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【摘要】 内部控制是行政事业单位正常有序开展工作的重要保障，当前由于传统体制的影响，我国的行政事业单位的内部控制依然还存在着一定的问题和难点有待解决，本文通过对其内部控制若干问题分析，并提出了相应的问题解决措施，以期更好的推进行政事业单位工作的正常有序开展。
【关键词】 行政事业单位；内部控制；问题；对策
前言：
行政事业单位是介于国家机关和企业之间的特殊机构，其收入主要来源于财政拨款。随着行政事业单位市场化改革的不断推进，行政事业单位现有内部控制明显不能适应改革的需要，迫切要不断健全内部控制。内部控制是否有效关乎行政事业单位办事效率，行政事业单位改革势在必行。但当前行政事业单位内部控制存在会计核算失真、制度不规范、监督宽松等现象，因此，不断健全行政事业单位内部控制对行政事业单位适应改革、完成转型具有重大意义。
一、行政事业单位内部控制的内容
行政事业单位内部控制指单位为实现控制目标，通过制度制定、实施措施和执行程序，该含义可以从静态和动态两方面进行解释：从静态角度看，内部控制是为实现控制目标建立目标实现体系，该体系由风险评估、内部控制环境、信息与沟通、控制活动和内部监督组成并与单位其他部门系统融合在一起的管理体系。从动态角度看，内部控制主要体现在执行上，是为了实现目标对风险的规范和约束的过程。通过内容可以看出，行政事业单位内部控制实施范围局限于单位经济活动的风险，而非经济活动风险暂不属于内部控制的范围。这里的经济活动包括收支、预算、政府采购、建设项目、资产管理和合同等。
1、内控系统不完善
我国的行政事业单位内部控制系统还不够完善：
第一，内控建设意识薄弱，很多单位将内部控制简单的理解为静态的规章制度罗列，忽视了内控体系在日常经济活动中相互监督制约的动态特性，部分财务工作人员对内部控制的工作方法、工作必要性没有全面的认识。
第二，理论与实际操作脱节，内控制度制定与监督实施环节的衔接不流畅，内部控制体系系统性较差。建立内部控制制度的主要目的是为了保证日常经营秩序，提升经营效率，但是就目前内控实施情况来看，很多单位内控制度流于形式，理论与实际操作执行相分离，这就导致在实际的经济活动中，财务处理的刚性不足。
（1）缺乏内控意识。目前单位对内部控制意识不强，只是简单的把内部控制作为会计过程，对内部控制制度的建立不够用心；一些单位意识不足，选用素质一般的会计人员，使得内部控制更难以执行；有些行政事业单位的领导不够重视，忽视管控中各项工作实施过程与结果的重要意义，使得财务管理缺乏监督、财务管理更加弱化、内部控制制度无法有效的执行和实施。
（2）管理人员职责不明确，固定资产的管理还有待加强和控制。在政府实施集中采购制度以来，固定资产的管理已经得到一定的控制，但在固定资产的使用保管等管理方面还是有着一定的不足。购入后的资产没能分给具体的部门进行负责和保管，对于资产的登记、检查、借出和监督等工作也没有明确的负责人员。从而容易出现没人愿意管理、问题出现没人负责等现象。有些事业单位没有固定资产明细账目和借还手续，都会带来国有资产的损失。
（3）财务岗位设置不合理。有些行政事业单位的财务部门存在一人多岗等现象，如采购人员也是保管，会计人员也是出纳，这就使得经济决策的人员和执行承办人员未能分离开，很容易出现管理上的失误和漏洞，从而使得行政事业单位多发挪用公款、套取现金等重大问题。
（4）内控制度不健全。一些行政事业单位对制度制定与实施缺乏必要的科学性和计划性，从而使得内部项目核定缺乏依据，预算编制粗糙简陋，很难对本单位的资金使用情况进行控制，严重削弱了预算管理的约束能力。
2、内部审计程序不合理
