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【摘要】 法务会计是在社会专业化分工基础上形成的会计界对法律界的专业支持，在越来越多的领域中发挥着重要的作用。本文试图就法务会计的产生、应用领域、职业素质要求、原则等问题作一些介绍和探讨。
【关键词】 法务会计； 职业素质； 原则
法务会计（Forensic Accounting）是西方国家于20世纪80年代初为适应市场经济发展和法律制度的完善而产生的一个会计新领域。法务会计是由独立的第三方接受委托，对经济利益冲突中所涉及的经营、财务事项和经济损失或经营过程中的法律问题，运用专业知识，采用一定的程序和方法，进行调查、计算和分析，形成法务会计报告，从而为法庭或仲裁机构或管理当局提供具有专业性、客观性及说服力的会计分析证据。近年来，随着财务欺诈与白领犯罪的加剧以及安然、世通等大公司财务丑闻的暴露，人们对法务会计更加重视，法务会计服务市场日益火爆。根据《美国新闻与世界报道》的跟踪调查，法务会计位居21世纪20个最热门职业的首位。法务会计的独特功能和职业魅力已引起人们的广泛关注。但是，作为一个新的职业或学科，人们对其认识还较为模糊。
一、法务会计的产生及其定义
法务会计的产生起源于司法实践的需要。随着科技的迅猛发展和社会分工的细化，在涉及财会专门问题的司法实践中，出现了许多令法官、律师等法律工作者难以理解和判断的“专业证据”，迫切需要会计领域的专家协助解决。20世纪70年代末80年代初，美国出现了大量的内部股票舞弊案和储蓄信贷丑闻，警察司法人员、当事人及其代理人等受其专业知识与技能的限制，无法及时查清相关的财务会计事实，迫切需要既懂会计又熟悉法律的专业人员提供相应的技术支持，从而催生了一个新的引人注目的职业——法务会计。近年来，法务会计得到了长足的发展。20世纪90年代以后，越来越多的会计师事务所为了拓展其服务范围，对外提供了法务会计服务，越来越多的法务会计师以专家证人的身份出庭作证，或受聘于政府机关、警察局、公司等从事对欺诈的调查与审计。可见，法务会计是在法制化进程中适应查办财务舞弊、贪污受贿等经济案件的需要而产生并发展起来的一个新兴职业和学科。它实质上是社会专业化分工基础上形成的会计界对法律界的专业支持。
对于法务会计的定义，不同学者有不同的表述。一般认为，作为一种工作或职业，法务会计是指为处理涉及财产权益的诉讼或非诉讼法律事项依法提供专家证言、专家辅助和专业咨询的会计服务活动；作为一门学科，法务会计是指运用会计、审计知识和调查技术，并结合证据规则，研究法务会计活动及其规律的边缘性会计学科。
二、法务会计的作用和应用领域
在我国对内对外的大量经济交往过程中，经济合同纠纷、债权债务纠纷、股权及担保抵押纠纷等案件大量增加且不断复杂化，法律诉讼将成为每一个单位和个人保护自身权益的有效手段。目前，我国法律职业人员普遍缺乏运用会计手段掌握、利用财务数据的能力，而会计人员则因缺少法律知识而难以有效地提供法律实务所需要的专业支持，能够同时熟练掌握并运用法律和会计知识的人才十分稀缺，这已经成为社会主义市场经济持续、快速、稳定发展的瓶颈之一。法务会计能够在复杂的会计、审计语言与法律之间架设一座沟通的桥梁，是妥善处理与会计有关的法律问题的一个极为有利的工具。
