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摘 要：随着我国市场经济的快速发展，内部控制对于国有企业的重要性也越来越明显。其中通过财务报告内部控制可以保证国有企业披露财务信息的真实可靠性，直接影响国有企业的生产经营效果，然而面临日益复杂的市场经济环境，国有企业财务报告内部控制中的问题也逐渐暴露了出来。文章从国企财务报告内部控制的主要流程出发，以A公司为例分析了国企财务报告内部控制工作中存在的问题，并提出了几点国企提高财务报告内部控制的策略，目的在于提高国有企业财务管理的水平，促进国企部门得到健康稳定的发展。
关键词：国企；财务报告；内部控制；策略探析
一、国企财务报告内部控制流程
（一）关键控制点的设计
国企在构建财务内部控制的过程中，需要结合财务报告风险评估结果，确定出财务报告的关键控制点和一般控制点，编制出相关财务报告的控制要点表。需要注意的是，要根据市场经济情况和企业实际情况，确定财务报告的关键控制点和一般控制点。
（二）控制目标的设计
保证财务报告的有效性、安全性、合法性、可靠性是财务报告内部控制的主要目标，这样才能有效的规避财务报告中可能发生的各种风险，控制目标的设计不能固化，而是要根据市场经济环境和企业实际情况变化而变化。
（三）控制措施的设计
国企在建立财务内部控制时，需要不断对财务报告控制点进行强化，制定出科学合理的控制措施，财务报告需要与财务报告控制措施有机的结合起来。企业应该严格遵守国家会计准则制度和会计法律法规，提高编制财务报告的水平，明确会计工作流程，保证财务报告的真实性、有效性、合规性。
（四）控制证据的设计
必要的表单可以保证财务报告制度有效执行，成为财务报告留下必要的控制证据。财务报告的相关文件具体包括以下几个方面：会计账簿、会计估计、会计凭证、会计政策、财务报告结果和财务分析报告等。
（五）控制制度的优化
为了有效的发挥出财务报告的重要性作用，企业需要建立起相关的制度体系来进行保障，财务报告内部控制制度需要将内部控制的思想融入到财务报告制度中。需要从不同企业的实际情况出发制定财务报告内部控制制度，不能制定多个制度，而是要制定出统一的财务报告内部控制制度。
（六）控制流程图的绘制
财务报告控制流程图要从企业实际情况出发，根据财务报告风险点、流程、控制点、控制措施等进行绘制，需要注意的是，绘制应该与财务报告流程和内部控制流程结合到一起，在图上表明主要的控制点和风险点。
（七）控制矩阵的编制
财务报告控制矩阵主要是说明和描述财务报告流程中的控制措施、风险点、控制证据等，可以集中体现财务报告内部控制的设计结果，是组成企业内部控制管理手册的重要部分之一。
二、国企财务报告内部控制存在的问题—以A公司为例
（一）A公司简介
A集团是以能源化工为主的国有特大型企业集团，产业遍布河南、湖北、江苏、上海、陕西等9个省区，产品远销30多个国家和地区，与40多家世界500强企业建立战略合作关系，集团大力倡导“感恩、善念、包容、快乐”理念，将承担社会责任作为立身之本，长期致力于企业与社会的和谐发展。
（二）A公司财务报告内部控制存在的问题
虽然A公司在建立初期就实施了财务报告内部控制活动，但是由于受到主客观因素的影响，依然会存在以下几点问题：
1.缺乏良好的内部控制环境
一方面，面对激烈的市场竞争压力，A公司业务部门将主要的精力放在了完成业务指标上，一些员工认为内部控制的流程比较复杂，会影响到业务效率的提升，对财务报告内部控制并不重视。另一方面，A公司财务部门共有15名会计人员，总账会计和编制报表岗位同为一人，同时还兼任了统计、报税、档案管理等工作，岗位职责比较模糊。
2.信息沟通方面的问题
这方面的问题主要表现在公司个别信息系统数据缺乏可靠性，不能统一指标规则的口径的定义和内涵，严重影响到财务数据的真实完整性，公司其他部门员工不能及时的了解公司实际的财务情况。
3.風险评估与控制方面
A公司对相关业务流程的风险控制点的识别和评估不得当，控制措施比较松散，个别业务例如采购和处置固定资产的授权手续不够严密，并未做到不同岗位之间的相互分离。
