商誉问题在会计领域一直有争议,目前理论界在商誉的本质及其会计处理等问题上仍未达成共识。在全球会计准则的国际趋同趋势下,国际商誉会计准则改革必将对中国商誉会计准则改革和合并报表编制产生重大影响。本文在此背景下,对IFRS 3中商誉的会计处理展开研究和探讨,期望能为IFRS 3准则改革提供有益的建议。本文首先对现行IFRS 3中负商誉(Negative goodwill)在合并资产负债表中的处理方式提出了质疑,研究发现,IFRS 3中的规定"负商誉需全部归入母公司的收益,与少数股东权益无关"在实体理论下缺乏一定的合理性,进而提出了少数股东权益所持有的股票价格低于净资产的部分可以作为少数股东权益的增加计入少数股东权益的观点。此外,本文对商誉和少数股东权益在母公司理论下的计价方式提出了不同观点,研究发现,在现行IFRS3准则下,合并资产负债表中商誉(Goodwill)和少数股东权益(Non-controlling interest)在母公司理论下的计价方式并不完整,两者皆缺少少数股东权益所享有的子公司的自创商誉和子公司在协同效应中的获益值,存在着一定的不合理之处。