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[摘要]公司治理是对公司进行管理和控制，协调公司制度下公司内部不同利益相关之间的利益和行为等一系列法规制度的统称。是现代企业制度的基石。本文分析了内部审计和公司治理之间的关系，指出了存在的问题，探讨了完善的途径。
[关键词]公司治理 内部审计 内部控制
公司治理主要是指股东对经营者的一种监督与制衡机制。即通过一种制度安排，来合理地配置所有者与经营者之间的权利与责任关系。公司的完善治理应具备一个良好的内部控制系统，而有效的内部审计是公司治理中形成权力制衡机制并促使其有效运行的重要手段。国际内部审计师协会曾在《内部审计实务标准》及《职责说明》中对内部审计界定为：“内部审计是一种独立、客观的保证工作和咨询活动，其目的是为机构增加价值并提高机构的运作效率。采取系统化、规范化的方法对风险管理、控制及治理程序进行评价，提高它们的效率，从而帮助组织实现目标。”
一、公司治理与内部审计的关系
(一)内部审计是为企业科学经营管理而产生的
内部审计起源于受托责任关系，“受托责任关系是资源占有人实现对资源的有效管理与使用的必要手段和保证机制，而审计是受托责任关系能够顺利实现的必要手段和保证机制”。即内部审计是经营管理实行分权制的产物，是在受托经济责任关系下，基于经济监督的需要而产生和发展的。因此，内部审计是捍卫企业内控体系与公司治理结构的重要手段。
(二)内部审计是公司治理的有机组成部分
内部审计能够保证所有者与经营者权力的制衡，是提高公司治理有效性的重要手段。健全的公司治理是促使内部审计有效运行，保证内部审计功能发挥的前提和基础。同时内部审计又反作用于公司治理结构，在公司治理中为管理层监督评价会计制度和其他控制制度的有效执行提供保证，成为公司治理不可或缺的组成部分。
(三)内部审计是公司治理健康有序发展的必要手段
内部审计不仅可以针对发现的问题提出有建设性的意见和建议，保护股东或企业的利益，维护企业的合法权益，还能够完善现代公司治理体系，使公司治理结构更趋合理。内部审计能够对公司治理行为的有效陛起到质量上的保障作用，这种作用是其他监督体系所无法替代的。
二、我国内部审计方面存在的问题
(一)内部审计人员的专业技能和公司治理的要求差距很大
目前我国内部审计师专业技能职业素养参差不齐，仅仅对财务资料进行审核，缺乏与职业相适应的敏锐洞察力和判断力，缺乏现代经济管理知识。从学历水平看，内审人员大多为大中专学历，本科学历较少，研究生学历就更屈指可数了，许多内审人员都是在机构改革和重组过程中，从其他部门转岗到内审部门，专业知识先天不足；从执业能力看，大多数内审人员受专业和审计经验限制，仅能从事财务收支审计，缺乏对企业经营活动全局的审计能力，熟悉计算机技术和法律专业知识并能在审计中加以应用的能力更显不足。
(二)对内部审计的认识不足，严重造成内部审计机构地位低下和独立性差
按照中国证监会2002年发布的艇上市公司治理准则》中规定，上市公司董事会可以设立审计委员会。但在我国目前上市公司中。仍有许多公司未设立审计委员会。这说明设立审计委员会未成为强制规定时，上市公司决策层对内部审计认识不足。对内部审计认识不足，必然使内部审计机构和人员的稳定性得不到保障，审计机构的设置基本上平行或低于其他部门不能有效地对财务部门、财务总监、总经理、董事进行监督。也必然导致审计机构地位不高、独立性较差和内部审计人员涣散。
(三)内部审计还处在传统的“查错防弊”的阶段，无法跟上时代的需要