三、国企提高财务报告内部控制的策略
（一）营造良好的内部控制环境
良好的内部控制环境是提高财务报告内部控制水平的关键，因此国有企业的管理者要营造出一个良好的内部控制环境。公司治理结构的基础是优化股权结构，针对“内部人控制”现象严重的问题，国有企业首先要强化董事会在公司治理结构中的主导地位，突出董事会在建立和完善内部控制体系过程中的核心作用；其次是实行独立董事制度，通过对董事会这一内部机构的适当外部化，以期对内部人形成一定的监督制约力，最大限度地维护所有股东的权益。另一方面国有企业设置组织结构，应坚持相互牵制、相互协调的基本原则，结合市场经济环境、企业规模、业务特点等具体情况设置职能部门并进行业务分工，以使每一项业务的全部处理过程或过程中的重要环节，不是由一个部门单独办理，而是在两个或两个以上的部门相互协调、相互制约的基础上完成。
（二）提高对财务报告内部控制的认识
所谓意识决定一切，因此国有企业的管理者要提高对财务报告内部控制的认识，可以将关于财务报告内部控制性刊件印刷成文件，及时在全体员工中进行传阅，让全体员工都认识到财务报告内部控制的重要性。国企部门的管理者需要定期的开展相关财务报告内部控制相关课程的学习，组织全体员工学习和研讨财务报告内部控制的问题，提高员工的财务报告内部控制思想意识，明确自身在财务报告内部控制工作中的责任。同时国有企业员工在学习财务报告内部控制相关理论过程中，需要根据市场经济环境的变化，不断的拓宽思路和视野，丰富财务报告内部控制的内容，对财务报告内部控制进行全面的认识。 （三）提高披露财务报告的全面性
财务报告全面性可以为财务信息使用者提供全面的数据支持，因此要提高披露財务报告的全面性。一方面知识资本在企业的生存与发展中占有重要性的地位，财务报告中应该反映知识资本信息，知识资本信息主要包括企业无形资产信息和人力资本信息、人力资源信息等。企业无形资产指企业拥有的知识产权、先进技术、专利、品牌价值、商誉等，在不能准确计量列入报表的情况下，应通过其他方式披露有关信息；另一方面应该对企业未来的价值趋势信息进行披露，详细的预测和披露企业未来的相关信息，主要包括企业盈利性预测、未来发展前景、远景规划、投资机会、投资风险等外部环境信息，这样可以为财务报告使用者提供有关企业价值方面的信息。
同时国有企业在中期会计报表附注中应当以“年初至本中期末”为基础编制，重点披露国企自上年度资产负债表日之后发生的，有助于理解企业财务状况、经营成果和现金流量变化情况的重要交易或事项。
（四）做好风险评估工作
国企部门可以采用定量的方法来对每个账户在各自类别中的总额比例进行评估，例如总资产与营业总收入之间的比值，如果大于10%就代表存在高风险，在5%-10%之间就代表存在低风险，在5%以下就代表存在低风险等。
在定性方面上，国有企业可以从各个账户的特征出发，例如账户的交易量、会计的使用原则、所需的业务判断等，充分考虑可疑账户的错报风险和对国有企业的内部环境的影响。
国有企业需要对各个账户的风险进行识别，确定与报表之间的认定关系，对各个业务流程控制点进行控制后，要积极的采取相应的控制措施。主要措施包括：验证核对、职责分离、财产保护、授权核对等，控制方式主要包括：检查性控制、预防性控制、补偿性控制、纠正性控制等。
（五）灵活应用信息化技术
随着信息化时代的到来，国企财务报告内部控制也要充分的利用信息化技术，提高工作的效率和质量，主要从以下几方面入手：为了保证财务数据的安全性，要制定访问安全制度，设置严格的操作权限，明确信息管理责任，防止篡改、删除财务信息违法行为的发生，定期维护和更新会计信息系统。做好管理财务数据源的工作，保证录入原始数据的真实性和完整性，这样才能满足财务数据分析的需要。设置专人来负责管理信息化会计档案，做好财务数据备份工作，定期检查存储介质会计档案，避免介质遭到损坏或会计档案丢失。
参考文献：
[1]李寿喜，韩丹.上市公司财务报告内部控制缺陷与审计意见的关系研究[J].财会通讯，2013，（18）：24-27..