不少行政事业单位的内部审计环节也存在不足。在人员配备和机构设置等方面未结合自身特点进行合理的设置，导致内部审计系统无法按程序化进行。这使得部分事业单位内部审查部门缺乏权威的监督能力，使得内部会计制度执行力不强，会计监督也成为摆设。其次，再加上审计人员专业素养不够强、没有随时改善人员配备和无针对性的审计制度造成审计缺失和错位等现象的存在，使得内部审计的质量很难得到保证。
3、奖惩制度不明确
很多行政事业单位忽视对内部控制奖惩制度的设置或内控执行过程中的奖惩制度不明确。再加上行政事业单位内部控制制度的不够完善、内部控制执行的评价标准有些模糊，从而使得单位奖惩制度的设置也缺乏一定的科学性，没有明确的赏罚界限，不能将内部控制执行力与人员绩效相结合，奖惩不到位，便不能有效的提高员工的内部控制执行的积极性，同时也降低了员工对内部控制有效执行的自觉性，进而导致员工对单位内部费用滥用、责任不明等问题重视性不够。
二、健全行政事业单位内部控制的措施
1、强化行政事业单位领导内控意识
在进行内部控制时行政事业单位领导起起主导作用，因此要对各行政事业单位领导集中起来开展内控培训学习，针对内部控制中的难点、重点问题要以案例的形式加深各行政事业单位领导对内部控制的认识，提高对内部控制的重视度，从而改变原有内控随意性问题，逐渐实现制度化、规范化控制。此外，行政事业单位领导在内控制度实施后，要做好带头遵守工作，形成全单位在内部控制要求下开展工作的氛围。
2、规范会计核算，增强会计控制
要完善单位财务管理制度，建立资产每日清点和定期清查相结合的制度，加强资产保管、账实核对等工作的开展，要加强会计档案管理，会计凭证、账簿和财务报告要严格按照会计控制要求执行，做好与经济活动有关的单据和表单的填写、审核、保管等工作。另外内控人员发现财务管理漏洞要及时上报，避免因财务漏洞产生人员贪污问题。此外，要不断强化内部会计控制的作用，在会计核算上，要以《行政事业单位内部控制规范》和现有会计制度为准则，规范会计行为，在核算流程上要保证核算的质量和效率，实现会计信息的准确可靠。
3、提高行政事业单位内部控制人员素质
制度能否发挥作用关键在于人，内部控制涉及管理控制和会计控制，仅仅依靠财务人员是远远不够的，财务人员其知识面局限于会计知识，管理知识缺乏。因此行政事业单位在人才选拔上，应侧重考查应聘人员的综合素质，包括管理能力、会计知识掌握能力、责任感、诚信等，从源头上确保优秀人才的选入；另外要对内控人员开展定期培训，针对新的内容通过培训加深内控人员的认识，扩充内控人员的知识面，并不定期开展考核，从而提高内控人员会计水平和管理能力。此外，要增强内控人员的责任意识，应结合行政事业单位实际状况建立岗位责任制，明确内控人员职责，并通過道德教育增强内控人员的责任感以及对单位的忠诚度。
4、加强独立的评价与监督系统
各行政事业单位应当建立健全内部监督制度，明确各相关部门或岗位在内部监督中的职责权限，规定内部监督的程序和要求，对内部控制建立与实施情况进行内部监督检查和自我评价。在单位内部应建立一个相对独立的内部审计机构，保证内部审计的独立性和权威性，切实开展内部审计工作，使之不再流于形式。要正确认识内部审计的职能，内部审计人员的责任不再局限于监督单位的内部控制是否被执行，而是通过独立的检查和评价活动。针对内部控制的缺陷，管理的漏洞，提出切合实际的建议和措施，促进管理当局进一步改善经营管理。
结语
综上所述，行政事业单位作为特殊的单位，通过健全内部控制可以提高行政事业单位管理水平，保证各项工作的顺利进行，实现资产的安全和完整，弥补漏洞，预防腐败的发生。因此，行政事业单位应适应时代要求，适应行政事业单位改革的需要，要不断健全内部控制制度，在健全方式上不仅要从本单位入手也应该通过健全法规为加强外部监督提供依据，从而建立符合行政事业单位发展需要的内部控制制度。
参考文献：
[1]史爱荣.浅议行政事业单位内部会计控制存在的问题及对策[J].现代经济信息（中文科技期刊），2013，（16）.
[2]堪妮.关于完善事业单位内部控制体系的思考[J].信息技术，2012，（07）.
