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摘要：本文结合江苏省小微企业税收优惠政策贯彻落实情况，分析了小微企业税收优惠政策执行中存在的问题及原因，并针对性地提出了完善我国小微企业税收优惠政策的具体建议，以促进小微企业健康发展。
关键词：小微企业 税收优惠政策 建议
中图分类号：F276.3 文献标识码：A 文章编号：1009-5349（2016）15-0059-01
一、小型微型企业税收优惠政策贯彻落实情况分析
（一）小型微型企业享受减免税额优惠情况
1.小型微型企业可享受增值税或营业税减免税额优惠情况
按2012年度数據测算，小微企业可享受增值税和营业税减免税额共计29.1亿元。其中：江苏省月销售额不超过2万元的小微企业实际缴纳增值税16.6亿元，占小微企业增值税纳税总额的比重为1.3%，占江苏省增值税税收总收入的比重为0.74%，占江苏省国税税收总收入的比重为0.35%；实际缴纳营业税12.5亿元，占小微企业营业税纳税总额的比重为1.1%，占营业税税收总收入的比重为0.75%，占江苏省地税税收总收入的比重为0.3%。
2.小型微型企业享受所得税减免税额优惠情况
2012年度小微企业的企业所得税减免、抵免税额64.14亿元，其中：减免税额62.12亿元，高新技术小微企业享受所得税减免税额27.88亿元；抵免税额2.02亿元。
（二）小型微型企业享受所得额优惠情况
2012年度小微企业所得额优惠总额313.04亿元。其中：免税收入202.39亿元；减计收入12.86亿元；加计扣除60.35亿元，其中研发费加计扣除55.91亿元；减免税所得额36.43亿元；创业投资抵扣所得1.01亿元。
（三）小型微型企业税收优惠政策落实效果分析
2012年度江苏国税系统共有445664家企业纳入本次税收调查，被调查的小微企业户數占到了调查总户数的98%。纳入调查的企业享受各种税收优惠额共计269.23亿元，户均受惠6.04万元，增值税受惠面为11.90%，所得税受惠面为39.01%，综合优惠率为0.23%。小微企业享受各种税的税收优惠额共计88.58亿元，户均受惠2.03万元，增值税受惠面为11.47%，所得税受惠面为39.53%，综合优惠率为0.14%。
二、影响小微企业税收优惠政策落实效果的原因分析
（一）税收普惠性政策门槛高
一是高新技术企业减按15%税率征收企业所得税的政策。按照现行的认定办法，高新技术企业认定须同时满足六项条件，实际上大部分小微企业无法同时达到这些标准。二是研发费用加计扣除50%的政策。研发活动必须符合“两个领域”的规定，不少小微企业也难以达到，小微企业的小发明、小改造、小专利一般不能列入加计扣除范围。
（二）优惠政策难以具体操作
由于税收优惠政策本身口径不够具体明确，统一的税收优惠政策难以操作落实。固定资产加速折旧优惠政策享受条件过于抽象，享受条件当中的“技术进步、产品更新换代较快”不太具体明确，无论是税务部门，还是纳税人都难以把握，实践中难以操作，这导致此项普惠性的政策成了“水中花、镜中月”。
（三）优惠利益难以保证纳税人完全受益
对企业减免或返还的增值税和营业税并不等于企业实际享受到的优惠额度，因为企业获得没有指定专项用途的减免税款还要作为一笔收入合并到企业应纳税所得额中交纳企业所得税。
（四）税收优惠政策有失公平
行业分类标准单一。个人独资企业和合伙企业的优惠政策十分匮乏。在小微企业中有大部分是以个体工商户、个人独资企业和合伙企业的形式存在，对他们生产经营所得课征个人所得税。
三、完善小微企业税收优惠政策的建议
（一）充分发挥税收优惠政策“组合拳”的作用
在横向上，制定涉及增值税、关税、企业所得税、个人所得税、印花税、房产税、土地增值税等一揽子的税收优惠政策。在纵向上，建立包括增值税、所得税等多税种配套协作的税收优惠政策，改变单一税种扶持的格局。
（二）降低税率
我国小微企业所得税税率只比大中型企业低5%。如果将小型微型企业所得税的税率从20%调低到15%；现行增值税小规模纳税人征收率由3%下调到2%，相当于每位小规模纳税人每年最多可减少8000元的税负。
（三）机器设备采取加速折旧
允许小微企业纳税人采用余额递减法和直线法相结合的方法。在资产使用年限的最初年份中，采用余额递减法，在使用余额递减法几年后，企业可以改用直线折旧法。
（四）建立“技术开发准备金”制度
一般小微企业可按收入总额的3%提取技术开发准备金，主要用于技术开发、技术信息及技术培训和研究设施等方面。设立“技术开发准备金”的企业还允许按其技术开发支出的25%直接从所得税额中抵免，实行“准备金”和“税收抵免”双重优惠。准备金提取后3年内未使用的，并入逾期当年收入总额计算缴纳企业所得税。
参考文献：
[1]国家税务总局所得税司.企业所得税汇算清缴汇总分析数据资料（2011年度）[M].北京：国家税务总局，2012.
[2]韩学勇.完善我国小微企业税收优惠政策研究——基于公平的视角[J].税收经济研究，2012，6（76）：21-26
[3]张伦伦，李建军，钟毅.小微企业税收优惠的依据评判及政策选择[J].税收经济研究，2013，1（77）：49-55.
