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摘 要 改革开放以来，我国经济长期保持快速持续增长，其中，煤炭能源起到了重要的基础性作用，但是随着安全生产，技术投入，人员安置等方面的支出的加大，煤炭企业成本管理中存在的问题逐渐暴露出来。本文就企业成本控制方面谈一些粗浅的认识。
关键词 成本控制 煤炭企业
中图分类号：F253.2 文献标识码：A
一、成本及成本控制
（一）成本的概念及其分类。
1、所谓成本，是商品经济的价值范畴，是商品价值的组成部分。人们要进行生产经营活动或达到一定的目的，就必须耗费一定的资源（人力、物力和财力），其所费资源的货币表现及其对象化称之为成本。
根据成本核算和成本管理的不同要求，按不同的标准对成本所作的划分。成本分类主要有：根据成本与业务量之间的关系所变动的成本和固定成本；根据成本与产品之间的关系所划分的产品成本和期间费用；根据生产费用计入产品成本的方式所划分的直接计入成本和间接计入成本；根据成本与产品生产工艺的关系所划分的直接生产成本和间接生产成本；根据成本与决策的关系所划分的相关成本与非相关成本；根据成本是否可以控制所划分的可控成本与不可控成本。
（二）成本控制的概念及意义。
1、所谓成本控制，是企业根据一定时期预先建立的成本管理目标，由成本控制主体在其职权范围内，在生产耗费发生以前和成本控制过程中，对各种影响成本的因素和条件采取的一系列预防和调节措施，以保证成本管理目标实现的管理行为。
2、成本控制的意义。
（1）成本控制是成本管理的重要手段。成本管理包括成本的预测、决策、计划、控制、核算和分析等环节，在这些环节中，成本的预测、决策和计划为成本控制提供了依据。而成本控制既要保证成本目标的实现，同时还要渗透到成本预测、决策和计划之中。
（2）成本控制是推动企业经营管理的动力。企业的生产经营活动和管理水平对产品成本水平有直接影响。实行成本控制，要求建立相应的控制标准和控制制度，加强各项管理工作，以保证成本控制的有效进行。
（3）成本控制是建立健全经济责任制的重要条件。经济责任制是实行成本控制的重要保证。实行成本控制，首先需要成本指标层层分解落实到企业的各个部门和各个环节。要求各部门、各环节对经济指标承担经济责任，提高职工主动节约消耗、降低成本、以保证成本指标的完成，使成本控制顺利进行，目标能够落实并得以实现。
因此对产品成本进行良好控制可以保证产品成本计划目标的顺利实现，提高生产管理效率，促进、完善内部经济责任制，是企业增加盈利根本途径。
二、我国目前成本控制的现状
（一）成本控制侧重于宏观需要。
成本控制是企业财务管理个重要组成部分，成本控制的主体应该是企业，成本控制的动力也应来自于企业内部经营控制的需要，成本控制侧重于宏观需要，而忽略成本控制对企业经营控制的重要作用。
（二）成本控制大都停留在事后阶段。
成本控制，包括事前预测、事中控制、事后监督。三个环节是相辅相成不能分离的。但是，目前我国大部分企业，涉及到各行各业，企业事前成本控制薄弱，成本预测、成本决策缺乏规范性、制度性，可有可无，一般不考虑其生产成本，没有做到制定成本预算、成本标准、成本定额，更不存在产品标准成本、目标成本。
事中控制可能仅仅停留在制定的条条框框上，很多管理措施落实不到位，使得标准成本、目标成本指标形同虚设。
（三）不能及时收集原始成本数据。
