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摘要：建筑行业是支撑我国国民经济的重要产业，其产业链较长，涉及行业多，同时吸纳了大量劳动力就业，因此在我国减税降费改革中是重点调整行业。在“营改增”政策实行之前，建筑行业征收的是营业税，营业税的征税目标是以全部的营业收入，经营成本、经营费用和税金等均不能抵扣税额。而对于建筑行业上游产业，如水泥、钢材等行业则征收增值税。因此，建筑企业所面临的情况是，在购买水泥、钢材等原材料时已经承担了增值税，但是在企业本的产品或服务进行销售的过程中还需缴纳营业税，原材料购买环节承担的增值税并不能抵扣，这样一来，建筑行业就变相承担了上游行业转嫁过来的增值税，形成了建筑行业重复纳税的问题，给企业造成了较大的税收负担。建筑行业被纳入“营改增”试点行业，自2016 年5 月1 日起生效。
关键词：“营改增”;装配式建筑工程造价;
一、“营改增”对装配式建筑工程造价的影响
1、“营改增”对工程计价规则的影响。基于之前使用的传统营业税税收体系，根据国家颁布的《建筑安装工程费用项目组成》的规定，利税前费用、利润和税金，其中利税前费用包括人工费、材料费、施工费和机具使用费属于建筑安装工程的费用，税金包括营业税、城市维护建设税、教育附加税及地方教育附加税等国家税法规定的应当计入建筑安装工程造价内的费用。营业税体系下，建筑工程的安装造价可以表示为：利税前费用、利润、应纳税额、附加税费之和。“营改增”后，比较明显的一个变化就是附加税费作为损益类科目进行核算，计入企业的管理费用中。根据这种计算方式，将建筑安装行业工程造价定义为进项业务价款、利润、应纳税额、进项税额之和。在增值税的计算规则中，应纳税额= 销项税- 进项税因此，上述公式可以推导为：建筑安装工程造价= 进项业务价款+ 利润+ 销项税额。通过以上的公式推导可以发现，传统的营业税税制体系下的应纳税额，通过“营改增”变为了增值税税制下的销项税额。传统的营业税制度下进行工程造价计算应包含进项税额价款，而增值税制度下中的费用项目去除进项税的价款计算。由此可以看出，“营改增”的核心是价税分离。
2、“营改增”后的建筑造价计算的变化。根据相关国家出台的有关“营改增”政策的规定，“营改增”后，建筑行业工程造价的计算公式为：工程造价= 税前工程造价*（1+ 建筑行业增值税率）。我国现行税务制度规定10% 为建筑行业的增值税税率。但是现实情况是，某些小微建筑构件生产企业在经营过程中无法提供有效的增值税专用发票，导致采购方采购其产品后无法进行增值税抵扣，造成了企业税负在实施“营改增”政策后却不降反升的情况，并没有达到优化营商环境，为企业减税降费的初衷。鉴于这种情况，经国务院批准，将建筑行业的增值税税率由10% 降低至9%，自2018 年5 月1 日起生效。在计算方法上将税前工程造价规定为人工费、材料费、施工机具使用费、企业管理费和利润和规费之和，上述各类费用均以不包含增值税的可抵扣价格进行计算。
3、“营改增”能够对于装配式建筑造价造成多大的影响。传统式建筑多为钢筋混凝土结构，将大量钢材和混凝土运抵现场后进行钢筋网轧制，之后浇筑洪凝土，在这种施工方式中，钢筋、混凝土、砂石等充当主要建筑材料，作为建筑的主要成本来源。装配式建筑大多由预制构件组装而成，所需的原材料大多来自各地的预制件生产厂商，将大量预制件运抵施工现场后进行组装作业，构件费用，和构件运输费用成为其主要成本。在“营改增”政策实行之前，采用装配式构件进行建筑施工适用于17% 的增值税税率，而在建筑工程中采用混凝土，砂石等传统建筑行业常用的材料适用于6% 的增值税率。这样一来，由于装配式建筑的施工特点，必然导致17% 税率的材料被大量采购，17% 的税率远高于6% 的税率，且此类税负无法抵扣，因此在“营改增”之前，装配式建筑的成本一般高于传统建筑。在进行“营改增”改革之后，建筑原材料的增值税可以进行抵扣，这样一来，无论是以构件为主的装配式建筑还是以水泥、砂石为主的传统建筑，在税负方面都能获得一定程度的抵扣，但是由于装配式建筑采用的建筑构件的增值税税率远高于传统建筑的材料，因此，装配式建筑的税负抵扣额度要高于传统建筑，在税负方面大大的降低了装配式建筑的建设成本。随着装配式建筑规模的扩大，在税负抵扣方面主键显现出规模效应，因此，“营改增”对于装配式建筑的推广具有积极的推动作用。
