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【摘要】全面预算管理对于提高事业单位会计信息质量、提高资金使用效率等具有重要的价值，针对实施过程中面临的会计信息质量不高、事业单位管理体制以及治理缺陷等带来的挑战，可以从强化组织、完善制度、注重执行等方面推动其在事业单位中的应用。
【关键词】事业单位 全面预算管理 应用
我国事业单位数量多，事业单位投入的经费规模大，如何用好财政资金，促进事业单位持续健康发展，是一个值得探讨的课题。特别是，我国正在深入推动事业单位改革，正在推动行政单位财务公开等等，这些行为的采取要求事业单位必须积极采纳、应用全面预算管理等管理模式，以提高单位财务管理水平。即将于2014年起在行政事业单位实施的《行政事业单位内部控制规范（试行）》则为全面预算管理的执行提供了有效的制度支持。
一、事业单位应用全面预算管理的基本流程
事业单位应用全面预算管理，必须有完善的预算书，并注重预算的执行与考核，只有这样才能构建出一个全过程执行、全方位管理、全员参与的预算管理体系，使预算真正落到实处。
（一）预算编制
全面预算管理的起点是编制预算书，首先，要做好预算编制准备，包括分析事业单位内部各部门的任务职责、事业单位本身的发展战略，分析历史上单位内部各部门的经费收入与支出情况，为预算编制提供基础素材。其次，要成立预算编制机构，事业单位内部财务部门要成为预算编制的主导力量，而其他部门则应该指派专门的人员负责预算编制工作。再次，组织预算编制，在财务部门明确预算编制的基本原则等内容后，各部门预算员要编制好部门预算，财务部门汇总后根据单位预算总额对部门预算进行调整，并将调整后的预算上报单位领导层，通过一定的审批程序后形成完整的预算书。
（二）预算执行
预算编制完成后必须推动预算执行，这主要包括三个方面的内容，首先，要将预算准确地传达到各部门，这种传达不仅包括预算数额的传达，还包括预算编制的相关内容，如预算落实的保障性文件等。其次，要组织各部门职工特别是部门负责人学习预算执行的基本方法、途径，帮助这些主体了解预算管理事项，调动他们参与预算管理的积极性，强调预算执行纪律，为全面预算管理的落实奠定基础。再次，预算的动态监控，在预算执行过程中，财务部门以及预算资金使用部门必须动态地对预算执行情况进行监督，以保障预算方案的落实。
（三）预算考核
全面预算管理的最后一步是预算考核，首先，要对预算执行情况进行评估，事业单位要以预算编制为基础，核对预算资金使用部门预算落实情况，并与预算编制中的资金用途等进行核对，确定两者之间金额、科目上的差异，从整体上考核预算资金的使用情况。其次，预算执行结果的应用，事业单位要根据评估结果制定相应的奖惩方案，并严格按照方案进行落实，以保障预算的严肃性。
二、事业单位应用全面预算管理面临的挑战
从事业单位实践来看，部分单位存在预算超标的现象，部分单位存在虽然总额得到控制但资金实际使用情况与预算编制科目相差较大，预算落实难以到位。导致这种现象的原因是多方面的，可以从会计信息质量、事业单位管理体系、事业单位治理缺陷等角度来考察。
（一）事业单位会计信息质量不高带来的挑战
真实、准确的会计信息是事业单位编制预算书、凝聚预算执行人气的必要保障，但现实中事业单位会计信息质量有待提高。首先，会计信息质量影响预算编制，部分事业单位存在帐实分离等问题，甚至出现将某会计科目下的部分经济活动调整到其他会计科目等不良行为，这不仅使得单位领导者无法了解预算具体执行情况，也为下一年度预算编制带来了挑战。其次，会计核算不及时，事业单位内部各部门拥有较大的自主权，在开展经济活动时可能出现不及时核报资金等问题，导致单位会计信息质量不高，这种变动影响预算编制过程的各种判断。
（二）事业单位管理体系带来的挑战
