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作者简介：张奇（1991-），男，汉族，山东青岛人，硕士，北京城建设计发展集团有限公司、黄山京建投资建设有限公司，研究方向：公司治理;张海凡（1993-），女，汉族，硕士，山东青岛人，海信视像科技股份有限公司，研究方向：公司治理。
摘 要：在我国企业内部控制框架体系日臻完善的背景下，各大上市公司内部控制仍旧问题频发，我们不得不思考上市公司的内部控制发挥作用了吗？内部控制制度怎样才能得到有效落实。本文以我国施工企业单位近十年来内部控制出现的大小问题为切入点，详细我国上市施工单位内部控制失效的原因，反思得以启示，探究加强内部控制有效性的多方面措施，以促进上市公司内部控制充分其发挥。
关键词：内部控制;内部审计;审计否定意见
中图分类号：F23 文献标识码：A doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2021.15.042
内部控制作为上市公司治理机制，应在规范企业管理，防控风险，促进企业健康发展及持续增值或盈利等方面充分发挥作用。随着我国企业内部控制“一个规范、三个指引”的颁布实施，标志着我国内部控制规范体系的形成，我国各大上市公司都已建立了适合自己企业的内部控制制度，并进行内部控制自我评价和内控审计。据统计截至2020年6月30日，在上交所和深交所挂牌上市的3199家公司中，共有3011家公司披露了内部控制自我评价报告，其中仅有1.59%，即48家公司披露其内部控制评价结论为非整体有效，看似整体效果不差，实则企业内部控制作用发挥差强人意，鉴于此进一步探究强化企业内部控制有效性。
1 我国施工单位内部控制失效原因分析
1.1 公司治理不健全
审计委员会在公司内部控制中具有重要的监督作用，尤其在公司管理层遵守法规、道德行为、利益冲突等方面负有监督职责。我国施工企业在2016-2019年四年的年度报告“董事会报告”章节中显示，公司董事会审计委员会由3名董事组成，其中独立董事2名，委员会主任由独立董事担任。施工企业内部控制失效原因之一就是公司治理层没有真正重视内控控制的实施，审计委员会不健全，监督失职。
1.2 公司风险管控未奏效
在2014年第一份否定意见内部控制审计报告中，曾明确指出由于施工企业未严格执行内部控制程序，对客户资信等级评估的执行存在重大缺陷，企业应收账款占流动资金的比重达50%以上，远高于西方发达国家20%水平。应收账款不能按期收回。公司在业务处理、交易决策时，就应当识别风险，然而连对被投资公司财务状况、经营成果、现金流量等财务因素的分析都没有做到，可见公司风险管控体系并未建立或实施，公司风险控制管理委员会形同虚设，导致公司缺乏有效的风险识别和应对能力，这对于我国施工企业在激烈的竞争流中生存与发展是重大隐患。
1.3 对子公司及控股公司监管不足
在施工企业近10年7次内部控制失效的事件中，4次均是因为其子公司及控股公司所出现的问题导致集团公司内部控制失效。施工企业缺乏一套严格完善的子公司管理体系，并且由于集团公司对子公司的各项业务都有着审批的职责，子公司各项业务均需由母公司审批通过后方可执行，那么在审批过程中航天通信集团公司的内控漏洞或失效，就给了子公司可乘之机或敞开方便之门。
1.4 證监部门处罚过轻
多次受到地方证监局和财政部门责令整改或调查的施工建设公司，频频地上榜，仍屡屡犯错。其根本原因在于，即使公司内部控制游走在国家制度规定底线的边缘，对于集团公司屡次内部控制失效，浙江证监局下发的都是整改措施而不是行政处罚，集团公司的违规行为几乎是“零经济成本”，企业内部控制对公司多项业务的放水却给公司带来极大利益。所以就出现了面对利大于弊的形势和处罚力度不强的证监部门，集团公司都无法停下内部控制频频失效的脚步。