从法务会计的社会需求情况来看，需要法务会计提供证据信息的组织和个人至少包括以下几个方面：政府有关部门、警方、检察机构、法院、律师、公司管理层或董事会或审计委员会、金融机构、商务调查事务所或私家侦探以及需要解决法律问题的社会公众。这些证据需求者对会计证据的需求各不相同。政府部门需要法务会计提供有关公职人员贪污受贿与职务犯罪的证据信息；警方需要法务会计师参与有关欺诈与经济犯罪案件的调查取证以及对财务数据进行解读；检察机关在对贪污贿赂犯罪、渎职犯罪等经济案件进行立案侦察和对犯罪嫌疑人提起公诉过程中，需要法务会计收集证据并进行司法鉴定；法院在审理复杂经济案件时会要求法务会计人员以“专家证人”的身份出庭，对有关会计证据进行陈述与解释；律师在诉讼代理或辩护业务中需要法务会计师提供专业性的诉讼协助与支持；公司的管理与监管部门需要法务会计师介入舞弊的调查与取证，以弥补内部审计的不足；银行等金融机构需要法务会计师在涉及洗钱、保险欺诈等金融犯罪的调查方面提供专业的证据支持；各类商务调查事务所及私家侦探在涉及债务清讨、合同纠纷、人身伤害、婚姻调查、财产追踪等问题的业务活动中，也需要法务会计提供专业协助与支持。
目前，法务会计在虚假陈述民事诉讼案件中的作用已经引起人们的关注。近几年，上市公司虚假陈述民事诉讼案件频频发生，却只有极少数案件得到判决。其主要原因是：控辩双方经常在“财务报告是否虚假陈述”、“投资损失如何计算”等焦点问题上争执不下。由于这些问题既涉及法律知识，又涉及相当复杂的会计专业知识，在一定程度上超出了法官的相关专业能力范畴，致使法官也难以做出准确的判定。而法务会计的运用，能够使以上问题得到较好的解决。这一点能够从安然公司破产案得到证明。安然公司破产案受理以后，不同的诉讼当事人不约而同聘请了法务会计人员协助其制定诉讼策略。同时，法务会计小组也接受美国证券交易委员会委托，对安然公司展开调查，在很短的时间内完成了绝大多数证据收集工作，保证了诉讼过程的顺利进行。
从委托人或顾客的需求项目来看，常见的法务会计服务项目主要有欺诈调查与预防、反洗钱、损失评估、保险理赔、专家证人、仲裁服务、有价证券诉讼、知识产权诉讼、反倾销诉讼、调查与法务服务等。我国目前正在有选择地推广运用企业税务会计、司法会计、债权债务理算会计、保险赔偿责任理算会计等法务会计，待条件相对成熟后可以向更多领域推广。
三、法务会计人员的必备素质和知识结构
法务会计是一个复合型学科，同时涉及会计、审计、法律、管理、金融等多个领域。法务会计对专业人员素质的要求体现在以下几方面：一是精通会计、熟悉相关法律。法务会计需要运用会计专业知识解决法律问题，因此，首先要求从业者具有扎实的会计理论基础和丰富的会计实践工作经验；其次要熟悉国内外与会计、财务相关的方针政策、法律法规以及相关的国际惯例。二是熟悉逻辑学、心理学、证据学等学科的专门知识和技能。三是具有良好的职业道德，如保密、自律、独立敬业的精神。四是熟悉犯罪处理程序，掌握经济纠纷的调停、仲裁技巧。五是除具备扎实的专业知识外，法务会计还要具有较强的语言和文字表达、人际沟通、信息获取能力，有敏锐的洞察力和一定的侦察能力，这是从业者必须具备的特有素质。在法务会计人才培养环节，要按照以上素质要求确立复合型人才培养目标，开设相关的课程。法务会计专业的必修课应当包括会计、审计、财务管理、逻辑学、心理学、证据学和法学类课程。法务会计专业选修课一般应当有应用文写作、公共关系学、证券投资、税务会计、保险法、仲裁法、法律与公证实务以及为提高文化修养而设立的选修课。一些高校面向社会举办的法务会计研修班还设置了金融法和金融犯罪调查、税法和税法犯罪调查、电子商务欺诈和计算机犯罪证据调查学犯罪学、财务审计与内部控制、证据调查实务与案例等课程。总之，本专业的课程设置涉及面广、难度大，对于不同层次人才的培养，其课程的设置也不一样。
四、法务会计与财务会计的区别
