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摘 要：绿色会计是会计学、环境学、现代经济理论和可持续发展理论相结合的产物。随着中国入世及中国环境会计征文研讨会的召开以及国内生态环境的严重恶化，绿色会计的理论与实践在我国得到进一步发展。绿色会计体系的构建将是势在必行。
关键词：绿色会计；必要性；可行性；体系构建
绿色会计(Green Accounting)，是指以自然环境资源和社会环境资源耗费应如何补偿为中心而展开的会计，它是近十年来发展起来的会计学科的一个重要分支。绿色会计的研究有助于拓宽我们的视野，即要求我们把企业的经济效益和整个社会效益结合起来，更利于社会经济的可持续发展。在我国构建绿色会计体系是贯彻党的十六届四中全会中“构建社会主义和谐社会”精神的重要体现，是解决生态环境的日益恶化问题的重要举措。
一、构建绿色会计体系的可行性
1、法律环境支撑。我国目前已形成了以《中华人民共和国环境保护法》为主体的，还包括《水污染防治法》、《大气污染防治法》、《固体废物污染环境防治法》、《海洋环境保护法》、《森林法》、《渔业法》、《农业法》等，还有《环境噪声污染防治条例》、《自然保护区条例》、《淮河流域水污染防治条例》、《海洋石油勘探开发环境保护条例》等相关法律、条例、环境标准等在内的环境法律体系。这些法律、条例和政策已构成了绿色会计所需的法律规范环境，为绿色会计体系的构建提供了法律环境支撑。
2、理论环境支撑。我国于2001年3月成立了“绿色会计委员会”，2001年6月，经财政部批准，中国会计学会成立了第七个专业委员会——绿色会计专业委员会，标志着我国绿色会计理论研究进入了新阶段。尤其最近几年对绿色会计的研究也逐步增多，逐步深入。还有2008年10月8日在北京成立的中国生态文化协会也为绿色会计奠定了理论发展的基础。
3、市场环境支撑。随着我国经济体制改革的深入和社会主义市场经济体制的逐步确立，自然资源市场也开始逐步建立和健全。随着企业对环境保护所负责任的社会化，企业要从社会成本和社会效益方面来考虑其经营决策和管理方法，通过加强对自然环境的核算来真正提高效益，这些都为绿色会计的实行创造了条件。
4、会计环境支撑。会计环境是影响会计行为和会计模式的一切因素的总和，是会计活动赖以进行的基本条件。目前要使绿色会计理论的研究过渡到实务操作阶段，关键是对会计环境的建设和完善，而这不仅包括技术性规范体系建设，更包括宏观层次法制和政策的实施和完善等。绿色会计对象的价值能够被准确计量是绿色会计得以存在的重要前提条件，而环境标准则是绿色会计计量的起点。而这些方面的研究也已经取得了一定的成就。
二、绿色会计体系的具体构建
构建适合我国的绿色会计体系，其体系框架见图1。
1、绿色会计的目标。绿色会计的目标可分为两个层次一是基本目标，就是促使企业注重经济效益的同时，高度重视生态环境和物质循环规律，合理开发和利用资源，努力提高社会效益和环境效益。二是具体目标，就是组织相应的会计核算，确认和计量会计在一定期间的环境经济效益和经济损失，尽可能为社会提供企业环境披露的有关信息。
2、绿色会计的核算对象。传统会计对象注重的是资金运动，一般只包括资金进入、资金周转和资金退出三个部分，不考虑生态环境。绿色会计的对象是企业的环境活动和与环境有关的经济活动具体包括企业的环境目的、环境措施、环境规划以及绿色资产、绿色负债、绿色成本、绿色收益、绿色利润等会计要素。
3、绿色会计的假设和原则。会计假设是会计核算的基本前提，包括会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设和货币计量假设。尽管绿色会计的核算内容与企业会计有所区别，但绿色会计同样离不开这四个基本假设。会计原则是确认和计量会计事项所依据的规则，对会计核算工作具有指导意义。绿色会计的会计原则主要有：①与一般会计原则完全相同的原则有客观性原则、及时性原则、明晰性原则。②与一般会计原则不尽相同的原则有重要性原则、可比性原则。③与一般会计原则完全不同的原则有政策性原则、社会性原则、充分披露原则。