事业单位管理与行政单位、企业的管理模式都有所不同，其特有的管理模式可能对全面预算管理带来挑战。首先，从事业单位资金来源管理模式来看，如果事业单位资金由财政资金拨入或者差额拨入，则事业单位本身就会产生争取更多财政资金投入动力，因而在编制预算书时难以遵循“量入为出”等成本控制理念，也不会形成预算管理的良好氛围，不利于预算执行。其次，从事业单位内部资金管理模式来看，大量的事业单位可以通过科研等方式获取一定的资金，这些预算外资金便成为各部门共同关注的焦点，甚至会形成一种预算资金用完后争取预算外资金等不正确的预算执行理念，导致预算难以落实。
（三）事业单位治理缺陷带来的挑战
首先，单位内部治理结构不完善，相比于企业完善的权利制衡机制，事业单位内部组织机构设置完备性相对不足，更为容易出现“讲人情、攀关系”等支出，这就使得在预算执行、监督过程中容易出现“睁一只眼闭一只眼”，只要不违法能过关就过关等现象，从而给预算管理带来挑战。其次，单位全面预算执行管理不到位，缺乏全方位、全过程的管理，也难以动员参与到管理过程中来，特别是，部分事业单位职工认为参与全过程管理容易出现“越权”、“与领导者作对”等问题，不愿意甚至不敢参与到全过程管理当中，难以达到全面预算管理的目标。再次，全面预算管理渠道不畅通，无论是事业单位内部负有管理职责的部门，还是单位职工，在参与全面预算管理过程中都面临渠道不畅的问题，甚至根本难以获取各项经济活动的资金信息，更无需讨论参与管理。
三、促进全面预算管理在事业单位中的应用探讨
推行全面预算管理对于事业单位而言意义重大，特别是随着事业单位会计信息质量要求的提升，事业单位管理规范化水平的提升，必须充分而有效地发挥包括预算管理在内的管理工具的作用。针对全面预算管理中存在的问题，未来可以从强化组织、完善制度、注重执行等方面推动全面预算管理在事业单位中的应用。 （一）强化组织促进全面预算管理应用
首先，事业单位要努力提高全面预算管理实施机构的规格，全面预算管理的实施不能由财务部门单独完成，而要以资金使用单位为主体，财务部门作为组织、监督单位参与实施（财务部门自身的部门经费作为主体），通过高规格的机构解决全面预算管理实施中的各种矛盾和问题。其次，要加强预算编制过程的组织，在编制过程中，财务部门要编制预算编制说明，帮助各部门预算编制人员了解如何编制预算方案，提高预算编制水平。再次，要强化全面预算管理实施过程的组织管理，资金使用单位要严格按照预算方案，制定资金使用计划，在使用过程中要树立成本节约意识，努力将资金支出控制在预算范围内。财务部门、审计部门等预算执行参与、监督部门则要加强对预算执行情况的监督。
（二）完善制度促进全面预算管理应用
首先，要建立和完善财务公开制度，事业单位要将全部资金纳入预算范围内，并建立完善的财务公开制度，在预算编制完成后公示预算情况，在会计年度末期则公示预算执行情况，对于这种公开的内容，财务会计要签字确认，保障数据的真实准确。其次，要建立和完善预算配套管理制度，包括预算调整制度、预算执行情况评估制度、预算执行奖惩制度等，如预算调整制度要明确调整的范围、调整的程序、调整过程的监督，避免随意调整。预算执行奖惩制度则应该明确预算资金盈余、超支的处理方案，严肃全面预算管理纪律。此外，事业单位还要制定全面预算管理实施意见、实施细则等制度，通过实施意见从宏观的角度明确全面预算管理的方针政策，通过实施细则明确具体的操作方案。
（三）注重执行促进全面预算管理应用
首先，要明确责任推动全面预算管理应用，事业单位要建立单位一把手负总责、各部门负责人对单位负责的执行体系，通过责任主体的明确调动部门负责人的积极性，保障整个单位预算管理落到实处。其次，要营造环境创新渠道调动职工参与全面预算管理的积极性，事业单位要通过职工大会、互联网、宣传栏等方式在单位内部营造良好的环境，同时利用互联网等手段创新职工参与全面预算管理的渠道，增强其参与的便利性，以此调动广大职工的积极性。
参考文献
[1]孙日辉.浅析事业单位全面预算管理中存在的问题与对策[J].现代商业，2013（17）.
[2]邓雪芹.浅析行政事业单位全面预算管理[J].会计师，2013（04）.
[3]吴薪.行政事业单位全面预算管理研究[J].行政事业资产与财务，2013（10）.
[4]杜江洋.行政事业单位全面预算管理与内部控制建设探讨[J].中国外资，2013（02）.