2 我国施工单位内部控制问题的启示
尽管我国大多上市公司越来越重视和完善内部控制建设，但面对竞争日益激烈的市场，仍有诸多上市公司被爆出内部控制存在重大缺陷，错弊、财务造假行为时有发生。可见，让我国企业内部控制制度真正落地，在上市公司中充分发挥作用任重道远。通过航天通信集团公司内部控制问题案的分析启示如下。
2.1 从施工单位自身方面完善内部控制
2.1.1 应加强监督上市公司治理结构建设
公司治理结构是公司治理层面的组织架构，其完整程度会直接影响公司整体的组织架构，并且对于公司治理结构的设计，涉及独立董事制度的设立、董事会专业委员会的设置及设立董事会秘书三大模块，是上市公司经营运作的核心，亦承担公司健康、可持续发展的重要责任。因此，强制性监督公司健全治理结构，符合法律法规要求和发展战略要求，也符合公司管理控制要求及内外环境要求，不仅能给公司内部控制的实施带来有效监督，也能其提高竞争力和风险控制能力。
2.1.2 应建立内部控制信息及时传递系统
面对“万物互联”的趋势，公司内部控制管理也应逐步从现今点、线、面、体的传统模式，向链、网、云、雾转变。在公司内部建立内部控制网，并将其与“互联网+”相结合。使公司各职能部门及下属子公司与集团公司之间能够及时共享。针对传统的内部控制管理体制，公司监管层获取信息的途径及时效较为单一、延迟，要建立及时传递系统能最大化的发挥公司监管层的监督效力，并调动公司员工相互监督的积极性;并且将内部控制渗透到日常工作中，从而尽可能避免出现“事不关己高高挂起”的情况，使员工认识到内部控制并不是某职能部门或某组织的工作，而是与大家及公司未来息息相关。
2.1.3 应建立有效风险管控体系并实施
风险评估作为内部控制五大要素之一，是内部控制发挥作用的重要环节。上市公司实施内部控制应当在兼顾全面的基础上突出重点，对易于导致内部控制失效的环节作为公司风险管控的重点监督对象，以便及时发现风险并采取措施遏制。有效的公司内部控制不仅仅是一种防弊纠错的机制，更是一种管理方法、战略实施工具，内控部门要严格管控风险，保障实现公司战略目标。 2.1.4 应严格执行对子公司的监管和控制
集团企业的子公司涉及多个行业多个地区，集团为了实现整体战略目标和公司发展需要，就必须对其子公司进行控制与监管，将公司制定的相关决策规定贯彻到每个子公司中，并监督其有效实施。由于子公司的经济利益直接关系到集团的整体利益，则对子公司的监管和控制不仅能保证子公司经营状况和盈利能力，更能对公司内部控制有效实施提供保障，最终实现集团公司的整体利益最大化。
2.2 从外部审计方面强化监督质量
2.2.1 应不断提升审计人员自身业务能力
注册会计师需在较短的时间内完成所负责的上市公司审计业务，面对的错弊、违法手段层出不穷，审计人员自身业务能力和执业水平成为保证内部控制审计质量的关键。所以，注册会计师应不断地提升技术水平和业务能力，会计师事务所定期开展业务培训，强化各种审计能力及专业素养，关乎会计师事务所服务质量和生存发展，更关乎被审上市公司内部控制重大缺陷的揭示和督促内控作用的发挥及资本市场有序发展。
2.2.2 应要求审计人员谨遵职业操守
会计师事务所作为上市公司聘请的外部审计，是监督上市公司内部控制实施的最后一道防线。实证研究发现，审计任期小于6年时，审计任期的增加对审计质量具有正面影响，而当审计任期超过一定年份时，审计任期的增加对审计质量具有负面影响。聘请审计主体是会计师事务所与上市公司两方协商而来，并非一方一意为之，会计师事务所理应在任期过长之时及时终止聘任关系;除此之外，面对上市公司有意为之的内部控制问题不能与其为伍，而应坚守职业操守，督促上市公司自查、改正并披露，严把审计关。
2.3 从国家监管方面严查并加大处罚