大多数企业不是由班组直接将原始数据输入系统，仍然采用填写报表，再由专业人员将报表数据统一汇总或输入计算机。有的操作工和班组长不认真填报工时、材料消耗等表格，造成漏报数据和数据失真；有的未能及时随班填报，进而影响的成本的计算，使得成本核算数据不真实。
（四）业成本控制的全过程僵化、核算方法老化。
大多数企业尤其国有企业，重视成本的核算，而忽视产品生产过程中的成本；或只注意生产过程中的成本控制，而忽视供应过程和销售过程的成本控制；或只重视投产后的成本控制，忽视投产前的产品生产要素合理组织的成本控制。
（五）传统成本控制过分依赖现有的成本会计系统，不能满足企业实行全面成本控制的需要。
传统成本控制系统仍然采用完全成本法或制造成本法，不能深入反映经营过程，不能提供各个作业环节的成本信息，以及各个环节成本发生的前因后果，有时甚至出现连编制成本报表的人也难以解释自己的“产品”成本构成的尴尬局面，从而误导企业经营战略的制定。
三、煤炭企业成本的内容组成
煤矿企业成本管理是煤矿企业财务管理的核心内容，直接关系到煤矿企业的经济效益和企业的生存发展。建立起一种行之有效、符合自身生产特点和经营管理实际的成本管理与控制机制，形成现代化成本核算制度，强化企业的成本管理，实现成本最低化和效益最大化，全面提高煤炭企业在市场经济中的整体竞争力，是煤矿企业管理中最重要的问题。
按照我国现行制度规定，煤矿在开采过程中发生的费用按照性质和内容的不同可划分以下三大类：
1、资源成本。由资源税、矿产资源补偿费、采矿权使用费费用构成。
2、资源附加成本。包括勘探费、水资源费、排污费、土地使用费、水土流失补偿费、、维简费、安全费用（主要指：瓦斯和水防治费）等。
3、企业各项生产经营成本，包括材料、电力、折旧、应付职工薪酬、修理费、塌陷赔偿费、青苗补偿费等。
另外，按经营决策者能否直接控制的程度可以分为：可控成本、不可控成本。其中资源成本和资源附加成本大部分为不可控成本，企业管理当局不能人为调控；
企业生产经营成本大部分为可控成本，企业管理当局可以从财务管理的目标和要求出发，制定成本预算，加强成本控制。 四、煤炭企业的成本控制的重点
煤矿企业具有其特殊性，成本构成复杂且变化大，同样有其特殊性。现阶段，按照我国煤炭企业的成本性质及组成内容来看，当前成本控制的重点应放在生产经营成本特别是企业管理决策层可以控制的可控成本上。
1、煤炭企业属于地下开采业，煤炭生产受地质条件影响很大。煤层埋藏的深浅、顶底板的好坏、煤层的厚度、地质构造的复杂程度等，都对煤炭成本有直接影响。
2、生产环节多，采掘机运通缺一不可，工作地点分散并经常移动，形成多工种、多工序的联合作业，劳动强度大，劳动组织复杂，需要劳动力多，工资费用比重大。
3、煤炭生产固定费用占得比重大，煤炭产量的增减变化对煤炭成本升降有较大的影响。
4、用于煤炭开采的主要是辅助材料消耗，如木材、坑木代用品等都可以回收复用，修旧利废潜力大，对煤炭成本具有一定的影响。 煤矿材料成本主要由木材、支护材料、火工用品、大型材料、配件、专用工具、劳保用品、建工材料、油脂、其他材料等构成。材料成本是原煤成本中的主要变动成本，在原煤成本中占有很大的比重。与其他成本相比，材料成本有较大挖掘潜力。
（1）加强材料采购计划的审批管理，合理确定采购量，合理选择不同的采购方式，做到不超储又要保证生产。对煤矿机型淘汰较快的采煤机、综掘机配件实行代储代销方式来保证供给和降低配件储备量。
（2）加强对供应商管理，建立供应商信息库，实行“货比三家”、“同等质量价最低，同等价格质最优”的良性供应机制。另外尽量在满足延期付款的前提下，通过利用供应商的垫资，减少资金占用额，提高资金利用率，把好采购价格关，把材料采购成本降下来。
