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摘 要：随着社会经济的不断发展，为保证公民基本权利的有效维护，我国税法体制改革得到不断完善。在现代税法理论中“惩罚性”日渐凸显并得到人们广泛关注。基于此，本文从税法惩罚性规则相关概述、税法惩罚性规则局限性与创新完善策略进行了分析，以期对新时期我国税法的惩罚性规则具有明确认知，促进惩罚性规则在税法中的适应性。
关键词：税法 惩罚性规则 市场经济
随着我国税法体制改革的深化发展，基于税收的宏观调控下，税法“惩罚性”因素得到越来越多人的关注，“要开征房产税、房屋空置税，惩罚房地产投机者”、“要增强反补贴税惩罚力度”、“基于作者创作事实上消除稿费税其形成的惩罚性效力”等成为人们讨论的重点。由此可见，对税法的惩罚性规则研究已成为党建税法修订与改革的主要课题，且具有重要现实意义。
一、税法的惩罚性规则相关概述
1.惩罚性规则定义。税法的惩罚性规则相对于我国所熟知的“惩罚”、“责罚”、“处罚”以及“惩戒”具有一定差异性。税法的惩罚性规则是基于我国在进行市场经济宏观调控的基础上，各项税收法规下的产物。从我国立法体系角度出发，现代惩罚性规则具有双面性，即是对纳税主体，主观意识性下，其经济行为存在抑制性（负面影响）的税法规则；也是对社会或救济主体，存在促进性（正面价值）的税法规则。因此，税法的惩罚性规则具有综合性、复杂性、设计内容广泛性特点，包括政治、经济、文化、道德等等。在国家税法体制与政治架构下，国家各项税收收入除进行政府开支支付外，主要用于市场经济活动的干预与调整。因此，可以说税法的惩罚性规则，是国家进行市场经济调控，维护公共利益的法律法规表现。
2.税法的惩罚性规则特点。基于中国国情以及中国特色社会主体下的法制体系，其税法的惩罚性规则具有动态性、经济性、公益性、规范性、针对性与附加性特点，具体分析如下。
第一，动态性特点：税法法律法规的形成是基于中国市场经济发展下形成的法制体系内容，税法的惩罚性规则作为税法法制体系中的重点组成部分，在一定程度上与市场经济发展以及各项社会问题存在密切关联性。因此，为促进税法法律法规作用的最大化发挥，税法的惩罚性规则存在一定的动态性，国家需结合社会动态变化情况，结合纳税人实际情况与国家经济发展需求，进行不断调试。用以维护社会和谐，促进市场经济稳定发展。
第二，经济性特点：分析国内外税法的惩罚性规则可知，税法的惩罚性规则通常表现为“开征特种税”、“提高税率”以及“增加税”等形式，正在一定程度上对纳税人财产存在剥夺性，是基于税收本身外的一种税负表现。因此，社会公众对税法的惩罚性规则存在意见保留与否定权利。由此可见，税法的惩罚性规则与经济性存在密切关联性，即来源于经济性，又区别于经济性。
第三，公益性特点：基于“法制统一”性原则，国家税收侧重于对市场经济与社会的有效调节，其目的在于维护公众利益与基本权利。因此，笔者认为税法的惩罚性规则的制定与完善是基于“公益性”的基础上，对社会问题、市场经济发展“病态”趋势进行了一种强制性纠正，是对集体利益的一种有力维护。
第四，规范性特征：税法的惩罚性规则作为对纳税人税收义务下的一种附加性税负，具有纳税人财产剥夺性。因此，在税法的惩罚性规则制定与完善过程中，需严格遵循一定的原则与规范进行具体操作。在保证其规则的合理性、适用性、科学性、有效性基础上，服从我国法制体系相关规定，提升纳税人可接受程度，促进本质作用的最大化发挥。
第五，针对性特点：税法的惩罚性规则其目的在于解决社会问题，协调市场经济稳定发展。因此，在制动与完善税法惩罚性规则时，需具有一定的针对性。例如，针对环境问题制定环境税收的惩罚性规则，环节人与自然环境之间的关系；针对住房问题，制定住房税收的惩罚性规则，抑制房地产投机者活动下“病态”经济的产生。
第六，附加性特点：税法的惩罚性规则附加性特点主要是指，惩罚性规则不作为主体法律进行具体实行，而是基于各项税收法律法规基础上，的附加条款，是对主流税收的一种辅助性补充。但是税法的惩罚性规则并不指待纳税人重复纳税，而是基于纳税人基本纳税义务下的一种调整。如，房产税规则改革中，纳税人在履行基本纳税义务后，需对房产税法的惩罚性规则，进行额外税负的依法承担。
二、惩罚性原则的局限性
1.资源配置调控的局限性。资源配置的有效调控是惩罚性规则实行的重要手段，对证惩罚性规则作用的发挥具有重要意义。但是受种种因素的影响，如劳动力素质、市场需求、行业类型等，惩罚性规则存在一定的局限性。例如，具有高能力的劳动者（高产阶级）而言，房屋空置税的征收并不会对其产生较大影响，反之对于中产阶级而言，房屋空置税可在极大的程度上减低消费者购房欲望。
