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【摘 要】 为了加强和规范企业内部控制，提高企业经营管理水平和风险防范能力，促进企业可持续发展，我国近几年陆续出台了《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》。本文结合路桥施工企业的特点及自己工作几年来的体会，提出了路桥施工企业货币资金内部控制方面的几点拙见。
【关键词】 施工企业 货币资金 内部控制
近几年，内部控制制度的建设问题引起了有关方面的重视和关注。企业内部控制贯穿了企业经营活动的方方面面，它关系到企业的生存乃至发展壮大。从某种意义上说，虽然企业内部控制不能保证企业成功，但是通过对企业失败案例分析后我们发现，如果没有内部控制，企业失败的概率会大很多。也就是说有了内部控制不是万能的，但是没有内部控制却是万万不能的。正所谓“得控则强，失控则弱，无控则乱”。笔者在路桥施工企业工作多年，针对在工作中遇到的几个容易被忽视的货币资金内部控制，浅谈一下自己的看法。
货币资金是单位流动性最强、控制风险最高的资产，是单位生存与发展的基础，大多数贪污、诈骗、挪用公款等违法乱纪的行为都与货币资金有关，因此，必须加强对企业货币资金的管理和控制，建立健全货币资金内部控制，将制度覆盖至企业及其所属单位的各种业务和事项，覆盖至企业所有的部门、岗位和人员，做到人人参于，各司其职，才能最大限度地提高企业的经济效益。
1. 严格实行会计与出纳岗位分工制度
会计与出纳既紧密配合又相互制约，出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权、债务账目的登记工作。对涉及货币资金管理和控制业务的人员实行定期轮换岗位，以相互牵制、相互监督。严禁由一人办理货币资金业务的全过程。
1.1加强会计主管的审核工作
随着办公设备的现代化，会计电算化已逐步替代手工记账了，一方面要充分利用现代化技术手段，例如利用网络所特有的实时传输功能，实现对多个项目的同时监督检查，或者利用先进的加密技术，对数据进行修改的授权和保护，以实现相互牵制的控制要求；另一方面，在电算化带来便捷的同时，也增加了一些小小的疏忽。记账凭单上制单、出纳、审核、记账、会计主管也许变成了电子签名，使得这些签名有可能流于形式，没有发挥财务内部各岗位的核查功能。会计做账时，一个人难免会出现这样那样的问题，比如将往来账的张三名字点成李四了；将小数点位置输错了；将多栏明细账的科目点击窜行了。因此，会计在每月报表前，应仔细核对每一笔账务，再经会计主管认真审核签字后方可结账，以免发生错弊。
1.2加强收据的管理
收据控制是利用收据编号的连续性，核对收到的货币资金与收据金额是否一致，以确保收到的货币资金全部入账的一种控制手段。对于收据必须加强其印、领、还、存的管理，并建立收据备查账。只有归还旧收据，才能领用新手据，并且在归还旧收据前，由会计对照存根联，检查每份收据的记账联是否入账，及时发现其中的错弊。有些单位，没有对开具收据的权限进行规范，财务人员对由谁来开具收据持模棱两可的态度，甚至谁方便就由谁开具，造成收据管理上的混乱。到底是由会计还是由出纳开具收据呢？其实，我觉得收据应由会计开具并由会计对收据是否入账进行把关。在以前年度，路桥企业的工程项目财务上采用的是报账制，出纳在工程项目上，会计在企业做账，职工报销票据时，出纳开具了收据抵借款，但向会计报账时，由于某种原因，出纳未将收据提供给会计做账，会计下了出纳的现金，于是乎，出纳可能会将盘出多余的现金收归自己所有了，却导致财务与职工往来账不符。如果发生几次这样的嘴官司，谁还会信任财务人员？
1.3加强银行对账单的控制