4、绿色会计要素的确认。第一，绿色资产的确认。绿色资产是指特定的个体从已经发生的事项取得或加以控制，能够以货币计量，可能带来未来效益的环境资源。绿色会计只对会计主体内的环境资源形成的绿色资产进行确认。第二，绿色成本的确认。绿色成本是为了对环境资源负责,为企业管理活动对环境造成的影响而采取或要求采取措施的成本,以及因企业执行环境目标和要求所付出的其他成本。第三，绿色费用的确认，它是指某一主体在其持续发展过程中，因进行经济活动或其他活动，而付出或耗用绿色资产的转化形式。绿色费用的发生伴随资产的减少，这里的资产主要包括绿色资产和社会经济系统内的物质资产。第四，绿色效益的确认。绿色效益是指在一定的时期内，绿色资产给人类带来的已经实现或即将实现的，能够用货币计量的效用。
5、绿色会计要素的计量。绿色会计的确认是将涉及资源环境的经济业务作为会计要素加以记录，并列入会计报表的过程。绿色会计的计量是运用一定的计量单位，确定记录各项经济业务数量的会计处理过程。绿色会计主要以货币为计量单位，也可以采用非货币计量单位来反映环境成本或生态收益，必要时还可以用文字、表格、流程图等形式说明。
6、绿色会计科目的设置。在对企业绿色会计进行核算时，可以在现行科目体系下设置绿色会计科目。
绿色资产可在会计账户中设置“绿色资产XX(水资源、森林等)资产”科目，正确核算各类绿色资产的流量与存量，并逐步实现资源性资产的培育与利用全过程的资产核算。同时为了保证“绿色资产”账户能反映会计主体所拥有的绿色资产总量，应设置“绿色资产损耗”账户，反映企业耗用自然资源而减少储量的货币表现。
绿色成本应在企业会计账户体系中的“生产成本”账户中进行核算，并可在生产成本账户总分类账下设明细分类账户。根据绿色成本的不同情况应当进行不同的会计处理，分清影响环境的资任和承担的费用，合理、真实、准确地计算绿色成本。
绿色费用构成资源产品成本的，可按财务会计的计量方法对其进行计量；有些绿色费用不构成资源产品成本，但对其计价可以从数量方面客观地反映生态资源降级的代价以及恢复的代价。因此绿色会计核算应设置“管理费用XX费用”等科目进行相关的财务处理。
绿色效益的效益核算应在会计账户中设置“绿色收益”科目和“绿色利润”科目进行相关业务的核算。
7、绿色会计信息的披露。绿色会计信息对生态效益、社会效益指标进行了披露，会对会计信息使用者产生重大影响。因此有必要在日常核算的基础上，通过在会计报表中或在会计报表附注中加以说明的办法披露有关绿色会计信息。鉴于单独编制绿色会计报告难度较大，企业可在原有财务报表上加入有关绿色会计的核算资料。此外，还应在财务情况说明书中列明企业对环境损害情况及其治理措施等。但有时针对不同的信息使用者，环境信息报告资料的详略程度应有所不同，有时对特定使用者编制特定的环境信息报告。
8、绿色会计的分析。绿色会计的分析方法主要采用经济发展与环境保护和平衡分析中的投入产出法，费用——效益中的函数及环境方案评价中的比较法等。通过分析，使企业正确处理好发展生产与环境保护的关系，局部利益与整体利益的关系，目前利益与长远利益的关系，确保可持续发展战略的实现。
绿色会计体系的构建将提供关于环境资源的利用损失浪费、污染破坏和补偿恢复等方而的信息，从而促使企业在注重经济效益的同时，合理开发和利用资源，努力提高社会效益和环境效益，达到可持续发展的目标。
参考文献：
[1]杜德春.对实施绿色会计的研究及分析.改革与战略.2007（2）：71-72
[2]郑秀梅.论绿色会计.经济与社会发展.2006（9）：98-122
[3]吴菲，隋飞.刍议和谐社会建设中绿色会计的作用.会计之友（下）.2007（3）：15-17
[4] Stoughton M, Votta T. Implementing service-based chemical procurement: lessons and results. Journal of Cleaner Production, 2003(11):839-849.