2.税收目标的局限性。税收目标的统一性与多样性特点，使其存在一定的矛盾性，而这种矛盾性在一定程度上制约了税法的惩罚性规则作用的有效发挥。例如，我国现阶段的分配原则主要为“按劳分配”、“按资分配”、“按能分配”以及“按风险分配”等多元化分配制度，在此背景下不可避免的出现社会分配差异性，而为调节社会分配差异性，仅依靠惩罚性规则则无法保证其公平性，而为公平性进行惩罚性规则，则不利于市场经济的增长，由此可见税收目标的内部矛盾对惩罚性规则存在一定的制约性。
此外，政府在执行惩罚性规则时，其行为的偏差、行政效率的高低以及工作人员素质水平，同样会在一定程度上对税法的惩罚性规则产生制约性，不利于社会与经济的稳定发展。
三、惩罚性规则的创新与完善
针对当今税法的惩罚规则存在的局限性，为进一步推动社会的和谐发展，保证市场经济运行的稳定性、安全性，促进我国法律体系的不断完善。相关部门应对税法的惩罚性规则进行不断的创新与完善。
首先，需从中国国情出发，对现有的税法惩罚性规则进行综合性分析，并根据其惩罚强度进行合理规划与调整。例如，对典型的惩罚性规则而言，可对耕地占用税、环境税收的惩罚性规则进行适当调整，完善对资源浪费、环境污染行为的惩罚性规则。其次，在基于法律移植的基础上，适当引入国外先进的、成熟的税法惩罚性规则，并通过不断调整，制定符合中国税法法制体系与社会发展的税法惩罚性规则，如“房屋空置税”、“上市公司累积收益税”等惩罚性规则的改革与制定。此外，完善税收优惠权利，构建经济体制下的专项惩罚性规则，保证财政资金出入的合理性、科学性与实用性，用于有效解决社会与市场经济问题。
四、结语
总而言之，本文对税法惩罚性规则的研究是基于中国特色社会主义法治环境下的“税法专项”研究，笔者旨在通过对税法惩罚性规则内涵、特征、局限性与创新性的分析，提出浅薄的意见，为我国税法体制的改革与完善提供理论依据，为我国社会稳定与纳税人基本权利保护作出贡献。
参考文献：
[1]宁丽捷.惩罚性賠偿在我国的适用研究[J].法制与经济，2016，01：99-101+116.
[2]何锦前.论环境税法的功能定位——基于对“零税收论”的反思[J].现代法学，2016，04：97-109.
[3]石阳媚.完善专利侵权惩罚性赔偿规则的思考[J].公民与法（法学版），2016，06：15-17.
作者简介：程宫峻（1995.02—）男。籍贯：湖北省黄石市。专业或研究方向：财务管理。
关键词：税法 惩罚性规则 市场经济
随着我国税法体制改革的深化发展，基于税收的宏观调控下，税法“惩罚性”因素得到越来越多人的关注，“要开征房产税、房屋空置税，惩罚房地产投机者”、“要增强反补贴税惩罚力度”、“基于作者创作事实上消除稿费税其形成的惩罚性效力”等成为人们讨论的重点。由此可见，对税法的惩罚性规则研究已成为党建税法修订与改革的主要课题，且具有重要现实意义。
一、税法的惩罚性规则相关概述
1.惩罚性规则定义。税法的惩罚性规则相对于我国所熟知的“惩罚”、“责罚”、“处罚”以及“惩戒”具有一定差异性。税法的惩罚性规则是基于我国在进行市场经济宏观调控的基础上，各项税收法规下的产物。从我国立法体系角度出发，现代惩罚性规则具有双面性，即是对纳税主体，主观意识性下，其经济行为存在抑制性（负面影响）的税法规则；也是对社会或救济主体，存在促进性（正面价值）的税法规则。因此，税法的惩罚性规则具有综合性、复杂性、设计内容广泛性特点，包括政治、经济、文化、道德等等。在国家税法体制与政治架构下，国家各项税收收入除进行政府开支支付外，主要用于市场经济活动的干预与调整。因此，可以说税法的惩罚性规则，是国家进行市场经济调控，维护公共利益的法律法规表现。
2.税法的惩罚性规则特点。基于中国国情以及中国特色社会主体下的法制体系，其税法的惩罚性规则具有动态性、经济性、公益性、规范性、针对性与附加性特点，具体分析如下。
第一，动态性特点：税法法律法规的形成是基于中国市场经济发展下形成的法制体系内容，税法的惩罚性规则作为税法法制体系中的重点组成部分，在一定程度上与市场经济发展以及各项社会问题存在密切关联性。因此，为促进税法法律法规作用的最大化发挥，税法的惩罚性规则存在一定的动态性，国家需结合社会动态变化情况，结合纳税人实际情况与国家经济发展需求，进行不断调试。用以维护社会和谐，促进市场经济稳定发展。