银行对账单控制是利用银行对账单清单与企业银行存款日记账进行核对，以确保企业银行存款日记账的正确无误。会计人员必须至少每月一次亲自核实银行存款余额的正确性、发生业务的一一对应性和未达账项的真实性。对于未达账项应当及时查明原因并督办清理，发现其是否存在错弊。但编制银行存款余额调节表这项工作应由谁来做呢？是会计还是出纳呢？我认为是会计。会计通过编制银行存款余额调节表，可以及时发现银行业务的错弊，避免出纳自己核对自己的银行日记账，出纳即使检查出了问题，也可能不会告诉会计，甚至造成出纳挪用公款等现象。
1.4加强银行预留印鉴的管理
银行预留印鉴包括财务专用章与名章，应分别由会计和出纳保管，不得由一人保管支付款项所需的全部印章，以达到相互牵制相互监督的作用。有些单位会计为了省事，将银行预留印鉴全部交由出纳一人保管，无形中加大了出纳业务错弊的可能性。
2. 严格执行资金支付的审批流程
资金支付的审批流程应为：（1）用款人填写报销单或资金借款单；（2）经各业务部门负责人根据权限签字；（3）财务负责人核准；（4）单位负责人根据权限审批；（5）会计审核并编制记账凭证。（6）出纳依据审核后的记账凭证付款。
这六个环节环环相扣，缺一不可。有些工程项目，未严格执行资金审批程序，有的甚至直接将报销单或借款单交由单位负责人签字，而后直接从出纳处取钱。少了中间的一些监督环节，出现错弊的可能性也随之增加。业务部门负责人签字和财务负责人核准不是可有可无的环节，业务部门负责人签字可以保证业务的真实性，防止虚假业务的发生；财务负责人核准工作一方面可以检查报销票据的真实性、合法性、完整性，另一方面，可以为执行企业内部的管理办法提供保障，只要按规定程序付款，完全可以做到企业管理办法中“无合同不付款，不结算不付款”的规定，从很大程度上杜绝未按照合同规定付款及超付现象的发生。为此，单位负责人必须建立起未经其他几个负责人签字自己绝不签字审批的观念，只有严格执行资金支付程序，就会大大降低发生错弊的可能性。
3. 规范财务借款制度
在有些项目上，个别职工名下的借款累计高达几万，原因何在？ 例如：某岗位职工从财务借款，付款给工、料、机的提供者，该职工拿着他人的财务手续到财务人员处抵销借款。这样的借款程序，一方面项目部未对职工报销票据时间进行界定，职工何时拿来票据何时都予以受理，除非是跨年票据；另一方面，职工总想参与到经办业务的经济事项中来。但这一程序明显违背了业务经办与付款不相容职务的规定，个别职工成了供应商与项目部财务之间经济往来的中转站，其实完全不需要内部职工在中间插一杠子，完全可由财务人员直接付款给供应商，多了内部职工经手，就无疑增加了错弊的可能性，为一些思想不健康、职业道德较差的人员提供了可乘之机。
4. 提高内部审计的监督职能
内部审计部门作为企业的一个职能部门，是对内部控制的再控制，对货币资金内部控制的再次监督。但由于企业管理层对内部审计的重视不够以及内部审计人员的业务素质等原因，导致有的单位审计报告迟迟不能下发，合理的建议得不到很好的落实，甚至所提问题连年得不到解决，问题依然是问题，内部审计部门形同虚设。当外部审计部门审计时，也提出了类似的问题，令领导慌了手脚。另外，内部审计主要以事后审计为主，事后审计主要是针对整个工程项目的经济考核与评价，只能起到系统汇总及证明的作用，不能像事前事中進行有效控制。一个项目结束了，另一个项目开始又换了一批人马，已有的问题又重新出现，问题得不到彻底解决。如果企业领导能够对内部审计部门所提的问题引起足够的重视，发现一个问题解决一个问题，企业的发展壮大也是必然的事情。
结语：
加强货币资金的管理，不仅设计符合本单位特点的内部控制制度，而且最为关键的是引起企业管理层的足够重视，坚持内部控制的全面性、重要性、制衡性、适应性、成本效益五项原则，将这些制度切切实实落实到实际工作中去，不断提高内控制度的执行力度，有力地遏制贪污舞弊行为的发生。
参考文献：
[1] 2008年5月财政部、证监会、审计署、银监会、保监会五部委联合发布的《企业内部控制基本规范》.
[2] 2010年4月财政部等五部委联合发布的《企业内部控制配套指引》.
