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摘 要:本文主要论述了环境会计信息披露的目标、基本内容、主要形式。
关键词:环境;会计;信息;披露
满足外部利害关系人的决策需要,是披露环境会计信息的主要目标。披露内容则是这一目标的具体化。作为会计信息,应提供企业环境活动对当期财务状况和经营成果影响的量化信息,这其中主要涉及到对环境成本与环境负债的确认与计量。此外,由于企业活动对环境影响的复杂性,还应披露无法用货币加以计量、但对全面理解企业生产经营活动对环境影响至关重要的环境业绩信息。环境会计信息披露尽管存在着多种披露形式,但通常采用在财务报告中附加环境报告和单独提供环境报告这两种形式。
一、环境会计信息披露的目标
环境会计信息披露的目标是什么,决定了这一系统的运行方向,理应成为研究这一问题的逻辑起点。作为企业财务报告的组成都分和必要补充,环境会计信息披露的目标必然要与整个财务报告的目标相一致。长期以来,关于财务报告目标的研究形成了两个代表性的观点:受托责任观和决策有用观。1978年,美国FAN发布财务会计概念公告第1号《企业财务报告的目标》,将财务报告的目标概括如下:
二、环境会计信息披露的基本内容
环境会计信息披露的基本内容是披露环境会计信息目标的具体化。由于披露目标的通用性,决定了信息的披露内容也具有通用性。向外界披露的环境会计信息主要分为两类:环境活动的财务影响信息和环境业绩信息。
1、环境活动的财务影响信息
(1)环境成本的确认与计量
企业环境成本主要包括:清理成本及遵循环境法律的成本两种。
环境成本应该在其首次得以识别的期间加以确认,最关键的问题在于是费用化(expense)还是资本化(capitalization)。一般的原则是,如果这些成本的效益超过一个会计期间,应予以资本化,确认为一项资产并在目前及未来受益期间摊销;如果其效益仅存于一个会计期间,则应确认为一项费用。
如果环境成本是自愿发生并且是用来清理、保持或保护已经存在的或将来的污染或是用来作为环境研究的成本,就确认为费用。
如果符合以下三个条件之一,就予以资本化:
①用来延长现在资产的使用寿命、提高其生产能力或增进安全性和效率。
但资产的改进和提高必须与原来构建和使用时相比;
②用来减轻或防止必然发生或可能由未来的经营活动造成的环境污染;
③与用来销售的资产有关;
(2)环境负债的确认与计量
环境负债有以下几个特点:
①往往以企业过去的活动对环境的破坏与损害为前提,与环境成本密切相关;
②与其他负债相比,具有较大不确定性。这种不确定性来自于法律规范的影响,并随之变动,很难预测变动加速度与幅度;
③通常与有害物质持续的年限及清理所需的时间一样长,且一旦达到某种危险的界限,损害会大大增加。这更增加了不确定性。
环境负债采用与其他负债基本相同的确认标准,即定义住、可计量性、相关性和可靠性。加以确认的情况有以下几种:法定义务已经存在或在法定义务基础上有推定义务;管理部门已做出负担相关环境成本的承诺;公司已经明确作为环境损害的责任人等。
由于环境负债的不确定性较大,除了清偿金额及时间已确定的情况外,对于不可确切计量的环境负债,若能合理地加以判断和估计金额,也应予以确认。否则可归入环境或有负债的范围之内。
(3)环境或有负债的确认与计量
导致环境或有负债的情况主要有以下三个:
①在环境法律法规下导致的罚款及罚金;
②有害物质的治理成本;
③未来关闭或清理经营设备时发生的成本。
美国FASB的FASNo.5“或有事项会计”为处理环境或有负债提供了指南。它将或有负债分为了三种可能:极少可能(remote)、有可能(possible)和很可能(Probable)。
①在极少可能发生的情况下,无需进行记录和披露。但是如果潜在损失十分大足以对未来造成影响,则考虑在附注中加以披露;
②有可能发生介于可能与不可能之间,不必要在报表中加以确认,但应在附注中加以披露。披露内容包括损失的预计数额或范围或不能达到上述两点的原因;
③很可能发生时则应在报表中加以确认。如果可能的损失额在某一范围内,则对最低额加以确认。如果对或有负债无法进行预计,在报表附注中应披露这一事实,包括问题的性质、不能合理估计的事实及可能对公司产生的影响。
2、环境业绩信息
(1)环境业绩信息是除环境活动的财务影响外,有关环境活动影响的其他方面信息。有以下三个主要特点:
三、环境会计信息披露的
主要形式披露形式是信息披露的重要组成部分。好的披露方式不仅可以降低信息提供者的提供成本,而且能够减轻或消除信息使用者在阅读和理解信息上的障碍。由于缺乏统一的法律规范和相关的准则,目前企业的环境信息披露有相当部分还处于自愿状态。因此,这就决定了环境会计信息披露形式的多样性。
