对会计报表体系的设计，会计主体，提供信息的范围和质量规范，会计政策的选择等是如何影响的。会计目标对会计信息的质量有决定作用，而会计信息质量则反作用于会计目标，维护会计目标，对会计目标的发挥有重要作用。关于会计目标有两种观点，决策有用观受和托责任观。决策有用观认为最终目标是提供对决策有用的信息给向信息使用者。这方面的信息主要包括关于企业现时和未来现金流动的信息以及资源变动和经营业绩的信息。决策总是面向未来的，会计信息质量的相关性是与决策具有非常相关的特性，是居于最重要的会计信息质量特征。信息相关最关键的是具有预测价值，对会计信息相关性的要求远远高于对会计信息其他特性的要求。受托责任观认为资源的受托方接受委托方所交付的资源，受托方因此承担了合理有效的管理和应用受托资源并使其尽量保值增值的责任。资源的受托方承担了如实向委托方报告其受托责任的履行过程与结果的义务。而这主要是以提供财务报告为手段进行的。这种观点认为会计目标就是向资源所有者如实反映企业管理当局对受托资源的管理和使用情况，并主要反映历史的，客观的信息。因此，客观反映经营业绩的信息对资源委托人评价受托责任更有用，会计信息更多地强调了信息的客观性和可靠性。
（二）目前我国公司治理存在问题，对会计信息的质量有着重要影响。公司治理是如今公司制企业在监督、约束、决策、激励等方面的、制度、各大利益相关者之间在责任和权利方面的分配、制衡以及科学决策和效率经营。一方面，有责任有义务确保向股东会、董事会和外界披露的会计信息是系统的、及时的和可靠的。另一方面，它利用企业管理当局披露的会计信息对公司的管理者进行激励和约束。因此，公司治理结构对会计信息质量有很大程度的影响能力，影响会计信息的披露要求和内容。公司治理机制优良能对会计信息的披露质量有很大程度的改善，防范会计信息造假的现象出现。因此，会计信息和公司治理之间的关系就好比系统与环境的关系，系统要与环境相协调，相适应，这样才有助于系统目标的实现。我国的公司治理首先在于界定公司产权。产权不明晰反映在公司治理上就是所有权主体的虚化。目前，我国国有控股公司国家股的持股主体主要为原集团公司、国资局、国有资产控股公司等。这些股东是第一大股东又非最终财产所有者，只是代理人。这些代理人只是风险的制造者而非承担者。我国大多数上市公司是由国有企业改造而来，导致股权过于集中，又不能上市流通。国有股东操纵一切，公司机构无法形成制约。明确划分股东、董事会和经理管理人员三者间各自的责任、利益和权利、，形成三者之间的均衡关系是公司内部治理的重点，最终保证公司制度的有效运行。但目前我国上市公司一股独大，股东大会流于形式。我国目前大多数上市公司的董事会的地位微弱，缺乏独立性，董事长和总经理一人兼任。极大多数董事是控股股东代表，非专业人士，不懂生产经营。我国上市公司的监事会多数是企业内部成员，缺乏法律会计知识，实际上只是一个受董事会控制的议事机构。这种不完善的公司治理严重影响了会计信息质量。
三、提高会计信息质量
（一）加强法制和监督，提高会计信息质量。深化会计改革和借鉴国际惯例，加强会计法的修订和完善总会计师条例，重点加强我国会计准则体系建设，进一步规范会计信息确认计量标准，构建完善的会计信息质量特征体系，提高会计信息质量。及时研究信息技术条件下改进会计基础工作，实行会计管理信息化的改革措施，引导、促进各基层单位健全内部管理和内部控制制度，深化制度创新，加强会计管理现代化进程，提高看见工作效率和质量。国际化程度的提高要求政府应加强会计的监督，使企业的会计信息的披露有统一的标准，保证其真实性，应加大财政、税收、审计、政府部门的监督，杜绝会计造假的发生。提高会计信息质量。注册会计师承担着企业监督的中坚力量，要大力发挥其社会监督职能，要搞好会计师事物所的自身建设，提高执业质量和注册会计师的风险意识和法律责任意识，真正做到客观公正，依法执业。注册会计师必须在执行审计业务时关注公司会计造假现象，加强执业道德诚信理念的塑造，以提高执业能力，加强监管作用。
