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摘要：地热能可被广泛应用于供暖、发电、生活热水、制冷、烘干、养殖业、旅游、医疗、洗浴等诸多领域。根据中国国土资源部的地热普查，我国是地热储量丰富的国家，使得地热能成为一种现实可行且具有竞争力的未来能源。中国对地热产业的需求越来越迫切、重视程度越来越高，地热产业已经迎来了很好的发展机遇期。如何合法合规的进行地热能开发支出会计核算，助力地热企业做大做强，成为目前需要研究的财务前沿课题。
关键词：地热能：投入：开发支出：成本：核算
一、地热能源简述
习近平总书记在党的十九报告中提出了要推进绿色发展，推进能源生产和消费革命，构建清洁低碳、安全高效的能源体系。地热能可被广泛用于供暖、发电、生活热水、制冷、烘干、养殖业、旅游、医疗、洗浴等诸多领域。根据中国国土资源部的地热普查，我国是地热储量丰富的国家，使得地热能成为一种现实可行且具有竞争力的未来能源。目前，地热能在我国能源结构中所占比例不足0.5%，地热资源开发利用的前景十分广阔。随着我国对地热产业的需求越来越迫切、重视程度越来越高，地热产业已经迎来了很好的发展机遇期。
二、地热能开采阶段核算模式
根据《关于加快浅层地热能升采利用促进北方采暖地区燃煤减量替代的通知》（发改环资[2017] 2278号）规定：“因地制宜加快推进浅层地热能开采利用，推进北方采暖地区居民供热等领域燃煤减量替代，提高区域供热（冷）能源利用效率和清洁化水平，改善空气环境质量。”地热能作为煤炭的替代品，也符合从自然界直接开采燃料的定义，可以认定为一种新型的采掘业。
根据财政部会计司编写的《企业会计准则讲解2010》规定：“石油天然气以外的采掘业企业的勘探和评价活动参照油气准则执行，其他活动应该按照相关准则进行处理。”因此，地热能开发可以参照《企业会计准则第27号——石油天然气》进行开采活动支出核算。
地热能开发可划分为热源取得、热源勘探、热源开发和热力生产等四个主要环节，按照四个主要环节进行支m分类。
（一）热源权益取得支出
包括热源转让价款、一次性支付的热源使用费、土地或海域使用权支出、中介费以及可直接归属于热源权益的其他申请取得支出。热源权益取得支出应该予以资本化，计入地热项目开发成本。
借：在建工程一待摊支出。
贷：银行存款等。
（二）热源勘探支出
包括为了识别可以进行勘查的区域和对特定区域探明或进一步探明地热能储量而发生的地质调查、地球物理勘探、钻探探井和勘探型详探井、评价井和资料井以及维持未开发储量而发生的支出。热源勘探支出义包括钻井勘探支出和非钻井勘探支出两个部分。
钻井勘探支出主要包括钻探区域深井、勘探型详探井、评价井和资料井等活动发生的支H{。钻井勘探支出采用结果法判断其核算模式。在钻井过程中，先暂时进行资本化处理，计入“在建工程”，待完井后，如探明存在经济可采储量，按照开发井或生产井的模式，转入热源开发建设阶段，继续进行资本化：如探明无经济可采储量，则认定为废井，原暂时计入资本化的金额应转出，计人当期损益;如在完井后一年内，仍无法判断是否存在经济可采储量，应在满一年时，将原暂时计入资本化的金额转出，计入当期损益。
钻井勘探支出发生时：
借：在建工程一待摊支出。
贷：银行存款等。
完井后，探明经济可采储量：
借：在建工程—A项目。
贷：在建工程一待摊支出。
完井后，探明无经济可采储量：
借：管理费用一前期开发支出。
贷：在建工程一待摊支出。
非钻井勘探支出包括进行地质调查、地球物理勘探等活动发生的支出等，应当在发生时计入当期损益。
借：管理费用一前期开发支出。
贷：银行存款等。
（三）热源开发建设支出
是为了获得已探明的热能储量和建造或更新用于采集、处理和现场储存油气的设施而发生的支出。建设支出包括开发井的建设成本和热源利用设备的采购及建设支出。发生开发建设支出时，计入“在建工程”。
借：在建工程-A项目
应交税费一应抵扣进项税
贷：银行存款等
（四）热力生产成本
在地热项目建成投产后，将热气田中的热能提升到地面，并对其进行收集、拉运、现场处理加]：（转化）、输送至用户处所发生的生产支出。这里所指的“生产支H{”仅限于在井上作业和井的维修中所发生的人工费用、修理和维护费用、消耗的材料和供应品、相关税费等相关成本，不包括取得、勘探、开发过程中的全部成本。热力生产成本计入当期损益。