从主要的形式来看有二种:一是作为其他报告的组成部分披露;二是编制单独的环境报告加以披露。
1、作为其他报告的组成部分
环境会计本身就是从社会责任会计中发展而来的,因此完整的社会责任报告必然包括环境会计信息。无论是采用目录法(Inventory Approach)、成本支出法(Outlay Cost Approach)、成本效益法(Cost-benefit Approach)还是项目管理法(Program Management Approach),能集中提供信息是其中的优点之一,而缺点在于提供的信息可能并不完整,如目录法侧重于对文字的说明,成本法与成本——效益法侧重于货币化信息,并且在无法计量成本和效益的情况下更受到影响。
2、编制单独的环境报告
按披露的详细程度,可分为综合式环境会计报告和具体式环境报告。(一)综合式环境报告,是将相关的环境会计信息集中在一起,以文字、数字和图表的方式全面披露企业的环境会计信息,目前流行于发达国家。美国环境责任经济联盟(CERES)的独立环境报告形式、联合国环境计划委员会(UNEP)的独立环境报告模式均为这种方式:
目录
* 公司概况
* 环境政策、组织与管理 审计
* 工作场所的健康与安全
* 社区活动与经营责任紧急反应能力
* 产品受托责任
* 与供应商的关系
* 自然资源的使用与保护
* 排放与废弃物
* 温室气体
* 主要大气污染
* 破坏臭氧的化学药品
* 化学药品释放信息
* 有害废弃物
* 无害废弃物
* 偶然性释放法规执行情况
* 重点与挑战
综上所述,环境会计信息披露是适应社会和时代发展需要的产物,有其存在和发展的无限生命力。我们应了解和借鉴国外环境会计理论,结合我国国情,研究、探索出一条适合我国国情的环境会计信息披露模式,在我国企业中全面开展环境会计信息披露工作。通过企业环境会计信息披露理论与实务的不断完善,促使企业处理好发展生产与环保的关系,处理好局部利益与整体利益,目前利益与长远利益的关系,实现环境资源的损耗与补偿的良性循环,以达到经济效益、环境效益和社会效益的协调与融合,实现我国社会经济的可持续发展。
参考文献:
[1]肖华,《企业环境报告研究》,厦门大学博士论文打印稿2001年.
[2]王华等,“环境会计计量理论”,《财务与会计》,2000年11月.
关键词:环境;会计;信息;披露
满足外部利害关系人的决策需要,是披露环境会计信息的主要目标。披露内容则是这一目标的具体化。作为会计信息,应提供企业环境活动对当期财务状况和经营成果影响的量化信息,这其中主要涉及到对环境成本与环境负债的确认与计量。此外,由于企业活动对环境影响的复杂性,还应披露无法用货币加以计量、但对全面理解企业生产经营活动对环境影响至关重要的环境业绩信息。环境会计信息披露尽管存在着多种披露形式,但通常采用在财务报告中附加环境报告和单独提供环境报告这两种形式。
一、环境会计信息披露的目标
环境会计信息披露的目标是什么,决定了这一系统的运行方向,理应成为研究这一问题的逻辑起点。作为企业财务报告的组成都分和必要补充,环境会计信息披露的目标必然要与整个财务报告的目标相一致。长期以来,关于财务报告目标的研究形成了两个代表性的观点:受托责任观和决策有用观。1978年,美国FAN发布财务会计概念公告第1号《企业财务报告的目标》,将财务报告的目标概括如下:
二、环境会计信息披露的基本内容
环境会计信息披露的基本内容是披露环境会计信息目标的具体化。由于披露目标的通用性,决定了信息的披露内容也具有通用性。向外界披露的环境会计信息主要分为两类:环境活动的财务影响信息和环境业绩信息。
1、环境活动的财务影响信息
(1)环境成本的确认与计量
企业环境成本主要包括:清理成本及遵循环境法律的成本两种。
环境成本应该在其首次得以识别的期间加以确认,最关键的问题在于是费用化(expense)还是资本化(capitalization)。一般的原则是,如果这些成本的效益超过一个会计期间,应予以资本化,确认为一项资产并在目前及未来受益期间摊销;如果其效益仅存于一个会计期间,则应确认为一项费用。
如果环境成本是自愿发生并且是用来清理、保持或保护已经存在的或将来的污染或是用来作为环境研究的成本,就确认为费用。
如果符合以下三个条件之一,就予以资本化:
①用来延长现在资产的使用寿命、提高其生产能力或增进安全性和效率。
但资产的改进和提高必须与原来构建和使用时相比;
②用来减轻或防止必然发生或可能由未来的经营活动造成的环境污染;
③与用来销售的资产有关;