关键词：小微企业 税收优惠政策 建议
中图分类号：F276.3 文献标识码：A 文章编号：1009-5349（2016）15-0059-01
一、小型微型企业税收优惠政策贯彻落实情况分析
（一）小型微型企业享受减免税额优惠情况
1.小型微型企业可享受增值税或营业税减免税额优惠情况
按2012年度数據测算，小微企业可享受增值税和营业税减免税额共计29.1亿元。其中：江苏省月销售额不超过2万元的小微企业实际缴纳增值税16.6亿元，占小微企业增值税纳税总额的比重为1.3%，占江苏省增值税税收总收入的比重为0.74%，占江苏省国税税收总收入的比重为0.35%；实际缴纳营业税12.5亿元，占小微企业营业税纳税总额的比重为1.1%，占营业税税收总收入的比重为0.75%，占江苏省地税税收总收入的比重为0.3%。
2.小型微型企业享受所得税减免税额优惠情况
2012年度小微企业的企业所得税减免、抵免税额64.14亿元，其中：减免税额62.12亿元，高新技术小微企业享受所得税减免税额27.88亿元；抵免税额2.02亿元。
（二）小型微型企业享受所得额优惠情况
2012年度小微企业所得额优惠总额313.04亿元。其中：免税收入202.39亿元；减计收入12.86亿元；加计扣除60.35亿元，其中研发费加计扣除55.91亿元；减免税所得额36.43亿元；创业投资抵扣所得1.01亿元。
（三）小型微型企业税收优惠政策落实效果分析
2012年度江苏国税系统共有445664家企业纳入本次税收调查，被调查的小微企业户數占到了调查总户数的98%。纳入调查的企业享受各种税收优惠额共计269.23亿元，户均受惠6.04万元，增值税受惠面为11.90%，所得税受惠面为39.01%，综合优惠率为0.23%。小微企业享受各种税的税收优惠额共计88.58亿元，户均受惠2.03万元，增值税受惠面为11.47%，所得税受惠面为39.53%，综合优惠率为0.14%。
二、影响小微企业税收优惠政策落实效果的原因分析
（一）税收普惠性政策门槛高
一是高新技术企业减按15%税率征收企业所得税的政策。按照现行的认定办法，高新技术企业认定须同时满足六项条件，实际上大部分小微企业无法同时达到这些标准。二是研发费用加计扣除50%的政策。研发活动必须符合“两个领域”的规定，不少小微企业也难以达到，小微企业的小发明、小改造、小专利一般不能列入加计扣除范围。
（二）优惠政策难以具体操作
由于税收优惠政策本身口径不够具体明确，统一的税收优惠政策难以操作落实。固定资产加速折旧优惠政策享受条件过于抽象，享受条件当中的“技术进步、产品更新换代较快”不太具体明确，无论是税务部门，还是纳税人都难以把握，实践中难以操作，这导致此项普惠性的政策成了“水中花、镜中月”。
（三）优惠利益难以保证纳税人完全受益
对企业减免或返还的增值税和营业税并不等于企业实际享受到的优惠额度，因为企业获得没有指定专项用途的减免税款还要作为一笔收入合并到企业应纳税所得额中交纳企业所得税。
（四）税收优惠政策有失公平
行业分类标准单一。个人独资企业和合伙企业的优惠政策十分匮乏。在小微企业中有大部分是以个体工商户、个人独资企业和合伙企业的形式存在，对他们生产经营所得课征个人所得税。
三、完善小微企业税收优惠政策的建议
（一）充分发挥税收优惠政策“组合拳”的作用
在横向上，制定涉及增值税、关税、企业所得税、个人所得税、印花税、房产税、土地增值税等一揽子的税收优惠政策。在纵向上，建立包括增值税、所得税等多税种配套协作的税收优惠政策，改变单一税种扶持的格局。
（二）降低税率
我国小微企业所得税税率只比大中型企业低5%。如果将小型微型企业所得税的税率从20%调低到15%；现行增值税小规模纳税人征收率由3%下调到2%，相当于每位小规模纳税人每年最多可减少8000元的税负。
（三）机器设备采取加速折旧
允许小微企业纳税人采用余额递减法和直线法相结合的方法。在资产使用年限的最初年份中，采用余额递减法，在使用余额递减法几年后，企业可以改用直线折旧法。
（四）建立“技术开发准备金”制度
一般小微企业可按收入总额的3%提取技术开发准备金，主要用于技术开发、技术信息及技术培训和研究设施等方面。设立“技术开发准备金”的企业还允许按其技术开发支出的25%直接从所得税额中抵免，实行“准备金”和“税收抵免”双重优惠。准备金提取后3年内未使用的，并入逾期当年收入总额计算缴纳企业所得税。
参考文献：
[1]国家税务总局所得税司.企业所得税汇算清缴汇总分析数据资料（2011年度）[M].北京：国家税务总局，2012.
[2]韩学勇.完善我国小微企业税收优惠政策研究——基于公平的视角[J].税收经济研究，2012，6（76）：21-26
[3]张伦伦，李建军，钟毅.小微企业税收优惠的依据评判及政策选择[J].税收经济研究，2013，1（77）：49-55.