在全面实现内部审计职能的要求下，内部审计的工作重点必须从传统的“查错防弊”转向为公司内部的管理、决策及效益服务，其作业范围也应突破财务领域的局限。而我国现实情况是，大多数公司内部审计机构和人员的工作范围仍仅限于传统的经济监督审计，无法涉及公司经济管理活动，内部审计的管理职能未得到充分的发挥；同时内部审计部门无权对本公司财务进行审计，无法对本公司的财务收支活动进行有效地监督，这是内部审计机构由本公司财务部门领导所导致的结果。这种先天性缺陷必然形成内部审计工作范围的片面性，造成对管理活动审计的相对淡化。
三、完善内部审计工作
(一)发挥内部审计对强化公司治理的作用
1 提供信息：在组织营运绩效改善方面，内部审计扮演着重要角色，无论在业务审计还是财务审计方面，皆可从审计的结果中产生一些重要的信息，提供给管理者在作营运活动规划与控制决策时作为参考。
2 监督：监督是内部控制五个组成要素之一，而控制是公司治理的重要组成部分，其中的间断性评估功能，主要由内部审计人员来提供。如果缺少监督，很多事情恐怕都很难成功，内部控制或公司治理也不会有效。
3 协助功能：在协助董事会的审计委员会有效运作中发挥积极作用。
(二)寻求更好地发挥内部审计功能的途径
1 管理层应重视并支持内审工作。内部审计能否有效的进行审计监督，与其在公司中的地位、权力等密切相关。因此，管理阶层应重视内部审计的权限，使此制度发挥功效。管理阶层还应在内部控制评估、治理架构的建立与评估以及风险管理流程的评估等方面，支持内部审计人员的工作。
2 建立健全内审制度。为健全内部控制，改善经营管理，提高资金使用效果及经济效益，应建立健全内审制度，对包括制度架构的建立，强化信息的披露等加以规范，引进审计委员会的工作相配合，审计委员会和内部审计师之间进行独立沟通，在审查企业内部控制程序的有效性、外部审计人员聘任更换和报酬支付、监控风险以及提高财务透明度等事项上，给予内部审计以支持与帮助。
3 提高审计人员的素质。包括道德素质、沟通技能、专业能力等，鼓励定期进修，促进内部审计人员素质、工作水平和地位的提高。如加强岗位资格证书制度、后续教育制度、出国考察培训等。
参考文献
[1]张良悦完善公司治理有赖于有效的资本市场[J]．经济经纬2003，(6)
[2]叶晓玲．公司治理的内部审计研究[J]．会计之友，2007(7)
[关键词]公司治理 内部审计 内部控制
公司治理主要是指股东对经营者的一种监督与制衡机制。即通过一种制度安排，来合理地配置所有者与经营者之间的权利与责任关系。公司的完善治理应具备一个良好的内部控制系统，而有效的内部审计是公司治理中形成权力制衡机制并促使其有效运行的重要手段。国际内部审计师协会曾在《内部审计实务标准》及《职责说明》中对内部审计界定为：“内部审计是一种独立、客观的保证工作和咨询活动，其目的是为机构增加价值并提高机构的运作效率。采取系统化、规范化的方法对风险管理、控制及治理程序进行评价，提高它们的效率，从而帮助组织实现目标。”
一、公司治理与内部审计的关系
(一)内部审计是为企业科学经营管理而产生的
内部审计起源于受托责任关系，“受托责任关系是资源占有人实现对资源的有效管理与使用的必要手段和保证机制，而审计是受托责任关系能够顺利实现的必要手段和保证机制”。即内部审计是经营管理实行分权制的产物，是在受托经济责任关系下，基于经济监督的需要而产生和发展的。因此，内部审计是捍卫企业内控体系与公司治理结构的重要手段。
(二)内部审计是公司治理的有机组成部分
内部审计能够保证所有者与经营者权力的制衡，是提高公司治理有效性的重要手段。健全的公司治理是促使内部审计有效运行，保证内部审计功能发挥的前提和基础。同时内部审计又反作用于公司治理结构，在公司治理中为管理层监督评价会计制度和其他控制制度的有效执行提供保证，成为公司治理不可或缺的组成部分。
(三)内部审计是公司治理健康有序发展的必要手段
内部审计不仅可以针对发现的问题提出有建设性的意见和建议，保护股东或企业的利益，维护企业的合法权益，还能够完善现代公司治理体系，使公司治理结构更趋合理。内部审计能够对公司治理行为的有效陛起到质量上的保障作用，这种作用是其他监督体系所无法替代的。