（3）技术成本更加完善。精确的地质资料是降低成本提高资源回收率的关键，是避免决策失误，减少无效进尺降低材料投入的前提；尽量降低万吨掘进率。掘进，巷修需使用大量的支护材料，对材料成本影响较大，减少掘进材料投入对成本影响，提高资源回收率。 加强掘进管理，保持采掘比例正常的量与度，包括煤炭生产采掘是否正常接续，煤炭产量与掘进的比例是否正常。而采掘比例的协调也是减少材料投入的有效方法，如果掘井准备巷道在回采前完成时间较早势必加大巷修工程量，加大巷修材料投入，如果掘进准备巷道太晚则影响采掘接续，出现采煤工作面断档导致煤矿无煤可采。保证采掘的适当比例关系，是煤矿稳产、高产、降低材料成本的途径之一。
（4）加强安全生产，控制材料消耗成本 。煤矿受到水、火、瓦斯、冒顶等自然条件的威胁，安全形势较为严峻，要投入大量的材料来保证安全生产。在安全投入上要毫不吝惜，不打折扣，但是在浪费上一点也不能放过。因为煤矿成本构成的特殊性，投入的材料不构成产品的实体，所以通过实物控制和考核管理相结合，促进回收复用、修旧利废工作，降低材料成本。对于一次性消耗掉的直接材料（如油脂、火工品、建工材料、小型配件等）主要是加强管理，减少丢失和浪费；对于可回收复用的周转性材料（如电缆、托盘、轨道、棚子、风水管等），主要是加强回收复用，这样既满足了生产使用，又可减少投入新的材料。
综上所述，加强企业成本管理，尤其成本控制，是降低成本、提高其经济效益的根本途径，是促进企业健康发展的长久动力。□
（作者单位：平煤股份七矿）
参考文献：
[1]李天民.《现代管理会计学》.上海：立信会计出版社
[2]李军.《成本会计学》. 西安：陕西科技出版社
[3]中国注册会计师协会.《财务成本管理》中国财政经济出版社
[4]陈荣奎.《现代企业财务会计》北京：科学出版社
[5]陈信元.《财务会计》北京：高等教育出版社
关键词 成本控制 煤炭企业
中图分类号：F253.2 文献标识码：A
一、成本及成本控制
（一）成本的概念及其分类。
1、所谓成本，是商品经济的价值范畴，是商品价值的组成部分。人们要进行生产经营活动或达到一定的目的，就必须耗费一定的资源（人力、物力和财力），其所费资源的货币表现及其对象化称之为成本。
根据成本核算和成本管理的不同要求，按不同的标准对成本所作的划分。成本分类主要有：根据成本与业务量之间的关系所变动的成本和固定成本；根据成本与产品之间的关系所划分的产品成本和期间费用；根据生产费用计入产品成本的方式所划分的直接计入成本和间接计入成本；根据成本与产品生产工艺的关系所划分的直接生产成本和间接生产成本；根据成本与决策的关系所划分的相关成本与非相关成本；根据成本是否可以控制所划分的可控成本与不可控成本。
（二）成本控制的概念及意义。
1、所谓成本控制，是企业根据一定时期预先建立的成本管理目标，由成本控制主体在其职权范围内，在生产耗费发生以前和成本控制过程中，对各种影响成本的因素和条件采取的一系列预防和调节措施，以保证成本管理目标实现的管理行为。
2、成本控制的意义。
（1）成本控制是成本管理的重要手段。成本管理包括成本的预测、决策、计划、控制、核算和分析等环节，在这些环节中，成本的预测、决策和计划为成本控制提供了依据。而成本控制既要保证成本目标的实现，同时还要渗透到成本预测、决策和计划之中。
（2）成本控制是推动企业经营管理的动力。企业的生产经营活动和管理水平对产品成本水平有直接影响。实行成本控制，要求建立相应的控制标准和控制制度，加强各项管理工作，以保证成本控制的有效进行。