作者简介：
沈昱辰，浙江富阳中学。
关键词：国企；财务报告；内部控制；策略探析
一、国企财务报告内部控制流程
（一）关键控制点的设计
国企在构建财务内部控制的过程中，需要结合财务报告风险评估结果，确定出财务报告的关键控制点和一般控制点，编制出相关财务报告的控制要点表。需要注意的是，要根据市场经济情况和企业实际情况，确定财务报告的关键控制点和一般控制点。
（二）控制目标的设计
保证财务报告的有效性、安全性、合法性、可靠性是财务报告内部控制的主要目标，这样才能有效的规避财务报告中可能发生的各种风险，控制目标的设计不能固化，而是要根据市场经济环境和企业实际情况变化而变化。
（三）控制措施的设计
国企在建立财务内部控制时，需要不断对财务报告控制点进行强化，制定出科学合理的控制措施，财务报告需要与财务报告控制措施有机的结合起来。企业应该严格遵守国家会计准则制度和会计法律法规，提高编制财务报告的水平，明确会计工作流程，保证财务报告的真实性、有效性、合规性。
（四）控制证据的设计
必要的表单可以保证财务报告制度有效执行，成为财务报告留下必要的控制证据。财务报告的相关文件具体包括以下几个方面：会计账簿、会计估计、会计凭证、会计政策、财务报告结果和财务分析报告等。
（五）控制制度的优化
为了有效的发挥出财务报告的重要性作用，企业需要建立起相关的制度体系来进行保障，财务报告内部控制制度需要将内部控制的思想融入到财务报告制度中。需要从不同企业的实际情况出发制定财务报告内部控制制度，不能制定多个制度，而是要制定出统一的财务报告内部控制制度。
（六）控制流程图的绘制
财务报告控制流程图要从企业实际情况出发，根据财务报告风险点、流程、控制点、控制措施等进行绘制，需要注意的是，绘制应该与财务报告流程和内部控制流程结合到一起，在图上表明主要的控制点和风险点。
（七）控制矩阵的编制
财务报告控制矩阵主要是说明和描述财务报告流程中的控制措施、风险点、控制证据等，可以集中体现财务报告内部控制的设计结果，是组成企业内部控制管理手册的重要部分之一。
二、国企财务报告内部控制存在的问题—以A公司为例
（一）A公司简介
A集团是以能源化工为主的国有特大型企业集团，产业遍布河南、湖北、江苏、上海、陕西等9个省区，产品远销30多个国家和地区，与40多家世界500强企业建立战略合作关系，集团大力倡导“感恩、善念、包容、快乐”理念，将承担社会责任作为立身之本，长期致力于企业与社会的和谐发展。
（二）A公司财务报告内部控制存在的问题
虽然A公司在建立初期就实施了财务报告内部控制活动，但是由于受到主客观因素的影响，依然会存在以下几点问题：
1.缺乏良好的内部控制环境
一方面，面对激烈的市场竞争压力，A公司业务部门将主要的精力放在了完成业务指标上，一些员工认为内部控制的流程比较复杂，会影响到业务效率的提升，对财务报告内部控制并不重视。另一方面，A公司财务部门共有15名会计人员，总账会计和编制报表岗位同为一人，同时还兼任了统计、报税、档案管理等工作，岗位职责比较模糊。
2.信息沟通方面的问题
这方面的问题主要表现在公司个别信息系统数据缺乏可靠性，不能统一指标规则的口径的定义和内涵，严重影响到财务数据的真实完整性，公司其他部门员工不能及时的了解公司实际的财务情况。
3.風险评估与控制方面
A公司对相关业务流程的风险控制点的识别和评估不得当，控制措施比较松散，个别业务例如采购和处置固定资产的授权手续不够严密，并未做到不同岗位之间的相互分离。
三、国企提高财务报告内部控制的策略
（一）营造良好的内部控制环境