根据《环境保护法》和热源所在地法律法规的要求、与热源所在地利益相关方达成协议，地热企业承担的热井废弃处置义务，满足预计负债确认条件的，应当在取得资产时将该义务的现值确认为预计负债，并相应增加油气资产的账面价值。弃置义务以热源为基础进行预计，通常涉及井及相关设施的弃置、拆移、填埋、清理、恢复生态环境等。
三、支出核算的重点难点
（一）钻井勘探支和非钻井勘探支出
由于钻井勘探支出采用成果法进行资本化处理，而非钻井勘探支出采用费用化处理，如何界定两种费用的范围是财务人员需要进行职业判断的地方，需要地热企业根据行业经验和企业会计准则的原则进行合理判断及划分。
（二）弃置费计提
我国资产弃置义务主要是通过会汁准则第4号、第13号、第27号及其应用指南、准则讲解进行规范，并通过第6号解释公告进一步规范。根据国土资源部、工业和信息化部、财政部、环境保护部、国家能源局《关于加强矿山地质环境恢复和综合治理的指导意见》（国土资发[2016] 63号）规定：“建立矿山地质环境治理恢复保证金制度，初步构建起开发补偿保护的经济机制。”从合规性的角度出发，地热企业应提前规划弃置费计提方式及比例，既保证企业应承担的环境保护义务及时履行，又兼顾经营绩效的实现。
四、建议与意见
地热能开采活动支出的核算，应该参考执行石油天然气开采准则，并无模棱两可或规定空白。但仍可以合理安排项目模式，通过精细化管理，取得更好的经营业绩。
1.合理区分钻井勘探支出和非钻井勘探支出。减少非钻井支出的发生或采用承包模式进行地热项目探勘，主要承担勘探支出。同时，通过错峰开发，集群式、渐进式开发，对多项目收入成本进行分摊规划，实现前期费用性收支平衡，体现合理资本投资回报。
2.拓展地热企业融资渠道，解决地热能开发融资难问题。加快构建地热开发运营新模式，探索投资基金入股、管理机构和社会资本合作（PPP模式）、资产证券化（ABS）等多层次融资体系。
3.尽快探索建议地热能开发项目经济性评价体系。细化地热能开发项目经济性评价的编制规范，争取早日纳入围家主管部门的规范目录中。经济性评价应全面考量项目需承担的开发支出义务，合理測算义务发生的最佳估计数，科学计算投资回报率。 4.做好经营风险控制，综合协调匹配投融资规划、生产经营计划，在合法合规前提下实现地热项目收益的最大化。
参考文献：
[1]关锌.地热资源经济评价方法与应用研究[D].武汉：中国地质大学，2014.2.
[2]徐东，王东旭，王素霞，朱林。地热投资项目经济评价方法探析[J].国际石油经济，2017，25（12）：90-94.
[3]申恒明.我国地热能开发利用现状及发展趋势[J].科学技术创新，2019（14）：20-21.
关键词：地热能：投入：开发支出：成本：核算
一、地热能源简述
习近平总书记在党的十九报告中提出了要推进绿色发展，推进能源生产和消费革命，构建清洁低碳、安全高效的能源体系。地热能可被广泛用于供暖、发电、生活热水、制冷、烘干、养殖业、旅游、医疗、洗浴等诸多领域。根据中国国土资源部的地热普查，我国是地热储量丰富的国家，使得地热能成为一种现实可行且具有竞争力的未来能源。目前，地热能在我国能源结构中所占比例不足0.5%，地热资源开发利用的前景十分广阔。随着我国对地热产业的需求越来越迫切、重视程度越来越高，地热产业已经迎来了很好的发展机遇期。
二、地热能开采阶段核算模式
根据《关于加快浅层地热能升采利用促进北方采暖地区燃煤减量替代的通知》（发改环资[2017] 2278号）规定：“因地制宜加快推进浅层地热能开采利用，推进北方采暖地区居民供热等领域燃煤减量替代，提高区域供热（冷）能源利用效率和清洁化水平，改善空气环境质量。”地热能作为煤炭的替代品，也符合从自然界直接开采燃料的定义，可以认定为一种新型的采掘业。
根据财政部会计司编写的《企业会计准则讲解2010》规定：“石油天然气以外的采掘业企业的勘探和评价活动参照油气准则执行，其他活动应该按照相关准则进行处理。”因此，地热能开发可以参照《企业会计准则第27号——石油天然气》进行开采活动支出核算。
地热能开发可划分为热源取得、热源勘探、热源开发和热力生产等四个主要环节，按照四个主要环节进行支m分类。
（一）热源权益取得支出
包括热源转让价款、一次性支付的热源使用费、土地或海域使用权支出、中介费以及可直接归属于热源权益的其他申请取得支出。热源权益取得支出应该予以资本化，计入地热项目开发成本。
借：在建工程一待摊支出。
贷：银行存款等。
（二）热源勘探支出
包括为了识别可以进行勘查的区域和对特定区域探明或进一步探明地热能储量而发生的地质调查、地球物理勘探、钻探探井和勘探型详探井、评价井和资料井以及维持未开发储量而发生的支出。热源勘探支出义包括钻井勘探支出和非钻井勘探支出两个部分。