法务会计一般是在财务会计工作的基础上开展其业务活动的，对会计凭证、账簿、报表及相关资料进行检查、验证，收集、固定证据，并据此作出判断，发表专家意见。可见，法务会计与财务会计关系密切，其业务技术与方法也有许多共同之处。但是，法务会计的目标、对象、原则等与财务会计的对应概念有很大的不同，不可混淆。
（一）法务会计的目标
法务会计的总目标可以概括为：“为相关人士或组织提供、陈述或解释会计证据信息，解决法律问题”。当然，不同法务会计领域的具体目标不同。
（二）法务会计要素
由于法务会计是以财务会计的凭证、账簿和报告为线索展开调查并进行分析、计算和取证的，所以，法务会计要素也包括资产、负债、所有者权益等六要素，但不限于此。目前理论界对此有不少争议。
（三）法务会计的程序和方法
法务会计是财务会计中的一个领域，因此，一般也遵循财务会计的程序和方法，有时还要运用审计学、统计学的某些方法，将涉及法律事务的会计信息和会计资料作为证据使用时，还要运用法学中的理论和方法，诸如证据理论。
（四）法务会计的对象
与财务会计分期系统而完整地反映资金运动的全貌不同，法务会计一般是截取某一时段或断面，甚至是这一时段或断面中的某一部分。例如，交通事故、财产继承等纠纷中，损失或财产的范围与金额很可能并非财务会计记录与报告的对象。
（五）法务会计原则
由于法务会计是法学与会计学的交叉边缘学科，因此，既要遵循会计的一般原则，又应遵循法律的一般原则。为了突出法务会计的特殊性，应该强调以下原则：1.合法性原则。2.保密、自律原则。3.独立、客观、公正原则。
另外，在法务会计假设、法务会计报告形式及要求等许多方面，都区别于财务会计。
五、法务会计的发展前景
从国际形势看，在英、美、加拿大等国家，对法务会计的需求已节节上升。市场对法务会计师的需求迅速增加，薪酬行情也逐渐看涨。一些大的国际性会计师事务所纷纷在内部设置了法务会计部门，大量增加法务会计人员。在美国前100家最大的会计师事务所中，有近60%的会计师事务所拓展了法务会计服务。银行、相关金融机构和大型企业纷纷开始聘用法务会计来防治公司欺诈和其他不道德行为。“9.11”事件之后，美国甚至在反恐调查中也大量动用了法务会计。而安然的分崩离析和安达信的迅速倒闭，令商务调查和法务会计的重要性空前突出。目前，至少有30家美国大学的商学院面向在校学生与社会在职人员开设了法务会计系列课程，法务会计的教育与培训以及法务会计的学术研究均呈现出良好的发展势头。21世纪的中国将是一个法制越来越健全的国家，法律贯穿于我们社会的每一个层面。在此情形下，我国对法务会计的需求更显迫切。目前，越来越多的高校开设法务会计本科专业，复旦大学、中国政法大学等高校在会计硕士（MPAcc）专业中开设了“舞弊审计与法务会计”的研究方向，一些高校在面向本科生、研究生开设法务会计课程的同时，向社会敞开大门，举办法务会计研修班，广泛培养法务会计人才，这些都将为推动法务会计的发展提供人才和理论支持。随着我国法制建设的逐步完善，社会对法务会计人才的需求会日益增多，法务会计前景广阔。
【主要参考文献】
[1] 徐俏.《法务会计在虚假陈述民事诉讼中的应用》[J].财会研究，2006.8.
[2] 谭立.《法务会计亟待澄清的几个理论问题》.来源：中华财会网，2005-11-09.
[3] 施华.《重新审视法务会计及其定位来源》.来源：北大法律信息网，2006.6.
[4] 张苏彤.《法务会计在美国：一项来自北美的报告》.来源：中华财经网，2006.6.
[5] 张苏彤.《法务会计的目标、假设与对象》[J].《会计之友》，2006.1.