（3）成本控制是建立健全经济责任制的重要条件。经济责任制是实行成本控制的重要保证。实行成本控制，首先需要成本指标层层分解落实到企业的各个部门和各个环节。要求各部门、各环节对经济指标承担经济责任，提高职工主动节约消耗、降低成本、以保证成本指标的完成，使成本控制顺利进行，目标能够落实并得以实现。
因此对产品成本进行良好控制可以保证产品成本计划目标的顺利实现，提高生产管理效率，促进、完善内部经济责任制，是企业增加盈利根本途径。
二、我国目前成本控制的现状
（一）成本控制侧重于宏观需要。
成本控制是企业财务管理个重要组成部分，成本控制的主体应该是企业，成本控制的动力也应来自于企业内部经营控制的需要，成本控制侧重于宏观需要，而忽略成本控制对企业经营控制的重要作用。
（二）成本控制大都停留在事后阶段。
成本控制，包括事前预测、事中控制、事后监督。三个环节是相辅相成不能分离的。但是，目前我国大部分企业，涉及到各行各业，企业事前成本控制薄弱，成本预测、成本决策缺乏规范性、制度性，可有可无，一般不考虑其生产成本，没有做到制定成本预算、成本标准、成本定额，更不存在产品标准成本、目标成本。
事中控制可能仅仅停留在制定的条条框框上，很多管理措施落实不到位，使得标准成本、目标成本指标形同虚设。
（三）不能及时收集原始成本数据。
大多数企业不是由班组直接将原始数据输入系统，仍然采用填写报表，再由专业人员将报表数据统一汇总或输入计算机。有的操作工和班组长不认真填报工时、材料消耗等表格，造成漏报数据和数据失真；有的未能及时随班填报，进而影响的成本的计算，使得成本核算数据不真实。
（四）业成本控制的全过程僵化、核算方法老化。
大多数企业尤其国有企业，重视成本的核算，而忽视产品生产过程中的成本；或只注意生产过程中的成本控制，而忽视供应过程和销售过程的成本控制；或只重视投产后的成本控制，忽视投产前的产品生产要素合理组织的成本控制。
（五）传统成本控制过分依赖现有的成本会计系统，不能满足企业实行全面成本控制的需要。
传统成本控制系统仍然采用完全成本法或制造成本法，不能深入反映经营过程，不能提供各个作业环节的成本信息，以及各个环节成本发生的前因后果，有时甚至出现连编制成本报表的人也难以解释自己的“产品”成本构成的尴尬局面，从而误导企业经营战略的制定。
三、煤炭企业成本的内容组成
煤矿企业成本管理是煤矿企业财务管理的核心内容，直接关系到煤矿企业的经济效益和企业的生存发展。建立起一种行之有效、符合自身生产特点和经营管理实际的成本管理与控制机制，形成现代化成本核算制度，强化企业的成本管理，实现成本最低化和效益最大化，全面提高煤炭企业在市场经济中的整体竞争力，是煤矿企业管理中最重要的问题。
按照我国现行制度规定，煤矿在开采过程中发生的费用按照性质和内容的不同可划分以下三大类：
1、资源成本。由资源税、矿产资源补偿费、采矿权使用费费用构成。
2、资源附加成本。包括勘探费、水资源费、排污费、土地使用费、水土流失补偿费、、维简费、安全费用（主要指：瓦斯和水防治费）等。
3、企业各项生产经营成本，包括材料、电力、折旧、应付职工薪酬、修理费、塌陷赔偿费、青苗补偿费等。
另外，按经营决策者能否直接控制的程度可以分为：可控成本、不可控成本。其中资源成本和资源附加成本大部分为不可控成本，企业管理当局不能人为调控；