[3] 中华会计网校《高级会计实务》，经济科学出版社，2012年7月版.
（作者单位：山西运城路桥有限责任公司）
【关键词】 施工企业 货币资金 内部控制
近几年，内部控制制度的建设问题引起了有关方面的重视和关注。企业内部控制贯穿了企业经营活动的方方面面，它关系到企业的生存乃至发展壮大。从某种意义上说，虽然企业内部控制不能保证企业成功，但是通过对企业失败案例分析后我们发现，如果没有内部控制，企业失败的概率会大很多。也就是说有了内部控制不是万能的，但是没有内部控制却是万万不能的。正所谓“得控则强，失控则弱，无控则乱”。笔者在路桥施工企业工作多年，针对在工作中遇到的几个容易被忽视的货币资金内部控制，浅谈一下自己的看法。
货币资金是单位流动性最强、控制风险最高的资产，是单位生存与发展的基础，大多数贪污、诈骗、挪用公款等违法乱纪的行为都与货币资金有关，因此，必须加强对企业货币资金的管理和控制，建立健全货币资金内部控制，将制度覆盖至企业及其所属单位的各种业务和事项，覆盖至企业所有的部门、岗位和人员，做到人人参于，各司其职，才能最大限度地提高企业的经济效益。
1. 严格实行会计与出纳岗位分工制度
会计与出纳既紧密配合又相互制约，出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权、债务账目的登记工作。对涉及货币资金管理和控制业务的人员实行定期轮换岗位，以相互牵制、相互监督。严禁由一人办理货币资金业务的全过程。
1.1加强会计主管的审核工作
随着办公设备的现代化，会计电算化已逐步替代手工记账了，一方面要充分利用现代化技术手段，例如利用网络所特有的实时传输功能，实现对多个项目的同时监督检查，或者利用先进的加密技术，对数据进行修改的授权和保护，以实现相互牵制的控制要求；另一方面，在电算化带来便捷的同时，也增加了一些小小的疏忽。记账凭单上制单、出纳、审核、记账、会计主管也许变成了电子签名，使得这些签名有可能流于形式，没有发挥财务内部各岗位的核查功能。会计做账时，一个人难免会出现这样那样的问题，比如将往来账的张三名字点成李四了；将小数点位置输错了；将多栏明细账的科目点击窜行了。因此，会计在每月报表前，应仔细核对每一笔账务，再经会计主管认真审核签字后方可结账，以免发生错弊。
1.2加强收据的管理
收据控制是利用收据编号的连续性，核对收到的货币资金与收据金额是否一致，以确保收到的货币资金全部入账的一种控制手段。对于收据必须加强其印、领、还、存的管理，并建立收据备查账。只有归还旧收据，才能领用新手据，并且在归还旧收据前，由会计对照存根联，检查每份收据的记账联是否入账，及时发现其中的错弊。有些单位，没有对开具收据的权限进行规范，财务人员对由谁来开具收据持模棱两可的态度，甚至谁方便就由谁开具，造成收据管理上的混乱。到底是由会计还是由出纳开具收据呢？其实，我觉得收据应由会计开具并由会计对收据是否入账进行把关。在以前年度，路桥企业的工程项目财务上采用的是报账制，出纳在工程项目上，会计在企业做账，职工报销票据时，出纳开具了收据抵借款，但向会计报账时，由于某种原因，出纳未将收据提供给会计做账，会计下了出纳的现金，于是乎，出纳可能会将盘出多余的现金收归自己所有了，却导致财务与职工往来账不符。如果发生几次这样的嘴官司，谁还会信任财务人员？
1.3加强银行对账单的控制
银行对账单控制是利用银行对账单清单与企业银行存款日记账进行核对，以确保企业银行存款日记账的正确无误。会计人员必须至少每月一次亲自核实银行存款余额的正确性、发生业务的一一对应性和未达账项的真实性。对于未达账项应当及时查明原因并督办清理，发现其是否存在错弊。但编制银行存款余额调节表这项工作应由谁来做呢？是会计还是出纳呢？我认为是会计。会计通过编制银行存款余额调节表，可以及时发现银行业务的错弊，避免出纳自己核对自己的银行日记账，出纳即使检查出了问题，也可能不会告诉会计，甚至造成出纳挪用公款等现象。