二、采取的具体措施
第一，对项目的可抵扣问题采取有效措施。对建筑企业而言，其对土地资源的投资是最大的投资内容之一。在我国推行“营改增”后，如何实施税额抵扣成为建筑行业和亟待解决的重要问题，也成为国内建筑行业是否能够有效减少缴税的关键。因此，可通过相关制度或措施尽量将土地资源投资成本在扣除后产生的营业额作为企业的销售额度，以此降低抵扣额度。另外，在施工 和安装材料方面，需要在保障产品质量的前提下节省开支，以减轻建筑企业的缴税压力。可采用与施工和安装材料的供应方协同商议的方法，要其提供相应的增值发票进行抵税，进而减轻建筑工程企业的压力。建筑工程企业还要加强财务管理工作的监管力度，使财务人员树立正确的税收、缴税和减税意识，在工作中要对增值发票严格管理，以此减轻企业的增值税缴纳压力并降低风险。
第二，依据国家政策落实企业财政扶持政策。建筑工程企业在“营改增”之后的发展不可预知，由于工程投资风险和运营风险的增加，如果不能得到有效解决，或许会对建筑工程企业的市场经济效益和价值产生较大影响。整个生产施工过程与传统建筑现场湿作业相比，预制装配式建筑需要二次深化设计，构件中钢筋的含量会高，在施工过程中节省现场模板的使用，但是转移到工厂生产过程中，预制装配式建筑与传统建筑生产发生产生了根本性的变化。因此，务必要加强建筑工程企业的财务管理力度，构建企业财务制度的建设管理机制，增强企业的抗风险能力。对建筑工程企业而言，政府对其加大了扶持力度，因此企业要尽快进行相关的税制改革（如房产税），申请成为试点企业以获取财政的扶持，有效推动政府的改革试点和税制改革的落实情况。对政府而言，推行企业财政扶持制度能够有效提高建筑工程企业的主动参与性，以推动国家“营改增”制度的顺利实施。為了进一步落实对建筑工程企业的财政扶持，税务部门要对相关的缴税程序进行简化和优化，推动我国的税制改革快速、平稳且有效的实施。
结束语：综上所述。随着国家税收体系改革的不断深入，“营改增”对于建筑行业特别是装配式建筑行业税收减免成效显著，极大的降低了建筑企业的税收负担，达到了中央制定的减轻企业负担的初衷，优化了我国的建筑行业营商环境。
参考文献
[1] 朱丹. 浅谈营改增对建筑工程造价的影响[J]. 中外建筑，2019（09）：148-150.
[2] 陈明华. 浅析“ 营改增” 对政府投资项目工程造价的影响及对策[J]. 福建建材，2019（08）：114-115+20.
[3] 蔡欣玮.“营改增”对项目施工成本影响的实证研究[D]. 福建工程学院，2019.
关键词：“营改增”;装配式建筑工程造价;
一、“营改增”对装配式建筑工程造价的影响
1、“营改增”对工程计价规则的影响。基于之前使用的传统营业税税收体系，根据国家颁布的《建筑安装工程费用项目组成》的规定，利税前费用、利润和税金，其中利税前费用包括人工费、材料费、施工费和机具使用费属于建筑安装工程的费用，税金包括营业税、城市维护建设税、教育附加税及地方教育附加税等国家税法规定的应当计入建筑安装工程造价内的费用。营业税体系下，建筑工程的安装造价可以表示为：利税前费用、利润、应纳税额、附加税费之和。“营改增”后，比较明显的一个变化就是附加税费作为损益类科目进行核算，计入企业的管理费用中。根据这种计算方式，将建筑安装行业工程造价定义为进项业务价款、利润、应纳税额、进项税额之和。在增值税的计算规则中，应纳税额= 销项税- 进项税因此，上述公式可以推导为：建筑安装工程造价= 进项业务价款+ 利润+ 销项税额。通过以上的公式推导可以发现，传统的营业税税制体系下的应纳税额，通过“营改增”变为了增值税税制下的销项税额。传统的营业税制度下进行工程造价计算应包含进项税额价款，而增值税制度下中的费用项目去除进项税的价款计算。由此可以看出，“营改增”的核心是价税分离。
2、“营改增”后的建筑造价计算的变化。根据相关国家出台的有关“营改增”政策的规定，“营改增”后，建筑行业工程造价的计算公式为：工程造价= 税前工程造价*（1+ 建筑行业增值税率）。我国现行税务制度规定10% 为建筑行业的增值税税率。但是现实情况是，某些小微建筑构件生产企业在经营过程中无法提供有效的增值税专用发票，导致采购方采购其产品后无法进行增值税抵扣，造成了企业税负在实施“营改增”政策后却不降反升的情况，并没有达到优化营商环境，为企业减税降费的初衷。鉴于这种情况，经国务院批准，将建筑行业的增值税税率由10% 降低至9%，自2018 年5 月1 日起生效。在计算方法上将税前工程造价规定为人工费、材料费、施工机具使用费、企业管理费和利润和规费之和，上述各类费用均以不包含增值税的可抵扣价格进行计算。