二、我国内部审计方面存在的问题
(一)内部审计人员的专业技能和公司治理的要求差距很大
目前我国内部审计师专业技能职业素养参差不齐，仅仅对财务资料进行审核，缺乏与职业相适应的敏锐洞察力和判断力，缺乏现代经济管理知识。从学历水平看，内审人员大多为大中专学历，本科学历较少，研究生学历就更屈指可数了，许多内审人员都是在机构改革和重组过程中，从其他部门转岗到内审部门，专业知识先天不足；从执业能力看，大多数内审人员受专业和审计经验限制，仅能从事财务收支审计，缺乏对企业经营活动全局的审计能力，熟悉计算机技术和法律专业知识并能在审计中加以应用的能力更显不足。
(二)对内部审计的认识不足，严重造成内部审计机构地位低下和独立性差
按照中国证监会2002年发布的艇上市公司治理准则》中规定，上市公司董事会可以设立审计委员会。但在我国目前上市公司中。仍有许多公司未设立审计委员会。这说明设立审计委员会未成为强制规定时，上市公司决策层对内部审计认识不足。对内部审计认识不足，必然使内部审计机构和人员的稳定性得不到保障，审计机构的设置基本上平行或低于其他部门不能有效地对财务部门、财务总监、总经理、董事进行监督。也必然导致审计机构地位不高、独立性较差和内部审计人员涣散。
(三)内部审计还处在传统的“查错防弊”的阶段，无法跟上时代的需要
在全面实现内部审计职能的要求下，内部审计的工作重点必须从传统的“查错防弊”转向为公司内部的管理、决策及效益服务，其作业范围也应突破财务领域的局限。而我国现实情况是，大多数公司内部审计机构和人员的工作范围仍仅限于传统的经济监督审计，无法涉及公司经济管理活动，内部审计的管理职能未得到充分的发挥；同时内部审计部门无权对本公司财务进行审计，无法对本公司的财务收支活动进行有效地监督，这是内部审计机构由本公司财务部门领导所导致的结果。这种先天性缺陷必然形成内部审计工作范围的片面性，造成对管理活动审计的相对淡化。
三、完善内部审计工作
(一)发挥内部审计对强化公司治理的作用
1 提供信息：在组织营运绩效改善方面，内部审计扮演着重要角色，无论在业务审计还是财务审计方面，皆可从审计的结果中产生一些重要的信息，提供给管理者在作营运活动规划与控制决策时作为参考。
2 监督：监督是内部控制五个组成要素之一，而控制是公司治理的重要组成部分，其中的间断性评估功能，主要由内部审计人员来提供。如果缺少监督，很多事情恐怕都很难成功，内部控制或公司治理也不会有效。
3 协助功能：在协助董事会的审计委员会有效运作中发挥积极作用。
(二)寻求更好地发挥内部审计功能的途径
1 管理层应重视并支持内审工作。内部审计能否有效的进行审计监督，与其在公司中的地位、权力等密切相关。因此，管理阶层应重视内部审计的权限，使此制度发挥功效。管理阶层还应在内部控制评估、治理架构的建立与评估以及风险管理流程的评估等方面，支持内部审计人员的工作。
2 建立健全内审制度。为健全内部控制，改善经营管理，提高资金使用效果及经济效益，应建立健全内审制度，对包括制度架构的建立，强化信息的披露等加以规范，引进审计委员会的工作相配合，审计委员会和内部审计师之间进行独立沟通，在审查企业内部控制程序的有效性、外部审计人员聘任更换和报酬支付、监控风险以及提高财务透明度等事项上，给予内部审计以支持与帮助。
3 提高审计人员的素质。包括道德素质、沟通技能、专业能力等，鼓励定期进修，促进内部审计人员素质、工作水平和地位的提高。如加强岗位资格证书制度、后续教育制度、出国考察培训等。
参考文献
[1]张良悦完善公司治理有赖于有效的资本市场[J]．经济经纬2003，(6)
[2]叶晓玲．公司治理的内部审计研究[J]．会计之友，2007(7)