关键词：绿色会计；必要性；可行性；体系构建
绿色会计(Green Accounting)，是指以自然环境资源和社会环境资源耗费应如何补偿为中心而展开的会计，它是近十年来发展起来的会计学科的一个重要分支。绿色会计的研究有助于拓宽我们的视野，即要求我们把企业的经济效益和整个社会效益结合起来，更利于社会经济的可持续发展。在我国构建绿色会计体系是贯彻党的十六届四中全会中“构建社会主义和谐社会”精神的重要体现，是解决生态环境的日益恶化问题的重要举措。
一、构建绿色会计体系的可行性
1、法律环境支撑。我国目前已形成了以《中华人民共和国环境保护法》为主体的，还包括《水污染防治法》、《大气污染防治法》、《固体废物污染环境防治法》、《海洋环境保护法》、《森林法》、《渔业法》、《农业法》等，还有《环境噪声污染防治条例》、《自然保护区条例》、《淮河流域水污染防治条例》、《海洋石油勘探开发环境保护条例》等相关法律、条例、环境标准等在内的环境法律体系。这些法律、条例和政策已构成了绿色会计所需的法律规范环境，为绿色会计体系的构建提供了法律环境支撑。
2、理论环境支撑。我国于2001年3月成立了“绿色会计委员会”，2001年6月，经财政部批准，中国会计学会成立了第七个专业委员会——绿色会计专业委员会，标志着我国绿色会计理论研究进入了新阶段。尤其最近几年对绿色会计的研究也逐步增多，逐步深入。还有2008年10月8日在北京成立的中国生态文化协会也为绿色会计奠定了理论发展的基础。
3、市场环境支撑。随着我国经济体制改革的深入和社会主义市场经济体制的逐步确立，自然资源市场也开始逐步建立和健全。随着企业对环境保护所负责任的社会化，企业要从社会成本和社会效益方面来考虑其经营决策和管理方法，通过加强对自然环境的核算来真正提高效益，这些都为绿色会计的实行创造了条件。
4、会计环境支撑。会计环境是影响会计行为和会计模式的一切因素的总和，是会计活动赖以进行的基本条件。目前要使绿色会计理论的研究过渡到实务操作阶段，关键是对会计环境的建设和完善，而这不仅包括技术性规范体系建设，更包括宏观层次法制和政策的实施和完善等。绿色会计对象的价值能够被准确计量是绿色会计得以存在的重要前提条件，而环境标准则是绿色会计计量的起点。而这些方面的研究也已经取得了一定的成就。
二、绿色会计体系的具体构建
构建适合我国的绿色会计体系，其体系框架见图1。
1、绿色会计的目标。绿色会计的目标可分为两个层次一是基本目标，就是促使企业注重经济效益的同时，高度重视生态环境和物质循环规律，合理开发和利用资源，努力提高社会效益和环境效益。二是具体目标，就是组织相应的会计核算，确认和计量会计在一定期间的环境经济效益和经济损失，尽可能为社会提供企业环境披露的有关信息。
2、绿色会计的核算对象。传统会计对象注重的是资金运动，一般只包括资金进入、资金周转和资金退出三个部分，不考虑生态环境。绿色会计的对象是企业的环境活动和与环境有关的经济活动具体包括企业的环境目的、环境措施、环境规划以及绿色资产、绿色负债、绿色成本、绿色收益、绿色利润等会计要素。
3、绿色会计的假设和原则。会计假设是会计核算的基本前提，包括会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设和货币计量假设。尽管绿色会计的核算内容与企业会计有所区别，但绿色会计同样离不开这四个基本假设。会计原则是确认和计量会计事项所依据的规则，对会计核算工作具有指导意义。绿色会计的会计原则主要有：①与一般会计原则完全相同的原则有客观性原则、及时性原则、明晰性原则。②与一般会计原则不尽相同的原则有重要性原则、可比性原则。③与一般会计原则完全不同的原则有政策性原则、社会性原则、充分披露原则。