(2)环境负债的确认与计量
环境负债有以下几个特点:
①往往以企业过去的活动对环境的破坏与损害为前提,与环境成本密切相关;
②与其他负债相比,具有较大不确定性。这种不确定性来自于法律规范的影响,并随之变动,很难预测变动加速度与幅度;
③通常与有害物质持续的年限及清理所需的时间一样长,且一旦达到某种危险的界限,损害会大大增加。这更增加了不确定性。
环境负债采用与其他负债基本相同的确认标准,即定义住、可计量性、相关性和可靠性。加以确认的情况有以下几种:法定义务已经存在或在法定义务基础上有推定义务;管理部门已做出负担相关环境成本的承诺;公司已经明确作为环境损害的责任人等。
由于环境负债的不确定性较大,除了清偿金额及时间已确定的情况外,对于不可确切计量的环境负债,若能合理地加以判断和估计金额,也应予以确认。否则可归入环境或有负债的范围之内。
(3)环境或有负债的确认与计量
导致环境或有负债的情况主要有以下三个:
①在环境法律法规下导致的罚款及罚金;
②有害物质的治理成本;
③未来关闭或清理经营设备时发生的成本。
美国FASB的FASNo.5“或有事项会计”为处理环境或有负债提供了指南。它将或有负债分为了三种可能:极少可能(remote)、有可能(possible)和很可能(Probable)。
①在极少可能发生的情况下,无需进行记录和披露。但是如果潜在损失十分大足以对未来造成影响,则考虑在附注中加以披露;
②有可能发生介于可能与不可能之间,不必要在报表中加以确认,但应在附注中加以披露。披露内容包括损失的预计数额或范围或不能达到上述两点的原因;
③很可能发生时则应在报表中加以确认。如果可能的损失额在某一范围内,则对最低额加以确认。如果对或有负债无法进行预计,在报表附注中应披露这一事实,包括问题的性质、不能合理估计的事实及可能对公司产生的影响。
2、环境业绩信息
(1)环境业绩信息是除环境活动的财务影响外,有关环境活动影响的其他方面信息。有以下三个主要特点:
三、环境会计信息披露的
主要形式披露形式是信息披露的重要组成部分。好的披露方式不仅可以降低信息提供者的提供成本,而且能够减轻或消除信息使用者在阅读和理解信息上的障碍。由于缺乏统一的法律规范和相关的准则,目前企业的环境信息披露有相当部分还处于自愿状态。因此,这就决定了环境会计信息披露形式的多样性。
从主要的形式来看有二种:一是作为其他报告的组成部分披露;二是编制单独的环境报告加以披露。
1、作为其他报告的组成部分
环境会计本身就是从社会责任会计中发展而来的,因此完整的社会责任报告必然包括环境会计信息。无论是采用目录法(Inventory Approach)、成本支出法(Outlay Cost Approach)、成本效益法(Cost-benefit Approach)还是项目管理法(Program Management Approach),能集中提供信息是其中的优点之一,而缺点在于提供的信息可能并不完整,如目录法侧重于对文字的说明,成本法与成本——效益法侧重于货币化信息,并且在无法计量成本和效益的情况下更受到影响。
2、编制单独的环境报告
按披露的详细程度,可分为综合式环境会计报告和具体式环境报告。(一)综合式环境报告,是将相关的环境会计信息集中在一起,以文字、数字和图表的方式全面披露企业的环境会计信息,目前流行于发达国家。美国环境责任经济联盟(CERES)的独立环境报告形式、联合国环境计划委员会(UNEP)的独立环境报告模式均为这种方式:
目录
* 公司概况
* 环境政策、组织与管理 审计
* 工作场所的健康与安全
* 社区活动与经营责任紧急反应能力
* 产品受托责任
* 与供应商的关系
* 自然资源的使用与保护
* 排放与废弃物
* 温室气体
* 主要大气污染
* 破坏臭氧的化学药品
* 化学药品释放信息
* 有害废弃物
* 无害废弃物
* 偶然性释放法规执行情况
* 重点与挑战
综上所述,环境会计信息披露是适应社会和时代发展需要的产物,有其存在和发展的无限生命力。我们应了解和借鉴国外环境会计理论,结合我国国情,研究、探索出一条适合我国国情的环境会计信息披露模式,在我国企业中全面开展环境会计信息披露工作。通过企业环境会计信息披露理论与实务的不断完善,促使企业处理好发展生产与环保的关系,处理好局部利益与整体利益,目前利益与长远利益的关系,实现环境资源的损耗与补偿的良性循环,以达到经济效益、环境效益和社会效益的协调与融合,实现我国社会经济的可持续发展。
参考文献:
[1]肖华,《企业环境报告研究》,厦门大学博士论文打印稿2001年.
[2]王华等,“环境会计计量理论”,《财务与会计》,2000年11月.