（二）完善公司治理结构，提高会计信息质量。治理会计失真，提高会计信息质量，必须进行产权制度改革，降低国有股的持股比例，解决股权分置。过分集中的国有股权结构导致公司治理效率低下。我国应采取通过多种渠道使股权多元化，降低非流通股的比重，解决国有股和法人股的流通问题。允许投资机构成为上市公司股东，重构上市公司产权制度基础。国有股减持，形成多元化股权结构，杠杆收购特别是管理层收购有助于形成有效机制，降低代理成本。在公司引进独立董事，保持独立董事的控制权和独立性。独立董事能够站在客观公正的立场上保护公司利益和中小股东的利益。有关实证研究表明，上市公司的独立董事数量与公司价值成长能力成正比例关系。这证实了独立董事的外部监督有利于提升我国上市公司的业绩。现行国家法律规定股份公司必须设立监事会。在引进独立董事制度后，监事会的监督职能仍然应当得到发挥，财务监督是监事会的核心，应该确保监事会能独立有效的形成对董事和经理的监督。监事应具有法律、财务会计等方面的专业知识或工作经验，监事会直接对股东负责。
（三）制定相应的内部控制制度，提高会计信息质量。企业应该严格按照《内部会计控制规范》，考虑企业自身具体情况，制定、公布、实施企业内部控制制度。企业应当实行严格的职责划分和授权控制。使公司各部门各岗位的员工明确自己的工作职责，不相的岗位应该相互分离，相互监督和牵制，制定各种工作目标、作业程序和管理办法，制定明确控制标准，并且定期实施考核，加大宣传力度，让所有员工了解并自觉尊守，认真落实到每个环节。
结束语：会计信息质量所关注的是回答什么样的会计信息才算有用，或有助于决策，比目标更具体的指导财务会计的确认、计量和信息传递。随着我过市场经济的不断发展和经济体制改革的不断深入，会计信息在宏观调控和微观管理上的作用越来越突出。我们应加强法制监管，政府和社会监督等外部环境和会计目标。公司内部治理与控制等内部环境的建设，更进一步提高会计信息质量。
作者单位：江苏省江阴市行政服务中心
参考文献：
[1]宋媛媛.提高会计信息质量的有效途径[J],科技与经济,2006,(18).
关键词：转型经济；会计信息质量
中图分类号：D922.26 文献标识码：A 文章编号：1006-4117（2011）10-0166-02
引言：我国正市场经济发展的初期，制度基础来源于计划经济，各种体制尚未完全进入市场化运做的轨道，具有过多的行政化，市场的功能难以充分发挥。会计信息的制定主体与需求主体普遍素质不高，使得信息的传递与反馈功能发生阻滞或扭曲我国各种要素市场发育不健全，企业的政策成本居高不下。会计信息难以反映企业的真实经营业绩。与发达国家长期形成的规范相比。根源与自身环境和经济发展状况的我国会计信息生成与传播体系，其特有的价值准则，逻辑，历史个性与表现形式所固有或演变而来的某些矛盾与缺陷，使得保证会计信息质量的制度设计与运做机制都与市场化，国际化的要求存在一定差距。
一、会计信息质量
是指会计信息应当具备的基本性质，是会计系统为了实现会计目标而对会计信息的约束，是会计信息所应当满足或者达到的基本质量要求，不同的信息使用者所认定的会计信息质量的标准可能也有所不同。美国财务会计准则委员会（FASB）认为相关性和可靠性是会计信息的主要特征，可验证性和可比性是次要特征，重要性原则和成本效益原则是基本约束条件。FASB定义相关性是引起或者影响决策差别的特殊能力，具体是指信息的反馈价值、预测价值和及时性。可靠性是指会计信息值得使用者依靠和信赖，它包括如实反映，中立性和可验证性。