作者简介：徐烨（1981-），女，浙江温州，就职于江苏省地震工程研究院，会计师。
（编辑：唐荣波）
【关键词】事业单位 全面预算管理 应用
我国事业单位数量多，事业单位投入的经费规模大，如何用好财政资金，促进事业单位持续健康发展，是一个值得探讨的课题。特别是，我国正在深入推动事业单位改革，正在推动行政单位财务公开等等，这些行为的采取要求事业单位必须积极采纳、应用全面预算管理等管理模式，以提高单位财务管理水平。即将于2014年起在行政事业单位实施的《行政事业单位内部控制规范（试行）》则为全面预算管理的执行提供了有效的制度支持。
一、事业单位应用全面预算管理的基本流程
事业单位应用全面预算管理，必须有完善的预算书，并注重预算的执行与考核，只有这样才能构建出一个全过程执行、全方位管理、全员参与的预算管理体系，使预算真正落到实处。
（一）预算编制
全面预算管理的起点是编制预算书，首先，要做好预算编制准备，包括分析事业单位内部各部门的任务职责、事业单位本身的发展战略，分析历史上单位内部各部门的经费收入与支出情况，为预算编制提供基础素材。其次，要成立预算编制机构，事业单位内部财务部门要成为预算编制的主导力量，而其他部门则应该指派专门的人员负责预算编制工作。再次，组织预算编制，在财务部门明确预算编制的基本原则等内容后，各部门预算员要编制好部门预算，财务部门汇总后根据单位预算总额对部门预算进行调整，并将调整后的预算上报单位领导层，通过一定的审批程序后形成完整的预算书。
（二）预算执行
预算编制完成后必须推动预算执行，这主要包括三个方面的内容，首先，要将预算准确地传达到各部门，这种传达不仅包括预算数额的传达，还包括预算编制的相关内容，如预算落实的保障性文件等。其次，要组织各部门职工特别是部门负责人学习预算执行的基本方法、途径，帮助这些主体了解预算管理事项，调动他们参与预算管理的积极性，强调预算执行纪律，为全面预算管理的落实奠定基础。再次，预算的动态监控，在预算执行过程中，财务部门以及预算资金使用部门必须动态地对预算执行情况进行监督，以保障预算方案的落实。
（三）预算考核
全面预算管理的最后一步是预算考核，首先，要对预算执行情况进行评估，事业单位要以预算编制为基础，核对预算资金使用部门预算落实情况，并与预算编制中的资金用途等进行核对，确定两者之间金额、科目上的差异，从整体上考核预算资金的使用情况。其次，预算执行结果的应用，事业单位要根据评估结果制定相应的奖惩方案，并严格按照方案进行落实，以保障预算的严肃性。
二、事业单位应用全面预算管理面临的挑战
从事业单位实践来看，部分单位存在预算超标的现象，部分单位存在虽然总额得到控制但资金实际使用情况与预算编制科目相差较大，预算落实难以到位。导致这种现象的原因是多方面的，可以从会计信息质量、事业单位管理体系、事业单位治理缺陷等角度来考察。
（一）事业单位会计信息质量不高带来的挑战
真实、准确的会计信息是事业单位编制预算书、凝聚预算执行人气的必要保障，但现实中事业单位会计信息质量有待提高。首先，会计信息质量影响预算编制，部分事业单位存在帐实分离等问题，甚至出现将某会计科目下的部分经济活动调整到其他会计科目等不良行为，这不仅使得单位领导者无法了解预算具体执行情况，也为下一年度预算编制带来了挑战。其次，会计核算不及时，事业单位内部各部门拥有较大的自主权，在开展经济活动时可能出现不及时核报资金等问题，导致单位会计信息质量不高，这种变动影响预算编制过程的各种判断。
（二）事业单位管理体系带来的挑战
事业单位管理与行政单位、企业的管理模式都有所不同，其特有的管理模式可能对全面预算管理带来挑战。首先，从事业单位资金来源管理模式来看，如果事业单位资金由财政资金拨入或者差额拨入，则事业单位本身就会产生争取更多财政资金投入动力，因而在编制预算书时难以遵循“量入为出”等成本控制理念，也不会形成预算管理的良好氛围，不利于预算执行。其次，从事业单位内部资金管理模式来看，大量的事业单位可以通过科研等方式获取一定的资金，这些预算外资金便成为各部门共同关注的焦点，甚至会形成一种预算资金用完后争取预算外资金等不正确的预算执行理念，导致预算难以落实。