钻井勘探支出主要包括钻探区域深井、勘探型详探井、评价井和资料井等活动发生的支H{。钻井勘探支出采用结果法判断其核算模式。在钻井过程中，先暂时进行资本化处理，计入“在建工程”，待完井后，如探明存在经济可采储量，按照开发井或生产井的模式，转入热源开发建设阶段，继续进行资本化：如探明无经济可采储量，则认定为废井，原暂时计入资本化的金额应转出，计人当期损益;如在完井后一年内，仍无法判断是否存在经济可采储量，应在满一年时，将原暂时计入资本化的金额转出，计入当期损益。
钻井勘探支出发生时：
借：在建工程一待摊支出。
贷：银行存款等。
完井后，探明经济可采储量：
借：在建工程—A项目。
贷：在建工程一待摊支出。
完井后，探明无经济可采储量：
借：管理费用一前期开发支出。
贷：在建工程一待摊支出。
非钻井勘探支出包括进行地质调查、地球物理勘探等活动发生的支出等，应当在发生时计入当期损益。
借：管理费用一前期开发支出。
贷：银行存款等。
（三）热源开发建设支出
是为了获得已探明的热能储量和建造或更新用于采集、处理和现场储存油气的设施而发生的支出。建设支出包括开发井的建设成本和热源利用设备的采购及建设支出。发生开发建设支出时，计入“在建工程”。
借：在建工程-A项目
应交税费一应抵扣进项税
贷：银行存款等
（四）热力生产成本
在地热项目建成投产后，将热气田中的热能提升到地面，并对其进行收集、拉运、现场处理加]：（转化）、输送至用户处所发生的生产支出。这里所指的“生产支H{”仅限于在井上作业和井的维修中所发生的人工费用、修理和维护费用、消耗的材料和供应品、相关税费等相关成本，不包括取得、勘探、开发过程中的全部成本。热力生产成本计入当期损益。
根据《环境保护法》和热源所在地法律法规的要求、与热源所在地利益相关方达成协议，地热企业承担的热井废弃处置义务，满足预计负债确认条件的，应当在取得资产时将该义务的现值确认为预计负债，并相应增加油气资产的账面价值。弃置义务以热源为基础进行预计，通常涉及井及相关设施的弃置、拆移、填埋、清理、恢复生态环境等。
三、支出核算的重点难点
（一）钻井勘探支和非钻井勘探支出
由于钻井勘探支出采用成果法进行资本化处理，而非钻井勘探支出采用费用化处理，如何界定两种费用的范围是财务人员需要进行职业判断的地方，需要地热企业根据行业经验和企业会计准则的原则进行合理判断及划分。
（二）弃置费计提
我国资产弃置义务主要是通过会汁准则第4号、第13号、第27号及其应用指南、准则讲解进行规范，并通过第6号解释公告进一步规范。根据国土资源部、工业和信息化部、财政部、环境保护部、国家能源局《关于加强矿山地质环境恢复和综合治理的指导意见》（国土资发[2016] 63号）规定：“建立矿山地质环境治理恢复保证金制度，初步构建起开发补偿保护的经济机制。”从合规性的角度出发，地热企业应提前规划弃置费计提方式及比例，既保证企业应承担的环境保护义务及时履行，又兼顾经营绩效的实现。
四、建议与意见
地热能开采活动支出的核算，应该参考执行石油天然气开采准则，并无模棱两可或规定空白。但仍可以合理安排项目模式，通过精细化管理，取得更好的经营业绩。
1.合理区分钻井勘探支出和非钻井勘探支出。减少非钻井支出的发生或采用承包模式进行地热项目探勘，主要承担勘探支出。同时，通过错峰开发，集群式、渐进式开发，对多项目收入成本进行分摊规划，实现前期费用性收支平衡，体现合理资本投资回报。
2.拓展地热企业融资渠道，解决地热能开发融资难问题。加快构建地热开发运营新模式，探索投资基金入股、管理机构和社会资本合作（PPP模式）、资产证券化（ABS）等多层次融资体系。
3.尽快探索建议地热能开发项目经济性评价体系。细化地热能开发项目经济性评价的编制规范，争取早日纳入围家主管部门的规范目录中。经济性评价应全面考量项目需承担的开发支出义务，合理測算义务发生的最佳估计数，科学计算投资回报率。 4.做好经营风险控制，综合协调匹配投融资规划、生产经营计划，在合法合规前提下实现地热项目收益的最大化。
参考文献：
[1]关锌.地热资源经济评价方法与应用研究[D].武汉：中国地质大学，2014.2.
[2]徐东，王东旭，王素霞，朱林。地热投资项目经济评价方法探析[J].国际石油经济，2017，25（12）：90-94.
[3]申恒明.我国地热能开发利用现状及发展趋势[J].科学技术创新，2019（14）：20-21.