在《关于编制和提供财务报表的框架》中国际会计准则委员会（IASC）规定会计信息四项质量特征包含可靠性、可比性、可理解性和相关性。可靠性的定义包括中立性，实质重于形式，审慎和完整性。可靠性是指所有会计资料没有重大差错、偏向并能如实反应企业真实情况，能够给使用者作出决策的依据。可比性是指企业不同时期的财务报表能够相互比较给使用者提供方便，一明确企业财务状况和经营业绩的变化趋势。制约因素为及时性，效益和成本之间的平衡，各质量特征之间的平衡。可理解性是指财务报表中提供的信息要有利于使用者理解。相关性是指财务报表的信息必须与使用者的决策需要要有相关联性，其内涵要有确证作用和预测价值。我国对会计信息质量特征的规定包含在会计核算的基本原则中，包括客观性原则，相关性原则，及时性原则，可比性原则，一致性原则和明晰性原则，以及实质重于形式原则。我过会计信息的质量特征并没有单独列示，只是将其列入会计原则之中，与其他会计核算的基本原则共同构成会计准则的基本原则部分，主要作用定位于规范会计实物处理上，没有体现出对会计准则制定和会计信息使用的指导意义，我国诸多质量特征之间缺乏明确的主次逻辑关系。
二、影响会计信息质量的因素
（一）会计信息质量特征的具体构建要从会计目标出发，以会计目标的要求为逻辑起点，以会计目标的实现为最终目标，以会计实践的可操作性为约束条件。会计目标是指提供财务信息或编制财务报告的目标。它包含的含义有两层：为什么人提供会计信息和提供什么样的会计信息。会计目标对会计报表体系的设计，会计主体，提供信息的范围和质量规范，会计政策的选择等是如何影响的。会计目标对会计信息的质量有决定作用，而会计信息质量则反作用于会计目标，维护会计目标，对会计目标的发挥有重要作用。关于会计目标有两种观点，决策有用观受和托责任观。决策有用观认为最终目标是提供对决策有用的信息给向信息使用者。这方面的信息主要包括关于企业现时和未来现金流动的信息以及资源变动和经营业绩的信息。决策总是面向未来的，会计信息质量的相关性是与决策具有非常相关的特性，是居于最重要的会计信息质量特征。信息相关最关键的是具有预测价值，对会计信息相关性的要求远远高于对会计信息其他特性的要求。受托责任观认为资源的受托方接受委托方所交付的资源，受托方因此承担了合理有效的管理和应用受托资源并使其尽量保值增值的责任。资源的受托方承担了如实向委托方报告其受托责任的履行过程与结果的义务。而这主要是以提供财务报告为手段进行的。这种观点认为会计目标就是向资源所有者如实反映企业管理当局对受托资源的管理和使用情况，并主要反映历史的，客观的信息。因此，客观反映经营业绩的信息对资源委托人评价受托责任更有用，会计信息更多地强调了信息的客观性和可靠性。
（二）目前我国公司治理存在问题，对会计信息的质量有着重要影响。公司治理是如今公司制企业在监督、约束、决策、激励等方面的、制度、各大利益相关者之间在责任和权利方面的分配、制衡以及科学决策和效率经营。一方面，有责任有义务确保向股东会、董事会和外界披露的会计信息是系统的、及时的和可靠的。另一方面，它利用企业管理当局披露的会计信息对公司的管理者进行激励和约束。因此，公司治理结构对会计信息质量有很大程度的影响能力，影响会计信息的披露要求和内容。公司治理机制优良能对会计信息的披露质量有很大程度的改善，防范会计信息造假的现象出现。因此，会计信息和公司治理之间的关系就好比系统与环境的关系，系统要与环境相协调，相适应，这样才有助于系统目标的实现。我国的公司治理首先在于界定公司产权。产权不明晰反映在公司治理上就是所有权主体的虚化。目前，我国国有控股公司国家股的持股主体主要为原集团公司、国资局、国有资产控股公司等。这些股东是第一大股东又非最终财产所有者，只是代理人。这些代理人只是风险的制造者而非承担者。