1.4加强银行预留印鉴的管理
银行预留印鉴包括财务专用章与名章，应分别由会计和出纳保管，不得由一人保管支付款项所需的全部印章，以达到相互牵制相互监督的作用。有些单位会计为了省事，将银行预留印鉴全部交由出纳一人保管，无形中加大了出纳业务错弊的可能性。
2. 严格执行资金支付的审批流程
资金支付的审批流程应为：（1）用款人填写报销单或资金借款单；（2）经各业务部门负责人根据权限签字；（3）财务负责人核准；（4）单位负责人根据权限审批；（5）会计审核并编制记账凭证。（6）出纳依据审核后的记账凭证付款。
这六个环节环环相扣，缺一不可。有些工程项目，未严格执行资金审批程序，有的甚至直接将报销单或借款单交由单位负责人签字，而后直接从出纳处取钱。少了中间的一些监督环节，出现错弊的可能性也随之增加。业务部门负责人签字和财务负责人核准不是可有可无的环节，业务部门负责人签字可以保证业务的真实性，防止虚假业务的发生；财务负责人核准工作一方面可以检查报销票据的真实性、合法性、完整性，另一方面，可以为执行企业内部的管理办法提供保障，只要按规定程序付款，完全可以做到企业管理办法中“无合同不付款，不结算不付款”的规定，从很大程度上杜绝未按照合同规定付款及超付现象的发生。为此，单位负责人必须建立起未经其他几个负责人签字自己绝不签字审批的观念，只有严格执行资金支付程序，就会大大降低发生错弊的可能性。
3. 规范财务借款制度
在有些项目上，个别职工名下的借款累计高达几万，原因何在？ 例如：某岗位职工从财务借款，付款给工、料、机的提供者，该职工拿着他人的财务手续到财务人员处抵销借款。这样的借款程序，一方面项目部未对职工报销票据时间进行界定，职工何时拿来票据何时都予以受理，除非是跨年票据；另一方面，职工总想参与到经办业务的经济事项中来。但这一程序明显违背了业务经办与付款不相容职务的规定，个别职工成了供应商与项目部财务之间经济往来的中转站，其实完全不需要内部职工在中间插一杠子，完全可由财务人员直接付款给供应商，多了内部职工经手，就无疑增加了错弊的可能性，为一些思想不健康、职业道德较差的人员提供了可乘之机。
4. 提高内部审计的监督职能
内部审计部门作为企业的一个职能部门，是对内部控制的再控制，对货币资金内部控制的再次监督。但由于企业管理层对内部审计的重视不够以及内部审计人员的业务素质等原因，导致有的单位审计报告迟迟不能下发，合理的建议得不到很好的落实，甚至所提问题连年得不到解决，问题依然是问题，内部审计部门形同虚设。当外部审计部门审计时，也提出了类似的问题，令领导慌了手脚。另外，内部审计主要以事后审计为主，事后审计主要是针对整个工程项目的经济考核与评价，只能起到系统汇总及证明的作用，不能像事前事中進行有效控制。一个项目结束了，另一个项目开始又换了一批人马，已有的问题又重新出现，问题得不到彻底解决。如果企业领导能够对内部审计部门所提的问题引起足够的重视，发现一个问题解决一个问题，企业的发展壮大也是必然的事情。
结语：
加强货币资金的管理，不仅设计符合本单位特点的内部控制制度，而且最为关键的是引起企业管理层的足够重视，坚持内部控制的全面性、重要性、制衡性、适应性、成本效益五项原则，将这些制度切切实实落实到实际工作中去，不断提高内控制度的执行力度，有力地遏制贪污舞弊行为的发生。
参考文献：
[1] 2008年5月财政部、证监会、审计署、银监会、保监会五部委联合发布的《企业内部控制基本规范》.
[2] 2010年4月财政部等五部委联合发布的《企业内部控制配套指引》.
[3] 中华会计网校《高级会计实务》，经济科学出版社，2012年7月版.
（作者单位：山西运城路桥有限责任公司）