（三）事业单位治理缺陷带来的挑战
首先，单位内部治理结构不完善，相比于企业完善的权利制衡机制，事业单位内部组织机构设置完备性相对不足，更为容易出现“讲人情、攀关系”等支出，这就使得在预算执行、监督过程中容易出现“睁一只眼闭一只眼”，只要不违法能过关就过关等现象，从而给预算管理带来挑战。其次，单位全面预算执行管理不到位，缺乏全方位、全过程的管理，也难以动员参与到管理过程中来，特别是，部分事业单位职工认为参与全过程管理容易出现“越权”、“与领导者作对”等问题，不愿意甚至不敢参与到全过程管理当中，难以达到全面预算管理的目标。再次，全面预算管理渠道不畅通，无论是事业单位内部负有管理职责的部门，还是单位职工，在参与全面预算管理过程中都面临渠道不畅的问题，甚至根本难以获取各项经济活动的资金信息，更无需讨论参与管理。
三、促进全面预算管理在事业单位中的应用探讨
推行全面预算管理对于事业单位而言意义重大，特别是随着事业单位会计信息质量要求的提升，事业单位管理规范化水平的提升，必须充分而有效地发挥包括预算管理在内的管理工具的作用。针对全面预算管理中存在的问题，未来可以从强化组织、完善制度、注重执行等方面推动全面预算管理在事业单位中的应用。 （一）强化组织促进全面预算管理应用
首先，事业单位要努力提高全面预算管理实施机构的规格，全面预算管理的实施不能由财务部门单独完成，而要以资金使用单位为主体，财务部门作为组织、监督单位参与实施（财务部门自身的部门经费作为主体），通过高规格的机构解决全面预算管理实施中的各种矛盾和问题。其次，要加强预算编制过程的组织，在编制过程中，财务部门要编制预算编制说明，帮助各部门预算编制人员了解如何编制预算方案，提高预算编制水平。再次，要强化全面预算管理实施过程的组织管理，资金使用单位要严格按照预算方案，制定资金使用计划，在使用过程中要树立成本节约意识，努力将资金支出控制在预算范围内。财务部门、审计部门等预算执行参与、监督部门则要加强对预算执行情况的监督。
（二）完善制度促进全面预算管理应用
首先，要建立和完善财务公开制度，事业单位要将全部资金纳入预算范围内，并建立完善的财务公开制度，在预算编制完成后公示预算情况，在会计年度末期则公示预算执行情况，对于这种公开的内容，财务会计要签字确认，保障数据的真实准确。其次，要建立和完善预算配套管理制度，包括预算调整制度、预算执行情况评估制度、预算执行奖惩制度等，如预算调整制度要明确调整的范围、调整的程序、调整过程的监督，避免随意调整。预算执行奖惩制度则应该明确预算资金盈余、超支的处理方案，严肃全面预算管理纪律。此外，事业单位还要制定全面预算管理实施意见、实施细则等制度，通过实施意见从宏观的角度明确全面预算管理的方针政策，通过实施细则明确具体的操作方案。
（三）注重执行促进全面预算管理应用
首先，要明确责任推动全面预算管理应用，事业单位要建立单位一把手负总责、各部门负责人对单位负责的执行体系，通过责任主体的明确调动部门负责人的积极性，保障整个单位预算管理落到实处。其次，要营造环境创新渠道调动职工参与全面预算管理的积极性，事业单位要通过职工大会、互联网、宣传栏等方式在单位内部营造良好的环境，同时利用互联网等手段创新职工参与全面预算管理的渠道，增强其参与的便利性，以此调动广大职工的积极性。
参考文献
[1]孙日辉.浅析事业单位全面预算管理中存在的问题与对策[J].现代商业，2013（17）.
[2]邓雪芹.浅析行政事业单位全面预算管理[J].会计师，2013（04）.
[3]吴薪.行政事业单位全面预算管理研究[J].行政事业资产与财务，2013（10）.
[4]杜江洋.行政事业单位全面预算管理与内部控制建设探讨[J].中国外资，2013（02）.
作者简介：徐烨（1981-），女，浙江温州，就职于江苏省地震工程研究院，会计师。
（编辑：唐荣波）