[6] 姜月运.《法务会计的原则和准则》[J].《会计之友》，2006.5.
【关键词】 法务会计； 职业素质； 原则
法务会计（Forensic Accounting）是西方国家于20世纪80年代初为适应市场经济发展和法律制度的完善而产生的一个会计新领域。法务会计是由独立的第三方接受委托，对经济利益冲突中所涉及的经营、财务事项和经济损失或经营过程中的法律问题，运用专业知识，采用一定的程序和方法，进行调查、计算和分析，形成法务会计报告，从而为法庭或仲裁机构或管理当局提供具有专业性、客观性及说服力的会计分析证据。近年来，随着财务欺诈与白领犯罪的加剧以及安然、世通等大公司财务丑闻的暴露，人们对法务会计更加重视，法务会计服务市场日益火爆。根据《美国新闻与世界报道》的跟踪调查，法务会计位居21世纪20个最热门职业的首位。法务会计的独特功能和职业魅力已引起人们的广泛关注。但是，作为一个新的职业或学科，人们对其认识还较为模糊。
一、法务会计的产生及其定义
法务会计的产生起源于司法实践的需要。随着科技的迅猛发展和社会分工的细化，在涉及财会专门问题的司法实践中，出现了许多令法官、律师等法律工作者难以理解和判断的“专业证据”，迫切需要会计领域的专家协助解决。20世纪70年代末80年代初，美国出现了大量的内部股票舞弊案和储蓄信贷丑闻，警察司法人员、当事人及其代理人等受其专业知识与技能的限制，无法及时查清相关的财务会计事实，迫切需要既懂会计又熟悉法律的专业人员提供相应的技术支持，从而催生了一个新的引人注目的职业——法务会计。近年来，法务会计得到了长足的发展。20世纪90年代以后，越来越多的会计师事务所为了拓展其服务范围，对外提供了法务会计服务，越来越多的法务会计师以专家证人的身份出庭作证，或受聘于政府机关、警察局、公司等从事对欺诈的调查与审计。可见，法务会计是在法制化进程中适应查办财务舞弊、贪污受贿等经济案件的需要而产生并发展起来的一个新兴职业和学科。它实质上是社会专业化分工基础上形成的会计界对法律界的专业支持。
对于法务会计的定义，不同学者有不同的表述。一般认为，作为一种工作或职业，法务会计是指为处理涉及财产权益的诉讼或非诉讼法律事项依法提供专家证言、专家辅助和专业咨询的会计服务活动；作为一门学科，法务会计是指运用会计、审计知识和调查技术，并结合证据规则，研究法务会计活动及其规律的边缘性会计学科。
二、法务会计的作用和应用领域
在我国对内对外的大量经济交往过程中，经济合同纠纷、债权债务纠纷、股权及担保抵押纠纷等案件大量增加且不断复杂化，法律诉讼将成为每一个单位和个人保护自身权益的有效手段。目前，我国法律职业人员普遍缺乏运用会计手段掌握、利用财务数据的能力，而会计人员则因缺少法律知识而难以有效地提供法律实务所需要的专业支持，能够同时熟练掌握并运用法律和会计知识的人才十分稀缺，这已经成为社会主义市场经济持续、快速、稳定发展的瓶颈之一。法务会计能够在复杂的会计、审计语言与法律之间架设一座沟通的桥梁，是妥善处理与会计有关的法律问题的一个极为有利的工具。