4、绿色会计要素的确认。第一，绿色资产的确认。绿色资产是指特定的个体从已经发生的事项取得或加以控制，能够以货币计量，可能带来未来效益的环境资源。绿色会计只对会计主体内的环境资源形成的绿色资产进行确认。第二，绿色成本的确认。绿色成本是为了对环境资源负责,为企业管理活动对环境造成的影响而采取或要求采取措施的成本,以及因企业执行环境目标和要求所付出的其他成本。第三，绿色费用的确认，它是指某一主体在其持续发展过程中，因进行经济活动或其他活动，而付出或耗用绿色资产的转化形式。绿色费用的发生伴随资产的减少，这里的资产主要包括绿色资产和社会经济系统内的物质资产。第四，绿色效益的确认。绿色效益是指在一定的时期内，绿色资产给人类带来的已经实现或即将实现的，能够用货币计量的效用。
5、绿色会计要素的计量。绿色会计的确认是将涉及资源环境的经济业务作为会计要素加以记录，并列入会计报表的过程。绿色会计的计量是运用一定的计量单位，确定记录各项经济业务数量的会计处理过程。绿色会计主要以货币为计量单位，也可以采用非货币计量单位来反映环境成本或生态收益，必要时还可以用文字、表格、流程图等形式说明。
6、绿色会计科目的设置。在对企业绿色会计进行核算时，可以在现行科目体系下设置绿色会计科目。
绿色资产可在会计账户中设置“绿色资产XX(水资源、森林等)资产”科目，正确核算各类绿色资产的流量与存量，并逐步实现资源性资产的培育与利用全过程的资产核算。同时为了保证“绿色资产”账户能反映会计主体所拥有的绿色资产总量，应设置“绿色资产损耗”账户，反映企业耗用自然资源而减少储量的货币表现。
绿色成本应在企业会计账户体系中的“生产成本”账户中进行核算，并可在生产成本账户总分类账下设明细分类账户。根据绿色成本的不同情况应当进行不同的会计处理，分清影响环境的资任和承担的费用，合理、真实、准确地计算绿色成本。
绿色费用构成资源产品成本的，可按财务会计的计量方法对其进行计量；有些绿色费用不构成资源产品成本，但对其计价可以从数量方面客观地反映生态资源降级的代价以及恢复的代价。因此绿色会计核算应设置“管理费用XX费用”等科目进行相关的财务处理。
绿色效益的效益核算应在会计账户中设置“绿色收益”科目和“绿色利润”科目进行相关业务的核算。
7、绿色会计信息的披露。绿色会计信息对生态效益、社会效益指标进行了披露，会对会计信息使用者产生重大影响。因此有必要在日常核算的基础上，通过在会计报表中或在会计报表附注中加以说明的办法披露有关绿色会计信息。鉴于单独编制绿色会计报告难度较大，企业可在原有财务报表上加入有关绿色会计的核算资料。此外，还应在财务情况说明书中列明企业对环境损害情况及其治理措施等。但有时针对不同的信息使用者，环境信息报告资料的详略程度应有所不同，有时对特定使用者编制特定的环境信息报告。
8、绿色会计的分析。绿色会计的分析方法主要采用经济发展与环境保护和平衡分析中的投入产出法，费用——效益中的函数及环境方案评价中的比较法等。通过分析，使企业正确处理好发展生产与环境保护的关系，局部利益与整体利益的关系，目前利益与长远利益的关系，确保可持续发展战略的实现。
绿色会计体系的构建将提供关于环境资源的利用损失浪费、污染破坏和补偿恢复等方而的信息，从而促使企业在注重经济效益的同时，合理开发和利用资源，努力提高社会效益和环境效益，达到可持续发展的目标。
参考文献：
[1]杜德春.对实施绿色会计的研究及分析.改革与战略.2007（2）：71-72
[2]郑秀梅.论绿色会计.经济与社会发展.2006（9）：98-122
[3]吴菲，隋飞.刍议和谐社会建设中绿色会计的作用.会计之友（下）.2007（3）：15-17
[4] Stoughton M, Votta T. Implementing service-based chemical procurement: lessons and results. Journal of Cleaner Production, 2003(11):839-849.