3、“营改增”能够对于装配式建筑造价造成多大的影响。传统式建筑多为钢筋混凝土结构，将大量钢材和混凝土运抵现场后进行钢筋网轧制，之后浇筑洪凝土，在这种施工方式中，钢筋、混凝土、砂石等充当主要建筑材料，作为建筑的主要成本来源。装配式建筑大多由预制构件组装而成，所需的原材料大多来自各地的预制件生产厂商，将大量预制件运抵施工现场后进行组装作业，构件费用，和构件运输费用成为其主要成本。在“营改增”政策实行之前，采用装配式构件进行建筑施工适用于17% 的增值税税率，而在建筑工程中采用混凝土，砂石等传统建筑行业常用的材料适用于6% 的增值税率。这样一来，由于装配式建筑的施工特点，必然导致17% 税率的材料被大量采购，17% 的税率远高于6% 的税率，且此类税负无法抵扣，因此在“营改增”之前，装配式建筑的成本一般高于传统建筑。在进行“营改增”改革之后，建筑原材料的增值税可以进行抵扣，这样一来，无论是以构件为主的装配式建筑还是以水泥、砂石为主的传统建筑，在税负方面都能获得一定程度的抵扣，但是由于装配式建筑采用的建筑构件的增值税税率远高于传统建筑的材料，因此，装配式建筑的税负抵扣额度要高于传统建筑，在税负方面大大的降低了装配式建筑的建设成本。随着装配式建筑规模的扩大，在税负抵扣方面主键显现出规模效应，因此，“营改增”对于装配式建筑的推广具有积极的推动作用。
二、采取的具体措施
第一，对项目的可抵扣问题采取有效措施。对建筑企业而言，其对土地资源的投资是最大的投资内容之一。在我国推行“营改增”后，如何实施税额抵扣成为建筑行业和亟待解决的重要问题，也成为国内建筑行业是否能够有效减少缴税的关键。因此，可通过相关制度或措施尽量将土地资源投资成本在扣除后产生的营业额作为企业的销售额度，以此降低抵扣额度。另外，在施工 和安装材料方面，需要在保障产品质量的前提下节省开支，以减轻建筑企业的缴税压力。可采用与施工和安装材料的供应方协同商议的方法，要其提供相应的增值发票进行抵税，进而减轻建筑工程企业的压力。建筑工程企业还要加强财务管理工作的监管力度，使财务人员树立正确的税收、缴税和减税意识，在工作中要对增值发票严格管理，以此减轻企业的增值税缴纳压力并降低风险。
第二，依据国家政策落实企业财政扶持政策。建筑工程企业在“营改增”之后的发展不可预知，由于工程投资风险和运营风险的增加，如果不能得到有效解决，或许会对建筑工程企业的市场经济效益和价值产生较大影响。整个生产施工过程与传统建筑现场湿作业相比，预制装配式建筑需要二次深化设计，构件中钢筋的含量会高，在施工过程中节省现场模板的使用，但是转移到工厂生产过程中，预制装配式建筑与传统建筑生产发生产生了根本性的变化。因此，务必要加强建筑工程企业的财务管理力度，构建企业财务制度的建设管理机制，增强企业的抗风险能力。对建筑工程企业而言，政府对其加大了扶持力度，因此企业要尽快进行相关的税制改革（如房产税），申请成为试点企业以获取财政的扶持，有效推动政府的改革试点和税制改革的落实情况。对政府而言，推行企业财政扶持制度能够有效提高建筑工程企业的主动参与性，以推动国家“营改增”制度的顺利实施。為了进一步落实对建筑工程企业的财政扶持，税务部门要对相关的缴税程序进行简化和优化，推动我国的税制改革快速、平稳且有效的实施。
结束语：综上所述。随着国家税收体系改革的不断深入，“营改增”对于建筑行业特别是装配式建筑行业税收减免成效显著，极大的降低了建筑企业的税收负担，达到了中央制定的减轻企业负担的初衷，优化了我国的建筑行业营商环境。
参考文献
[1] 朱丹. 浅谈营改增对建筑工程造价的影响[J]. 中外建筑，2019（09）：148-150.
[2] 陈明华. 浅析“ 营改增” 对政府投资项目工程造价的影响及对策[J]. 福建建材，2019（08）：114-115+20.
[3] 蔡欣玮.“营改增”对项目施工成本影响的实证研究[D]. 福建工程学院，2019.