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作者简介：汪佩（1989-），女，汉族，安徽安庆市人，北京工商大学会计学硕士，专业：会计学，研究方向：会计理论。
摘要：随着世界经济的一体化和会计准则的国际趋同，我国的财务报告体系也日趋完善。然而近年来我国企业财务报告丑闻的频发，表现出我国财务报告体系依然存在其局限性。本文从财务报告目标、计量模式、财务报告内容以及会计信息质量特征四个角度来分析我国现行财务报告体系的局限性，并探讨改进并完善我国财务报告体系的相关对策。
关键词：财务报告体系；局限性；改进
一、我国现行财务报告体系的局限性
（一）从财务报告目标角度分析。会计理论界在长期的探索中形成了两种关于财务报告目标的观点，一种是受托责任观，认为财务报告的任务是把企业的历史信息以及客观信息如实地反映给使用者。另一种观点认为財务报告的目标是决策有用观，认为财务报告应更加强调财务信息的相关性，其中有利于决策的信息主要是指反映现时的信息和对未来的预测信息。笔者认为，我国的财务报告目标应按照决策有用观来建立，财务报告应更多地反映对决策有用的信息，如预测信息等。
但是目前我国的财务报告所提供的信息更多的是历史成本信息，对现时信息以及对未来的预测信息的披露还非常有限。而我国按照决策有用观建立的财务报告目标更多地强调信息的相关性，这使得以历史成本信息为主的财务报告和决策有用观产生了矛盾。因为在瞬息万变的信息时代，各利益相关者虽然可以通过参考历史信息来做出决策，但是却难以通过历史信息得到对未来前景的预测信息，做出正确的决策。因而，各利益相关者要求在财务报表中报告各项目的预测值，并且在财务报告中增加对未来预测信息的呈报。
（二）从计量模式角度分析。财务报表的计量主要解决符合财务报表要素定义项目的货币计量问题。在经济与社会不断发展的大环境下，财务报告采用公允价值计量模式是必然的发展趋势。但是由于我国的资本市场还不够完善以及计价技术的研究开发和有效利用还不够，我国现行财务报告采用的是以历史成本计量为主，谨慎使用公允价值的计量模式。
按照我国现行的会计准则，在交易性金融资产的计量中，其未实现的损失和利得均可计入当期的利润表中。存货资产则按照谨慎性原则采用成本与市价熟低的计量方法，虽然不可以确认公允价值超过成本的收益，但却能确认公允价值跌至成本之下的损失。可供出售金融资产的未实现损失和利得都绕开利润表直接计入所有者权益。而持有至到期投资，却是按照摊余成本进行计量的，即使是未实现的损失也未必计入当期的损益。这些都表明我国现行财务报表所采用的以历史成本计量为主，谨慎使用公允价值的混合计量模式引起财务会计众多领域的不一致。
（三）从财务报告内容角度分析。目前，现行的财务报表的局限性包括：第一，现行财务报表的形式不利于实现各利益相关者对信息的不同决策要求。通用型的财务报表都是把股东作为其最主要的服务对象，它忽视了除股东以外的各利益相关者具体决策的个性化需求，所以财务报表也就很少披露除股东以外的利益相关者所关心的信息。第二，现行财务报表的内容上未将人力资产纳入其中进行反映，并且对无形资产的反映也很不全面。除了上文提到的对预测信息的反映不够外，起核心竞争力作用的人力资产与无形资产无法在财务报表中得到正确的反映。第三，对非财务信息的报告不完善。我国的《企业财务会计报告条例》中规定，财务会计报告中应该包括财务情况说明书，然而在上市公司关于会计信息报告的规定中却并没有要求上市公司对其财务状况说明书进行报告，这说明法律法规中规定的一些信息并没有在其他财务报告中进行披露。
（四）从会计信息质量角度分析。从可比性角度看，我国现行财务报告可比性仍然存在问题。同一企业不同时期使用的会计政策并不是一成不变的，可能造成企业前期的财务报表信息与后期的财务报表信息不可比。不同的会计主体可以在会计范围之内决定自己所采用的会计政策，因而不同企业之间的财务报表信息往往是不可比的。财务报表信息不可比不利于信息使用者对企业作出有参照的评价，从而妨碍其作出正确的决策。
从及时性角度看，我国现行财务报告信息呈报滞后。我国会计准则规定年报必须于每个会计年度结束后四个月内编制并对外进行披露，四个月的时间有可能使会计信息使用者已经错过了最佳决策时机。由此可以看出我国现行财务报告信息的呈报比较滞后，不利于企业各利益相关者及时作出决策的调整。
二、对我国财务报告体系的改进
未来财务报告的目标依然是实现决策有用观的目标，为企业各利益相关者提供与其决策相关的财务信息。在这些与其决策相关的信息中也包含着解除受托责任所需要的信息，即在实现决策有用观目标的同时也满足了受托责任观的目标。为了更好地实现未来财务报告的目标，针对我国财务报告体系的局限性下文从四个方面提出对我国财务报告体系的改进意见。