[3]柴大江，李继民.纤细事业单位内部控制存在的问题及对策[J].劳动保障世界，2011，（07）.
【关键词】 行政事业单位；内部控制；问题；对策
前言：
行政事业单位是介于国家机关和企业之间的特殊机构，其收入主要来源于财政拨款。随着行政事业单位市场化改革的不断推进，行政事业单位现有内部控制明显不能适应改革的需要，迫切要不断健全内部控制。内部控制是否有效关乎行政事业单位办事效率，行政事业单位改革势在必行。但当前行政事业单位内部控制存在会计核算失真、制度不规范、监督宽松等现象，因此，不断健全行政事业单位内部控制对行政事业单位适应改革、完成转型具有重大意义。
一、行政事业单位内部控制的内容
行政事业单位内部控制指单位为实现控制目标，通过制度制定、实施措施和执行程序，该含义可以从静态和动态两方面进行解释：从静态角度看，内部控制是为实现控制目标建立目标实现体系，该体系由风险评估、内部控制环境、信息与沟通、控制活动和内部监督组成并与单位其他部门系统融合在一起的管理体系。从动态角度看，内部控制主要体现在执行上，是为了实现目标对风险的规范和约束的过程。通过内容可以看出，行政事业单位内部控制实施范围局限于单位经济活动的风险，而非经济活动风险暂不属于内部控制的范围。这里的经济活动包括收支、预算、政府采购、建设项目、资产管理和合同等。
1、内控系统不完善
我国的行政事业单位内部控制系统还不够完善：
第一，内控建设意识薄弱，很多单位将内部控制简单的理解为静态的规章制度罗列，忽视了内控体系在日常经济活动中相互监督制约的动态特性，部分财务工作人员对内部控制的工作方法、工作必要性没有全面的认识。
第二，理论与实际操作脱节，内控制度制定与监督实施环节的衔接不流畅，内部控制体系系统性较差。建立内部控制制度的主要目的是为了保证日常经营秩序，提升经营效率，但是就目前内控实施情况来看，很多单位内控制度流于形式，理论与实际操作执行相分离，这就导致在实际的经济活动中，财务处理的刚性不足。
（1）缺乏内控意识。目前单位对内部控制意识不强，只是简单的把内部控制作为会计过程，对内部控制制度的建立不够用心；一些单位意识不足，选用素质一般的会计人员，使得内部控制更难以执行；有些行政事业单位的领导不够重视，忽视管控中各项工作实施过程与结果的重要意义，使得财务管理缺乏监督、财务管理更加弱化、内部控制制度无法有效的执行和实施。
（2）管理人员职责不明确，固定资产的管理还有待加强和控制。在政府实施集中采购制度以来，固定资产的管理已经得到一定的控制，但在固定资产的使用保管等管理方面还是有着一定的不足。购入后的资产没能分给具体的部门进行负责和保管，对于资产的登记、检查、借出和监督等工作也没有明确的负责人员。从而容易出现没人愿意管理、问题出现没人负责等现象。有些事业单位没有固定资产明细账目和借还手续，都会带来国有资产的损失。
（3）财务岗位设置不合理。有些行政事业单位的财务部门存在一人多岗等现象，如采购人员也是保管，会计人员也是出纳，这就使得经济决策的人员和执行承办人员未能分离开，很容易出现管理上的失误和漏洞，从而使得行政事业单位多发挪用公款、套取现金等重大问题。
（4）内控制度不健全。一些行政事业单位对制度制定与实施缺乏必要的科学性和计划性，从而使得内部项目核定缺乏依据，预算编制粗糙简陋，很难对本单位的资金使用情况进行控制，严重削弱了预算管理的约束能力。
2、内部审计程序不合理
不少行政事业单位的内部审计环节也存在不足。在人员配备和机构设置等方面未结合自身特点进行合理的设置，导致内部审计系统无法按程序化进行。这使得部分事业单位内部审查部门缺乏权威的监督能力，使得内部会计制度执行力不强，会计监督也成为摆设。其次，再加上审计人员专业素养不够强、没有随时改善人员配备和无针对性的审计制度造成审计缺失和错位等现象的存在，使得内部审计的质量很难得到保证。