第二，经济性特点：分析国内外税法的惩罚性规则可知，税法的惩罚性规则通常表现为“开征特种税”、“提高税率”以及“增加税”等形式，正在一定程度上对纳税人财产存在剥夺性，是基于税收本身外的一种税负表现。因此，社会公众对税法的惩罚性规则存在意见保留与否定权利。由此可见，税法的惩罚性规则与经济性存在密切关联性，即来源于经济性，又区别于经济性。
第三，公益性特点：基于“法制统一”性原则，国家税收侧重于对市场经济与社会的有效调节，其目的在于维护公众利益与基本权利。因此，笔者认为税法的惩罚性规则的制定与完善是基于“公益性”的基础上，对社会问题、市场经济发展“病态”趋势进行了一种强制性纠正，是对集体利益的一种有力维护。
第四，规范性特征：税法的惩罚性规则作为对纳税人税收义务下的一种附加性税负，具有纳税人财产剥夺性。因此，在税法的惩罚性规则制定与完善过程中，需严格遵循一定的原则与规范进行具体操作。在保证其规则的合理性、适用性、科学性、有效性基础上，服从我国法制体系相关规定，提升纳税人可接受程度，促进本质作用的最大化发挥。
第五，针对性特点：税法的惩罚性规则其目的在于解决社会问题，协调市场经济稳定发展。因此，在制动与完善税法惩罚性规则时，需具有一定的针对性。例如，针对环境问题制定环境税收的惩罚性规则，环节人与自然环境之间的关系；针对住房问题，制定住房税收的惩罚性规则，抑制房地产投机者活动下“病态”经济的产生。
第六，附加性特点：税法的惩罚性规则附加性特点主要是指，惩罚性规则不作为主体法律进行具体实行，而是基于各项税收法律法规基础上，的附加条款，是对主流税收的一种辅助性补充。但是税法的惩罚性规则并不指待纳税人重复纳税，而是基于纳税人基本纳税义务下的一种调整。如，房产税规则改革中，纳税人在履行基本纳税义务后，需对房产税法的惩罚性规则，进行额外税负的依法承担。
二、惩罚性原则的局限性
1.资源配置调控的局限性。资源配置的有效调控是惩罚性规则实行的重要手段，对证惩罚性规则作用的发挥具有重要意义。但是受种种因素的影响，如劳动力素质、市场需求、行业类型等，惩罚性规则存在一定的局限性。例如，具有高能力的劳动者（高产阶级）而言，房屋空置税的征收并不会对其产生较大影响，反之对于中产阶级而言，房屋空置税可在极大的程度上减低消费者购房欲望。
2.税收目标的局限性。税收目标的统一性与多样性特点，使其存在一定的矛盾性，而这种矛盾性在一定程度上制约了税法的惩罚性规则作用的有效发挥。例如，我国现阶段的分配原则主要为“按劳分配”、“按资分配”、“按能分配”以及“按风险分配”等多元化分配制度，在此背景下不可避免的出现社会分配差异性，而为调节社会分配差异性，仅依靠惩罚性规则则无法保证其公平性，而为公平性进行惩罚性规则，则不利于市场经济的增长，由此可见税收目标的内部矛盾对惩罚性规则存在一定的制约性。
此外，政府在执行惩罚性规则时，其行为的偏差、行政效率的高低以及工作人员素质水平，同样会在一定程度上对税法的惩罚性规则产生制约性，不利于社会与经济的稳定发展。
三、惩罚性规则的创新与完善
针对当今税法的惩罚规则存在的局限性，为进一步推动社会的和谐发展，保证市场经济运行的稳定性、安全性，促进我国法律体系的不断完善。相关部门应对税法的惩罚性规则进行不断的创新与完善。
首先，需从中国国情出发，对现有的税法惩罚性规则进行综合性分析，并根据其惩罚强度进行合理规划与调整。例如，对典型的惩罚性规则而言，可对耕地占用税、环境税收的惩罚性规则进行适当调整，完善对资源浪费、环境污染行为的惩罚性规则。其次，在基于法律移植的基础上，适当引入国外先进的、成熟的税法惩罚性规则，并通过不断调整，制定符合中国税法法制体系与社会发展的税法惩罚性规则，如“房屋空置税”、“上市公司累积收益税”等惩罚性规则的改革与制定。此外，完善税收优惠权利，构建经济体制下的专项惩罚性规则，保证财政资金出入的合理性、科学性与实用性，用于有效解决社会与市场经济问题。
四、结语
总而言之，本文对税法惩罚性规则的研究是基于中国特色社会主义法治环境下的“税法专项”研究，笔者旨在通过对税法惩罚性规则内涵、特征、局限性与创新性的分析，提出浅薄的意见，为我国税法体制的改革与完善提供理论依据，为我国社会稳定与纳税人基本权利保护作出贡献。
参考文献：
[1]宁丽捷.惩罚性賠偿在我国的适用研究[J].法制与经济，2016，01：99-101+116.
[2]何锦前.论环境税法的功能定位——基于对“零税收论”的反思[J].现代法学，2016，04：97-109.
[3]石阳媚.完善专利侵权惩罚性赔偿规则的思考[J].公民与法（法学版），2016，06：15-17.
作者简介：程宫峻（1995.02—）男。籍贯：湖北省黄石市。专业或研究方向：财务管理。