2.3.1 严管内控落实，加大错弊违法处罚力度
规范上市公司内部控制评价和内部控制审计的披露、曝光，形成经常的社会监督;更要加大证监会等主管监管机构对错弊、违法上市公司的处罚力度，促使我国企业内控制度落地，真正建立起完善的现代企业治理机制。目前我国证监会等监管机构对上市公司违规违法行为的行政处罚太轻，违规违法利益大，无法真正抑制其铤而走险。证监会及各区域证監局作为直接监管机构，应当针对被审单位的内部控制进行全面审查与监管，不定期抽查内部控制落实情况，一旦发现没有切实执行整改措施或内部控制失效，导致公司出现舞弊、财务造假及违规违法等恶劣情况，应及时从严处罚，跟踪落实效果。而不能仅停留在问询或责令整改等“零处罚成本”的层面。为此，国家应强化监督，明确处罚等级制度，并且针对屡审屡错的上市公司加重惩处，倒逼企业内控发挥作用。
2.3.2 应细化内部控制实施相关法律法规
内部控制作为公司发展的重要调控机制，各上市公司按国家要求逐步建立内部控制制度并按要求披露相关文件，但内部控制落实普遍没有受到应有的重视。针对内部控制在各公司中的实施过程中存在的诸多问题而言，急需将内控“规范”上升至“法律”，出台违规处罚细则，出台中国的“萨班斯法案”，使上市公司真正认识到内部控制重大缺陷的影响，使企图钻空子者望而却步。
参考文献
[1]陈信元，夏立军.审计任期与审计质量：来自中国证券市场的经验证据[J].会计研究，2006，（01）：23-26.
[2]樊行健，肖光红.关于企业内部控制本质与概念的理论与反思[J].会计研究，2014，（2）：4-11.
[3]上海市内部审计师协会课题组.企业内部控制自我评估研究[J].审计研究，2009，（6）：34-40.
[4]叶陈刚，裘丽，张立娟.公司治理结构、内部控制质量与企业财务绩效[J].审计研究，2016，（2）：104-112.
[5]蔡名蕊.机构投资者持股、股权集中度与内部控制质量[J].财会学习，2016，（16）：1-4.
[6]周守华，胡为民，林斌，等.2012年中国上市公司内部控制研究[J].会计研究，2013，（7）：31-34.
摘 要：在我国企业内部控制框架体系日臻完善的背景下，各大上市公司内部控制仍旧问题频发，我们不得不思考上市公司的内部控制发挥作用了吗？内部控制制度怎样才能得到有效落实。本文以我国施工企业单位近十年来内部控制出现的大小问题为切入点，详细我国上市施工单位内部控制失效的原因，反思得以启示，探究加强内部控制有效性的多方面措施，以促进上市公司内部控制充分其发挥。
关键词：内部控制;内部审计;审计否定意见
中图分类号：F23 文献标识码：A doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2021.15.042
内部控制作为上市公司治理机制，应在规范企业管理，防控风险，促进企业健康发展及持续增值或盈利等方面充分发挥作用。随着我国企业内部控制“一个规范、三个指引”的颁布实施，标志着我国内部控制规范体系的形成，我国各大上市公司都已建立了适合自己企业的内部控制制度，并进行内部控制自我评价和内控审计。据统计截至2020年6月30日，在上交所和深交所挂牌上市的3199家公司中，共有3011家公司披露了内部控制自我评价报告，其中仅有1.59%，即48家公司披露其内部控制评价结论为非整体有效，看似整体效果不差，实则企业内部控制作用发挥差强人意，鉴于此进一步探究强化企业内部控制有效性。
1 我国施工单位内部控制失效原因分析
1.1 公司治理不健全
审计委员会在公司内部控制中具有重要的监督作用，尤其在公司管理层遵守法规、道德行为、利益冲突等方面负有监督职责。我国施工企业在2016-2019年四年的年度报告“董事会报告”章节中显示，公司董事会审计委员会由3名董事组成，其中独立董事2名，委员会主任由独立董事担任。施工企业内部控制失效原因之一就是公司治理层没有真正重视内控控制的实施，审计委员会不健全，监督失职。