3、奖惩制度不明确
很多行政事业单位忽视对内部控制奖惩制度的设置或内控执行过程中的奖惩制度不明确。再加上行政事业单位内部控制制度的不够完善、内部控制执行的评价标准有些模糊，从而使得单位奖惩制度的设置也缺乏一定的科学性，没有明确的赏罚界限，不能将内部控制执行力与人员绩效相结合，奖惩不到位，便不能有效的提高员工的内部控制执行的积极性，同时也降低了员工对内部控制有效执行的自觉性，进而导致员工对单位内部费用滥用、责任不明等问题重视性不够。
二、健全行政事业单位内部控制的措施
1、强化行政事业单位领导内控意识
在进行内部控制时行政事业单位领导起起主导作用，因此要对各行政事业单位领导集中起来开展内控培训学习，针对内部控制中的难点、重点问题要以案例的形式加深各行政事业单位领导对内部控制的认识，提高对内部控制的重视度，从而改变原有内控随意性问题，逐渐实现制度化、规范化控制。此外，行政事业单位领导在内控制度实施后，要做好带头遵守工作，形成全单位在内部控制要求下开展工作的氛围。
2、规范会计核算，增强会计控制
要完善单位财务管理制度，建立资产每日清点和定期清查相结合的制度，加强资产保管、账实核对等工作的开展，要加强会计档案管理，会计凭证、账簿和财务报告要严格按照会计控制要求执行，做好与经济活动有关的单据和表单的填写、审核、保管等工作。另外内控人员发现财务管理漏洞要及时上报，避免因财务漏洞产生人员贪污问题。此外，要不断强化内部会计控制的作用，在会计核算上，要以《行政事业单位内部控制规范》和现有会计制度为准则，规范会计行为，在核算流程上要保证核算的质量和效率，实现会计信息的准确可靠。
3、提高行政事业单位内部控制人员素质
制度能否发挥作用关键在于人，内部控制涉及管理控制和会计控制，仅仅依靠财务人员是远远不够的，财务人员其知识面局限于会计知识，管理知识缺乏。因此行政事业单位在人才选拔上，应侧重考查应聘人员的综合素质，包括管理能力、会计知识掌握能力、责任感、诚信等，从源头上确保优秀人才的选入；另外要对内控人员开展定期培训，针对新的内容通过培训加深内控人员的认识，扩充内控人员的知识面，并不定期开展考核，从而提高内控人员会计水平和管理能力。此外，要增强内控人员的责任意识，应结合行政事业单位实际状况建立岗位责任制，明确内控人员职责，并通過道德教育增强内控人员的责任感以及对单位的忠诚度。
4、加强独立的评价与监督系统
各行政事业单位应当建立健全内部监督制度，明确各相关部门或岗位在内部监督中的职责权限，规定内部监督的程序和要求，对内部控制建立与实施情况进行内部监督检查和自我评价。在单位内部应建立一个相对独立的内部审计机构，保证内部审计的独立性和权威性，切实开展内部审计工作，使之不再流于形式。要正确认识内部审计的职能，内部审计人员的责任不再局限于监督单位的内部控制是否被执行，而是通过独立的检查和评价活动。针对内部控制的缺陷，管理的漏洞，提出切合实际的建议和措施，促进管理当局进一步改善经营管理。
结语
综上所述，行政事业单位作为特殊的单位，通过健全内部控制可以提高行政事业单位管理水平，保证各项工作的顺利进行，实现资产的安全和完整，弥补漏洞，预防腐败的发生。因此，行政事业单位应适应时代要求，适应行政事业单位改革的需要，要不断健全内部控制制度，在健全方式上不仅要从本单位入手也应该通过健全法规为加强外部监督提供依据，从而建立符合行政事业单位发展需要的内部控制制度。
参考文献：
[1]史爱荣.浅议行政事业单位内部会计控制存在的问题及对策[J].现代经济信息（中文科技期刊），2013，（16）.
[2]堪妮.关于完善事业单位内部控制体系的思考[J].信息技术，2012，（07）.
[3]柴大江，李继民.纤细事业单位内部控制存在的问题及对策[J].劳动保障世界，2011，（07）.