（一）将预测财务信息纳入财务报告。历史信息是相关性的基础，更强调财务信息要满足可靠性的要求，预测信息是历史信息的进一步延伸和拓展，更强调企业所提供的信息应满足相关性的要求。为了更好地实现决策有用观，我们不仅要在财务报告中增加对未来预测信息的披露，而且应该编制预测财务报表。
（二）在财务报告中同时反映历史成本和公允价值两种计量模式。笔者认为，财务报告不仅要提供历史成本信息，而且要提供公允价值信息，这样才更有利于未来财务报告目标的实现。应该在资产负债表中同时反映历史成本和公允价值两种计量模式，相应地，在利润表中同时反映已实现利润和全面收益。这可以通过重构资产负债表和利润表实现这一要求。
（三）适应知识经济发展的要求，丰富和规范财务报告体系的内容。主要包括将人力资产与无形资产纳入财务报表；坚持财务信息的核心地位，通过非财务信息提升财务信息的价值；突破会计主体假设，报告相关方信息等。这样才能更好地了解一个企业真实的状况，从而更好的服务于财务信息使用者的决策。
（四）增加财务比率信息，采用实时呈报的财务报告模式。现行的财务报表均采用绝对值的形式，应增加相对值的财务信息。我们可以在财务报告中增加一些重要的财务比率，如资产报酬率，股东权益报酬率等，为企业的利益相关者提供更加有用的信息；现代计算机技术日新月异，通过利用信息技术，达到财务信息能够做到实时呈报已成为可能。为了避免通用的财务报表带来的弊端以及及时地满足企业各利益相关者的决策要求，我们应该建立交互式按需报告模式，使会计信息更加及时。
综上所述，我们可以通过将预测财务信息纳入财务报告来更好地实现决策有用观；通过对资产负债表和损益表的重构来解决现行计量模式带来的弊端；通过将人力资产、有利于决策的非财务信息以及相关方信息纳入财务报告中来丰富和规范财务报告体系的内容；通过增加财务比率信息和采用实时呈报的财务报告模式来更好的满足可比性和及时性的要求，从而进一步改进和完善我国的财务报告体系。（作者单位：北京工商大学）
参考文献：
[1]魏明海，龚凯颂.会计理论[M].大连：东北财经大学出版社，2009.
[2]高娟.我国财务报告体系的改进：国际趋同下的思考[J].财务研究，2011，（5）.
[3]齐鸿儒.从财务报告目标的实现谈未来财务报告发展趋势[J].金融理论与实践，2007，（9）.
[4]李俊卿.试论现行财务报告的局限性及改进策略[J].科技信息，2007，（22）.
[5]吴淑卿.浅议企业现行财务报告的局限性及改进方向[J].山西财经大学学报，2011，（2）.
摘要：随着世界经济的一体化和会计准则的国际趋同，我国的财务报告体系也日趋完善。然而近年来我国企业财务报告丑闻的频发，表现出我国财务报告体系依然存在其局限性。本文从财务报告目标、计量模式、财务报告内容以及会计信息质量特征四个角度来分析我国现行财务报告体系的局限性，并探讨改进并完善我国财务报告体系的相关对策。
关键词：财务报告体系；局限性；改进
一、我国现行财务报告体系的局限性
（一）从财务报告目标角度分析。会计理论界在长期的探索中形成了两种关于财务报告目标的观点，一种是受托责任观，认为财务报告的任务是把企业的历史信息以及客观信息如实地反映给使用者。另一种观点认为財务报告的目标是决策有用观，认为财务报告应更加强调财务信息的相关性，其中有利于决策的信息主要是指反映现时的信息和对未来的预测信息。笔者认为，我国的财务报告目标应按照决策有用观来建立，财务报告应更多地反映对决策有用的信息，如预测信息等。
但是目前我国的财务报告所提供的信息更多的是历史成本信息，对现时信息以及对未来的预测信息的披露还非常有限。而我国按照决策有用观建立的财务报告目标更多地强调信息的相关性，这使得以历史成本信息为主的财务报告和决策有用观产生了矛盾。因为在瞬息万变的信息时代，各利益相关者虽然可以通过参考历史信息来做出决策，但是却难以通过历史信息得到对未来前景的预测信息，做出正确的决策。因而，各利益相关者要求在财务报表中报告各项目的预测值，并且在财务报告中增加对未来预测信息的呈报。
（二）从计量模式角度分析。财务报表的计量主要解决符合财务报表要素定义项目的货币计量问题。在经济与社会不断发展的大环境下，财务报告采用公允价值计量模式是必然的发展趋势。但是由于我国的资本市场还不够完善以及计价技术的研究开发和有效利用还不够，我国现行财务报告采用的是以历史成本计量为主，谨慎使用公允价值的计量模式。
按照我国现行的会计准则，在交易性金融资产的计量中，其未实现的损失和利得均可计入当期的利润表中。存货资产则按照谨慎性原则采用成本与市价熟低的计量方法，虽然不可以确认公允价值超过成本的收益，但却能确认公允价值跌至成本之下的损失。可供出售金融资产的未实现损失和利得都绕开利润表直接计入所有者权益。而持有至到期投资，却是按照摊余成本进行计量的，即使是未实现的损失也未必计入当期的损益。这些都表明我国现行财务报表所采用的以历史成本计量为主，谨慎使用公允价值的混合计量模式引起财务会计众多领域的不一致。