1.2 公司风险管控未奏效
在2014年第一份否定意见内部控制审计报告中，曾明确指出由于施工企业未严格执行内部控制程序，对客户资信等级评估的执行存在重大缺陷，企业应收账款占流动资金的比重达50%以上，远高于西方发达国家20%水平。应收账款不能按期收回。公司在业务处理、交易决策时，就应当识别风险，然而连对被投资公司财务状况、经营成果、现金流量等财务因素的分析都没有做到，可见公司风险管控体系并未建立或实施，公司风险控制管理委员会形同虚设，导致公司缺乏有效的风险识别和应对能力，这对于我国施工企业在激烈的竞争流中生存与发展是重大隐患。
1.3 对子公司及控股公司监管不足
在施工企业近10年7次内部控制失效的事件中，4次均是因为其子公司及控股公司所出现的问题导致集团公司内部控制失效。施工企业缺乏一套严格完善的子公司管理体系，并且由于集团公司对子公司的各项业务都有着审批的职责，子公司各项业务均需由母公司审批通过后方可执行，那么在审批过程中航天通信集团公司的内控漏洞或失效，就给了子公司可乘之机或敞开方便之门。
1.4 證监部门处罚过轻
多次受到地方证监局和财政部门责令整改或调查的施工建设公司，频频地上榜，仍屡屡犯错。其根本原因在于，即使公司内部控制游走在国家制度规定底线的边缘，对于集团公司屡次内部控制失效，浙江证监局下发的都是整改措施而不是行政处罚，集团公司的违规行为几乎是“零经济成本”，企业内部控制对公司多项业务的放水却给公司带来极大利益。所以就出现了面对利大于弊的形势和处罚力度不强的证监部门，集团公司都无法停下内部控制频频失效的脚步。
2 我国施工单位内部控制问题的启示
尽管我国大多上市公司越来越重视和完善内部控制建设，但面对竞争日益激烈的市场，仍有诸多上市公司被爆出内部控制存在重大缺陷，错弊、财务造假行为时有发生。可见，让我国企业内部控制制度真正落地，在上市公司中充分发挥作用任重道远。通过航天通信集团公司内部控制问题案的分析启示如下。
2.1 从施工单位自身方面完善内部控制
2.1.1 应加强监督上市公司治理结构建设
公司治理结构是公司治理层面的组织架构，其完整程度会直接影响公司整体的组织架构，并且对于公司治理结构的设计，涉及独立董事制度的设立、董事会专业委员会的设置及设立董事会秘书三大模块，是上市公司经营运作的核心，亦承担公司健康、可持续发展的重要责任。因此，强制性监督公司健全治理结构，符合法律法规要求和发展战略要求，也符合公司管理控制要求及内外环境要求，不仅能给公司内部控制的实施带来有效监督，也能其提高竞争力和风险控制能力。
2.1.2 应建立内部控制信息及时传递系统
面对“万物互联”的趋势，公司内部控制管理也应逐步从现今点、线、面、体的传统模式，向链、网、云、雾转变。在公司内部建立内部控制网，并将其与“互联网+”相结合。使公司各职能部门及下属子公司与集团公司之间能够及时共享。针对传统的内部控制管理体制，公司监管层获取信息的途径及时效较为单一、延迟，要建立及时传递系统能最大化的发挥公司监管层的监督效力，并调动公司员工相互监督的积极性;并且将内部控制渗透到日常工作中，从而尽可能避免出现“事不关己高高挂起”的情况，使员工认识到内部控制并不是某职能部门或某组织的工作，而是与大家及公司未来息息相关。
2.1.3 应建立有效风险管控体系并实施
风险评估作为内部控制五大要素之一，是内部控制发挥作用的重要环节。上市公司实施内部控制应当在兼顾全面的基础上突出重点，对易于导致内部控制失效的环节作为公司风险管控的重点监督对象，以便及时发现风险并采取措施遏制。有效的公司内部控制不仅仅是一种防弊纠错的机制，更是一种管理方法、战略实施工具，内控部门要严格管控风险，保障实现公司战略目标。 2.1.4 应严格执行对子公司的监管和控制