良好的内部控制环境是提高财务报告内部控制水平的关键，因此国有企业的管理者要营造出一个良好的内部控制环境。公司治理结构的基础是优化股权结构，针对“内部人控制”现象严重的问题，国有企业首先要强化董事会在公司治理结构中的主导地位，突出董事会在建立和完善内部控制体系过程中的核心作用；其次是实行独立董事制度，通过对董事会这一内部机构的适当外部化，以期对内部人形成一定的监督制约力，最大限度地维护所有股东的权益。另一方面国有企业设置组织结构，应坚持相互牵制、相互协调的基本原则，结合市场经济环境、企业规模、业务特点等具体情况设置职能部门并进行业务分工，以使每一项业务的全部处理过程或过程中的重要环节，不是由一个部门单独办理，而是在两个或两个以上的部门相互协调、相互制约的基础上完成。
（二）提高对财务报告内部控制的认识
所谓意识决定一切，因此国有企业的管理者要提高对财务报告内部控制的认识，可以将关于财务报告内部控制性刊件印刷成文件，及时在全体员工中进行传阅，让全体员工都认识到财务报告内部控制的重要性。国企部门的管理者需要定期的开展相关财务报告内部控制相关课程的学习，组织全体员工学习和研讨财务报告内部控制的问题，提高员工的财务报告内部控制思想意识，明确自身在财务报告内部控制工作中的责任。同时国有企业员工在学习财务报告内部控制相关理论过程中，需要根据市场经济环境的变化，不断的拓宽思路和视野，丰富财务报告内部控制的内容，对财务报告内部控制进行全面的认识。 （三）提高披露财务报告的全面性
财务报告全面性可以为财务信息使用者提供全面的数据支持，因此要提高披露財务报告的全面性。一方面知识资本在企业的生存与发展中占有重要性的地位，财务报告中应该反映知识资本信息，知识资本信息主要包括企业无形资产信息和人力资本信息、人力资源信息等。企业无形资产指企业拥有的知识产权、先进技术、专利、品牌价值、商誉等，在不能准确计量列入报表的情况下，应通过其他方式披露有关信息；另一方面应该对企业未来的价值趋势信息进行披露，详细的预测和披露企业未来的相关信息，主要包括企业盈利性预测、未来发展前景、远景规划、投资机会、投资风险等外部环境信息，这样可以为财务报告使用者提供有关企业价值方面的信息。
同时国有企业在中期会计报表附注中应当以“年初至本中期末”为基础编制，重点披露国企自上年度资产负债表日之后发生的，有助于理解企业财务状况、经营成果和现金流量变化情况的重要交易或事项。
（四）做好风险评估工作
国企部门可以采用定量的方法来对每个账户在各自类别中的总额比例进行评估，例如总资产与营业总收入之间的比值，如果大于10%就代表存在高风险，在5%-10%之间就代表存在低风险，在5%以下就代表存在低风险等。
在定性方面上，国有企业可以从各个账户的特征出发，例如账户的交易量、会计的使用原则、所需的业务判断等，充分考虑可疑账户的错报风险和对国有企业的内部环境的影响。
国有企业需要对各个账户的风险进行识别，确定与报表之间的认定关系，对各个业务流程控制点进行控制后，要积极的采取相应的控制措施。主要措施包括：验证核对、职责分离、财产保护、授权核对等，控制方式主要包括：检查性控制、预防性控制、补偿性控制、纠正性控制等。
（五）灵活应用信息化技术
随着信息化时代的到来，国企财务报告内部控制也要充分的利用信息化技术，提高工作的效率和质量，主要从以下几方面入手：为了保证财务数据的安全性，要制定访问安全制度，设置严格的操作权限，明确信息管理责任，防止篡改、删除财务信息违法行为的发生，定期维护和更新会计信息系统。做好管理财务数据源的工作，保证录入原始数据的真实性和完整性，这样才能满足财务数据分析的需要。设置专人来负责管理信息化会计档案，做好财务数据备份工作，定期检查存储介质会计档案，避免介质遭到损坏或会计档案丢失。
参考文献：
[1]李寿喜，韩丹.上市公司财务报告内部控制缺陷与审计意见的关系研究[J].财会通讯，2013，（18）：24-27..
作者简介：
沈昱辰，浙江富阳中学。