（三）从财务报告内容角度分析。目前，现行的财务报表的局限性包括：第一，现行财务报表的形式不利于实现各利益相关者对信息的不同决策要求。通用型的财务报表都是把股东作为其最主要的服务对象，它忽视了除股东以外的各利益相关者具体决策的个性化需求，所以财务报表也就很少披露除股东以外的利益相关者所关心的信息。第二，现行财务报表的内容上未将人力资产纳入其中进行反映，并且对无形资产的反映也很不全面。除了上文提到的对预测信息的反映不够外，起核心竞争力作用的人力资产与无形资产无法在财务报表中得到正确的反映。第三，对非财务信息的报告不完善。我国的《企业财务会计报告条例》中规定，财务会计报告中应该包括财务情况说明书，然而在上市公司关于会计信息报告的规定中却并没有要求上市公司对其财务状况说明书进行报告，这说明法律法规中规定的一些信息并没有在其他财务报告中进行披露。
（四）从会计信息质量角度分析。从可比性角度看，我国现行财务报告可比性仍然存在问题。同一企业不同时期使用的会计政策并不是一成不变的，可能造成企业前期的财务报表信息与后期的财务报表信息不可比。不同的会计主体可以在会计范围之内决定自己所采用的会计政策，因而不同企业之间的财务报表信息往往是不可比的。财务报表信息不可比不利于信息使用者对企业作出有参照的评价，从而妨碍其作出正确的决策。
从及时性角度看，我国现行财务报告信息呈报滞后。我国会计准则规定年报必须于每个会计年度结束后四个月内编制并对外进行披露，四个月的时间有可能使会计信息使用者已经错过了最佳决策时机。由此可以看出我国现行财务报告信息的呈报比较滞后，不利于企业各利益相关者及时作出决策的调整。
二、对我国财务报告体系的改进
未来财务报告的目标依然是实现决策有用观的目标，为企业各利益相关者提供与其决策相关的财务信息。在这些与其决策相关的信息中也包含着解除受托责任所需要的信息，即在实现决策有用观目标的同时也满足了受托责任观的目标。为了更好地实现未来财务报告的目标，针对我国财务报告体系的局限性下文从四个方面提出对我国财务报告体系的改进意见。
（一）将预测财务信息纳入财务报告。历史信息是相关性的基础，更强调财务信息要满足可靠性的要求，预测信息是历史信息的进一步延伸和拓展，更强调企业所提供的信息应满足相关性的要求。为了更好地实现决策有用观，我们不仅要在财务报告中增加对未来预测信息的披露，而且应该编制预测财务报表。
（二）在财务报告中同时反映历史成本和公允价值两种计量模式。笔者认为，财务报告不仅要提供历史成本信息，而且要提供公允价值信息，这样才更有利于未来财务报告目标的实现。应该在资产负债表中同时反映历史成本和公允价值两种计量模式，相应地，在利润表中同时反映已实现利润和全面收益。这可以通过重构资产负债表和利润表实现这一要求。
（三）适应知识经济发展的要求，丰富和规范财务报告体系的内容。主要包括将人力资产与无形资产纳入财务报表；坚持财务信息的核心地位，通过非财务信息提升财务信息的价值；突破会计主体假设，报告相关方信息等。这样才能更好地了解一个企业真实的状况，从而更好的服务于财务信息使用者的决策。
（四）增加财务比率信息，采用实时呈报的财务报告模式。现行的财务报表均采用绝对值的形式，应增加相对值的财务信息。我们可以在财务报告中增加一些重要的财务比率，如资产报酬率，股东权益报酬率等，为企业的利益相关者提供更加有用的信息；现代计算机技术日新月异，通过利用信息技术，达到财务信息能够做到实时呈报已成为可能。为了避免通用的财务报表带来的弊端以及及时地满足企业各利益相关者的决策要求，我们应该建立交互式按需报告模式，使会计信息更加及时。
综上所述，我们可以通过将预测财务信息纳入财务报告来更好地实现决策有用观；通过对资产负债表和损益表的重构来解决现行计量模式带来的弊端；通过将人力资产、有利于决策的非财务信息以及相关方信息纳入财务报告中来丰富和规范财务报告体系的内容；通过增加财务比率信息和采用实时呈报的财务报告模式来更好的满足可比性和及时性的要求，从而进一步改进和完善我国的财务报告体系。（作者单位：北京工商大学）
参考文献：
[1]魏明海，龚凯颂.会计理论[M].大连：东北财经大学出版社，2009.
[2]高娟.我国财务报告体系的改进：国际趋同下的思考[J].财务研究，2011，（5）.
[3]齐鸿儒.从财务报告目标的实现谈未来财务报告发展趋势[J].金融理论与实践，2007，（9）.
[4]李俊卿.试论现行财务报告的局限性及改进策略[J].科技信息，2007，（22）.
[5]吴淑卿.浅议企业现行财务报告的局限性及改进方向[J].山西财经大学学报，2011，（2）.