从法务会计的社会需求情况来看，需要法务会计提供证据信息的组织和个人至少包括以下几个方面：政府有关部门、警方、检察机构、法院、律师、公司管理层或董事会或审计委员会、金融机构、商务调查事务所或私家侦探以及需要解决法律问题的社会公众。这些证据需求者对会计证据的需求各不相同。政府部门需要法务会计提供有关公职人员贪污受贿与职务犯罪的证据信息；警方需要法务会计师参与有关欺诈与经济犯罪案件的调查取证以及对财务数据进行解读；检察机关在对贪污贿赂犯罪、渎职犯罪等经济案件进行立案侦察和对犯罪嫌疑人提起公诉过程中，需要法务会计收集证据并进行司法鉴定；法院在审理复杂经济案件时会要求法务会计人员以“专家证人”的身份出庭，对有关会计证据进行陈述与解释；律师在诉讼代理或辩护业务中需要法务会计师提供专业性的诉讼协助与支持；公司的管理与监管部门需要法务会计师介入舞弊的调查与取证，以弥补内部审计的不足；银行等金融机构需要法务会计师在涉及洗钱、保险欺诈等金融犯罪的调查方面提供专业的证据支持；各类商务调查事务所及私家侦探在涉及债务清讨、合同纠纷、人身伤害、婚姻调查、财产追踪等问题的业务活动中，也需要法务会计提供专业协助与支持。
目前，法务会计在虚假陈述民事诉讼案件中的作用已经引起人们的关注。近几年，上市公司虚假陈述民事诉讼案件频频发生，却只有极少数案件得到判决。其主要原因是：控辩双方经常在“财务报告是否虚假陈述”、“投资损失如何计算”等焦点问题上争执不下。由于这些问题既涉及法律知识，又涉及相当复杂的会计专业知识，在一定程度上超出了法官的相关专业能力范畴，致使法官也难以做出准确的判定。而法务会计的运用，能够使以上问题得到较好的解决。这一点能够从安然公司破产案得到证明。安然公司破产案受理以后，不同的诉讼当事人不约而同聘请了法务会计人员协助其制定诉讼策略。同时，法务会计小组也接受美国证券交易委员会委托，对安然公司展开调查，在很短的时间内完成了绝大多数证据收集工作，保证了诉讼过程的顺利进行。
从委托人或顾客的需求项目来看，常见的法务会计服务项目主要有欺诈调查与预防、反洗钱、损失评估、保险理赔、专家证人、仲裁服务、有价证券诉讼、知识产权诉讼、反倾销诉讼、调查与法务服务等。我国目前正在有选择地推广运用企业税务会计、司法会计、债权债务理算会计、保险赔偿责任理算会计等法务会计，待条件相对成熟后可以向更多领域推广。
三、法务会计人员的必备素质和知识结构
法务会计是一个复合型学科，同时涉及会计、审计、法律、管理、金融等多个领域。法务会计对专业人员素质的要求体现在以下几方面：一是精通会计、熟悉相关法律。法务会计需要运用会计专业知识解决法律问题，因此，首先要求从业者具有扎实的会计理论基础和丰富的会计实践工作经验；其次要熟悉国内外与会计、财务相关的方针政策、法律法规以及相关的国际惯例。二是熟悉逻辑学、心理学、证据学等学科的专门知识和技能。三是具有良好的职业道德，如保密、自律、独立敬业的精神。四是熟悉犯罪处理程序，掌握经济纠纷的调停、仲裁技巧。五是除具备扎实的专业知识外，法务会计还要具有较强的语言和文字表达、人际沟通、信息获取能力，有敏锐的洞察力和一定的侦察能力，这是从业者必须具备的特有素质。在法务会计人才培养环节，要按照以上素质要求确立复合型人才培养目标，开设相关的课程。法务会计专业的必修课应当包括会计、审计、财务管理、逻辑学、心理学、证据学和法学类课程。法务会计专业选修课一般应当有应用文写作、公共关系学、证券投资、税务会计、保险法、仲裁法、法律与公证实务以及为提高文化修养而设立的选修课。一些高校面向社会举办的法务会计研修班还设置了金融法和金融犯罪调查、税法和税法犯罪调查、电子商务欺诈和计算机犯罪证据调查学犯罪学、财务审计与内部控制、证据调查实务与案例等课程。总之，本专业的课程设置涉及面广、难度大，对于不同层次人才的培养，其课程的设置也不一样。
四、法务会计与财务会计的区别