企业生产经营成本大部分为可控成本，企业管理当局可以从财务管理的目标和要求出发，制定成本预算，加强成本控制。 四、煤炭企业的成本控制的重点
煤矿企业具有其特殊性，成本构成复杂且变化大，同样有其特殊性。现阶段，按照我国煤炭企业的成本性质及组成内容来看，当前成本控制的重点应放在生产经营成本特别是企业管理决策层可以控制的可控成本上。
1、煤炭企业属于地下开采业，煤炭生产受地质条件影响很大。煤层埋藏的深浅、顶底板的好坏、煤层的厚度、地质构造的复杂程度等，都对煤炭成本有直接影响。
2、生产环节多，采掘机运通缺一不可，工作地点分散并经常移动，形成多工种、多工序的联合作业，劳动强度大，劳动组织复杂，需要劳动力多，工资费用比重大。
3、煤炭生产固定费用占得比重大，煤炭产量的增减变化对煤炭成本升降有较大的影响。
4、用于煤炭开采的主要是辅助材料消耗，如木材、坑木代用品等都可以回收复用，修旧利废潜力大，对煤炭成本具有一定的影响。 煤矿材料成本主要由木材、支护材料、火工用品、大型材料、配件、专用工具、劳保用品、建工材料、油脂、其他材料等构成。材料成本是原煤成本中的主要变动成本，在原煤成本中占有很大的比重。与其他成本相比，材料成本有较大挖掘潜力。
（1）加强材料采购计划的审批管理，合理确定采购量，合理选择不同的采购方式，做到不超储又要保证生产。对煤矿机型淘汰较快的采煤机、综掘机配件实行代储代销方式来保证供给和降低配件储备量。
（2）加强对供应商管理，建立供应商信息库，实行“货比三家”、“同等质量价最低，同等价格质最优”的良性供应机制。另外尽量在满足延期付款的前提下，通过利用供应商的垫资，减少资金占用额，提高资金利用率，把好采购价格关，把材料采购成本降下来。
（3）技术成本更加完善。精确的地质资料是降低成本提高资源回收率的关键，是避免决策失误，减少无效进尺降低材料投入的前提；尽量降低万吨掘进率。掘进，巷修需使用大量的支护材料，对材料成本影响较大，减少掘进材料投入对成本影响，提高资源回收率。 加强掘进管理，保持采掘比例正常的量与度，包括煤炭生产采掘是否正常接续，煤炭产量与掘进的比例是否正常。而采掘比例的协调也是减少材料投入的有效方法，如果掘井准备巷道在回采前完成时间较早势必加大巷修工程量，加大巷修材料投入，如果掘进准备巷道太晚则影响采掘接续，出现采煤工作面断档导致煤矿无煤可采。保证采掘的适当比例关系，是煤矿稳产、高产、降低材料成本的途径之一。
（4）加强安全生产，控制材料消耗成本 。煤矿受到水、火、瓦斯、冒顶等自然条件的威胁，安全形势较为严峻，要投入大量的材料来保证安全生产。在安全投入上要毫不吝惜，不打折扣，但是在浪费上一点也不能放过。因为煤矿成本构成的特殊性，投入的材料不构成产品的实体，所以通过实物控制和考核管理相结合，促进回收复用、修旧利废工作，降低材料成本。对于一次性消耗掉的直接材料（如油脂、火工品、建工材料、小型配件等）主要是加强管理，减少丢失和浪费；对于可回收复用的周转性材料（如电缆、托盘、轨道、棚子、风水管等），主要是加强回收复用，这样既满足了生产使用，又可减少投入新的材料。
综上所述，加强企业成本管理，尤其成本控制，是降低成本、提高其经济效益的根本途径，是促进企业健康发展的长久动力。□
（作者单位：平煤股份七矿）
参考文献：
[1]李天民.《现代管理会计学》.上海：立信会计出版社
[2]李军.《成本会计学》. 西安：陕西科技出版社
[3]中国注册会计师协会.《财务成本管理》中国财政经济出版社
[4]陈荣奎.《现代企业财务会计》北京：科学出版社
[5]陈信元.《财务会计》北京：高等教育出版社