我国大多数上市公司是由国有企业改造而来，导致股权过于集中，又不能上市流通。国有股东操纵一切，公司机构无法形成制约。明确划分股东、董事会和经理管理人员三者间各自的责任、利益和权利、，形成三者之间的均衡关系是公司内部治理的重点，最终保证公司制度的有效运行。但目前我国上市公司一股独大，股东大会流于形式。我国目前大多数上市公司的董事会的地位微弱，缺乏独立性，董事长和总经理一人兼任。极大多数董事是控股股东代表，非专业人士，不懂生产经营。我国上市公司的监事会多数是企业内部成员，缺乏法律会计知识，实际上只是一个受董事会控制的议事机构。这种不完善的公司治理严重影响了会计信息质量。
三、提高会计信息质量
（一）加强法制和监督，提高会计信息质量。深化会计改革和借鉴国际惯例，加强会计法的修订和完善总会计师条例，重点加强我国会计准则体系建设，进一步规范会计信息确认计量标准，构建完善的会计信息质量特征体系，提高会计信息质量。及时研究信息技术条件下改进会计基础工作，实行会计管理信息化的改革措施，引导、促进各基层单位健全内部管理和内部控制制度，深化制度创新，加强会计管理现代化进程，提高看见工作效率和质量。国际化程度的提高要求政府应加强会计的监督，使企业的会计信息的披露有统一的标准，保证其真实性，应加大财政、税收、审计、政府部门的监督，杜绝会计造假的发生。提高会计信息质量。注册会计师承担着企业监督的中坚力量，要大力发挥其社会监督职能，要搞好会计师事物所的自身建设，提高执业质量和注册会计师的风险意识和法律责任意识，真正做到客观公正，依法执业。注册会计师必须在执行审计业务时关注公司会计造假现象，加强执业道德诚信理念的塑造，以提高执业能力，加强监管作用。
（二）完善公司治理结构，提高会计信息质量。治理会计失真，提高会计信息质量，必须进行产权制度改革，降低国有股的持股比例，解决股权分置。过分集中的国有股权结构导致公司治理效率低下。我国应采取通过多种渠道使股权多元化，降低非流通股的比重，解决国有股和法人股的流通问题。允许投资机构成为上市公司股东，重构上市公司产权制度基础。国有股减持，形成多元化股权结构，杠杆收购特别是管理层收购有助于形成有效机制，降低代理成本。在公司引进独立董事，保持独立董事的控制权和独立性。独立董事能够站在客观公正的立场上保护公司利益和中小股东的利益。有关实证研究表明，上市公司的独立董事数量与公司价值成长能力成正比例关系。这证实了独立董事的外部监督有利于提升我国上市公司的业绩。现行国家法律规定股份公司必须设立监事会。在引进独立董事制度后，监事会的监督职能仍然应当得到发挥，财务监督是监事会的核心，应该确保监事会能独立有效的形成对董事和经理的监督。监事应具有法律、财务会计等方面的专业知识或工作经验，监事会直接对股东负责。
（三）制定相应的内部控制制度，提高会计信息质量。企业应该严格按照《内部会计控制规范》，考虑企业自身具体情况，制定、公布、实施企业内部控制制度。企业应当实行严格的职责划分和授权控制。使公司各部门各岗位的员工明确自己的工作职责，不相的岗位应该相互分离，相互监督和牵制，制定各种工作目标、作业程序和管理办法，制定明确控制标准，并且定期实施考核，加大宣传力度，让所有员工了解并自觉尊守，认真落实到每个环节。
结束语：会计信息质量所关注的是回答什么样的会计信息才算有用，或有助于决策，比目标更具体的指导财务会计的确认、计量和信息传递。随着我过市场经济的不断发展和经济体制改革的不断深入，会计信息在宏观调控和微观管理上的作用越来越突出。我们应加强法制监管，政府和社会监督等外部环境和会计目标。公司内部治理与控制等内部环境的建设，更进一步提高会计信息质量。
作者单位：江苏省江阴市行政服务中心
参考文献：
[1]宋媛媛.提高会计信息质量的有效途径[J],科技与经济,2006,(18).