法务会计一般是在财务会计工作的基础上开展其业务活动的，对会计凭证、账簿、报表及相关资料进行检查、验证，收集、固定证据，并据此作出判断，发表专家意见。可见，法务会计与财务会计关系密切，其业务技术与方法也有许多共同之处。但是，法务会计的目标、对象、原则等与财务会计的对应概念有很大的不同，不可混淆。
（一）法务会计的目标
法务会计的总目标可以概括为：“为相关人士或组织提供、陈述或解释会计证据信息，解决法律问题”。当然，不同法务会计领域的具体目标不同。
（二）法务会计要素
由于法务会计是以财务会计的凭证、账簿和报告为线索展开调查并进行分析、计算和取证的，所以，法务会计要素也包括资产、负债、所有者权益等六要素，但不限于此。目前理论界对此有不少争议。
（三）法务会计的程序和方法
法务会计是财务会计中的一个领域，因此，一般也遵循财务会计的程序和方法，有时还要运用审计学、统计学的某些方法，将涉及法律事务的会计信息和会计资料作为证据使用时，还要运用法学中的理论和方法，诸如证据理论。
（四）法务会计的对象
与财务会计分期系统而完整地反映资金运动的全貌不同，法务会计一般是截取某一时段或断面，甚至是这一时段或断面中的某一部分。例如，交通事故、财产继承等纠纷中，损失或财产的范围与金额很可能并非财务会计记录与报告的对象。
（五）法务会计原则
由于法务会计是法学与会计学的交叉边缘学科，因此，既要遵循会计的一般原则，又应遵循法律的一般原则。为了突出法务会计的特殊性，应该强调以下原则：1.合法性原则。2.保密、自律原则。3.独立、客观、公正原则。
另外，在法务会计假设、法务会计报告形式及要求等许多方面，都区别于财务会计。
五、法务会计的发展前景
从国际形势看，在英、美、加拿大等国家，对法务会计的需求已节节上升。市场对法务会计师的需求迅速增加，薪酬行情也逐渐看涨。一些大的国际性会计师事务所纷纷在内部设置了法务会计部门，大量增加法务会计人员。在美国前100家最大的会计师事务所中，有近60%的会计师事务所拓展了法务会计服务。银行、相关金融机构和大型企业纷纷开始聘用法务会计来防治公司欺诈和其他不道德行为。“9.11”事件之后，美国甚至在反恐调查中也大量动用了法务会计。而安然的分崩离析和安达信的迅速倒闭，令商务调查和法务会计的重要性空前突出。目前，至少有30家美国大学的商学院面向在校学生与社会在职人员开设了法务会计系列课程，法务会计的教育与培训以及法务会计的学术研究均呈现出良好的发展势头。21世纪的中国将是一个法制越来越健全的国家，法律贯穿于我们社会的每一个层面。在此情形下，我国对法务会计的需求更显迫切。目前，越来越多的高校开设法务会计本科专业，复旦大学、中国政法大学等高校在会计硕士（MPAcc）专业中开设了“舞弊审计与法务会计”的研究方向，一些高校在面向本科生、研究生开设法务会计课程的同时，向社会敞开大门，举办法务会计研修班，广泛培养法务会计人才，这些都将为推动法务会计的发展提供人才和理论支持。随着我国法制建设的逐步完善，社会对法务会计人才的需求会日益增多，法务会计前景广阔。
【主要参考文献】
[1] 徐俏.《法务会计在虚假陈述民事诉讼中的应用》[J].财会研究，2006.8.
[2] 谭立.《法务会计亟待澄清的几个理论问题》.来源：中华财会网，2005-11-09.
[3] 施华.《重新审视法务会计及其定位来源》.来源：北大法律信息网，2006.6.
[4] 张苏彤.《法务会计在美国：一项来自北美的报告》.来源：中华财经网，2006.6.
[5] 张苏彤.《法务会计的目标、假设与对象》[J].《会计之友》，2006.1.
[6] 姜月运.《法务会计的原则和准则》[J].《会计之友》，2006.5.