集团企业的子公司涉及多个行业多个地区，集团为了实现整体战略目标和公司发展需要，就必须对其子公司进行控制与监管，将公司制定的相关决策规定贯彻到每个子公司中，并监督其有效实施。由于子公司的经济利益直接关系到集团的整体利益，则对子公司的监管和控制不仅能保证子公司经营状况和盈利能力，更能对公司内部控制有效实施提供保障，最终实现集团公司的整体利益最大化。
2.2 从外部审计方面强化监督质量
2.2.1 应不断提升审计人员自身业务能力
注册会计师需在较短的时间内完成所负责的上市公司审计业务，面对的错弊、违法手段层出不穷，审计人员自身业务能力和执业水平成为保证内部控制审计质量的关键。所以，注册会计师应不断地提升技术水平和业务能力，会计师事务所定期开展业务培训，强化各种审计能力及专业素养，关乎会计师事务所服务质量和生存发展，更关乎被审上市公司内部控制重大缺陷的揭示和督促内控作用的发挥及资本市场有序发展。
2.2.2 应要求审计人员谨遵职业操守
会计师事务所作为上市公司聘请的外部审计，是监督上市公司内部控制实施的最后一道防线。实证研究发现，审计任期小于6年时，审计任期的增加对审计质量具有正面影响，而当审计任期超过一定年份时，审计任期的增加对审计质量具有负面影响。聘请审计主体是会计师事务所与上市公司两方协商而来，并非一方一意为之，会计师事务所理应在任期过长之时及时终止聘任关系;除此之外，面对上市公司有意为之的内部控制问题不能与其为伍，而应坚守职业操守，督促上市公司自查、改正并披露，严把审计关。
2.3 从国家监管方面严查并加大处罚
2.3.1 严管内控落实，加大错弊违法处罚力度
规范上市公司内部控制评价和内部控制审计的披露、曝光，形成经常的社会监督;更要加大证监会等主管监管机构对错弊、违法上市公司的处罚力度，促使我国企业内控制度落地，真正建立起完善的现代企业治理机制。目前我国证监会等监管机构对上市公司违规违法行为的行政处罚太轻，违规违法利益大，无法真正抑制其铤而走险。证监会及各区域证監局作为直接监管机构，应当针对被审单位的内部控制进行全面审查与监管，不定期抽查内部控制落实情况，一旦发现没有切实执行整改措施或内部控制失效，导致公司出现舞弊、财务造假及违规违法等恶劣情况，应及时从严处罚，跟踪落实效果。而不能仅停留在问询或责令整改等“零处罚成本”的层面。为此，国家应强化监督，明确处罚等级制度，并且针对屡审屡错的上市公司加重惩处，倒逼企业内控发挥作用。
2.3.2 应细化内部控制实施相关法律法规
内部控制作为公司发展的重要调控机制，各上市公司按国家要求逐步建立内部控制制度并按要求披露相关文件，但内部控制落实普遍没有受到应有的重视。针对内部控制在各公司中的实施过程中存在的诸多问题而言，急需将内控“规范”上升至“法律”，出台违规处罚细则，出台中国的“萨班斯法案”，使上市公司真正认识到内部控制重大缺陷的影响，使企图钻空子者望而却步。
参考文献
[1]陈信元，夏立军.审计任期与审计质量：来自中国证券市场的经验证据[J].会计研究，2006，（01）：23-26.
[2]樊行健，肖光红.关于企业内部控制本质与概念的理论与反思[J].会计研究，2014，（2）：4-11.
[3]上海市内部审计师协会课题组.企业内部控制自我评估研究[J].审计研究，2009，（6）：34-40.
[4]叶陈刚，裘丽，张立娟.公司治理结构、内部控制质量与企业财务绩效[J].审计研究，2016，（2）：104-112.
[5]蔡名蕊.机构投资者持股、股权集中度与内部控制质量[J].财会学习，2016，（16）：1-4.
[6]周守华，胡为民，林斌，等.2012年中国上市公司内部控制研究[J].会计研究，2013，（7）：31-34.