[摘 要]21世纪是“知识经济”时代，科学管理已成为一单位兴衰成败的瓶颈因素，作为科学管理手段之一的内部控制也越来越受到社会各方面的关注和重视。在货币资金内部控制方面同时也存在诸多问题。针对货币资金管理工作中存在的漏洞，文章提出加强实施货币资金内部控制的有效策略，以供同行探讨。
　　[关键词]货币资金；内部控制；措施
　　中图分类号：F275.1 文献标识码：A 文章编号：1009-914X（2014）01-0163-01
　　内部控制，是指单位为保全资产的安全完整，提高会计信息质量，确保有关法律、法规和规章制度及单位经营管理方针政策的贯彻执行，避免或降低各种风险，提高经营管理效率，实现单位经营管理目标而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。
　　在日常工作中，许多单位货币资金内部控制制度不健全，也有的单位虽然建立了相对完善的货币资金内部控制制度，但实际操作中执行能力不强，货币资金内部控制制度没有得到有效执行，给舞弊者留下了可乘之机。舞弊者为达到其目的，挖空心思采取涂改原始凭证，不开收据、不记账、私自转账套取现金等多种手段钻内部控制的漏洞，进行舞弊。在制定货币资金内部控制制度时，应着重从以下方面加强控制：
　　（一）货币币资金的支出。从某种意义上讲，节流等于开源。因此，控制非法和不合理的资金流出，等于为单位带来了等量资金流人。为此，要做到四审四看。一是审支付申请，看申请是否有理有据。二是审支付审批，看审批程序、权限是否正确，审批手续是否完备。有无越级审批等现象。三是审支付复核。四是审支付办理，看货币资金支付是否按审批意见和规定程序、途径办理，对于违反上述规定的要求，出纳人员有权拒绝办理。出纳人员可根据本单位的职责分工及时登记现金和银行存款出纳簿或日记账册。
　　（二）货币资金收入流程及控制。如果企业配有收银机，企业的售货员或营业员应于每天营业结束后，在由专门人员监督下将当天销货营业额中应有的现金收入数同收银机自动记录的累计数相核对，并填制收款单，连同现金收银机上自动打印的纸带交记账员登记现金日记账。如果发现现金收入数同收银机记录的累计数不一致，应对差异进行调查。该流程的控制要点是防止营业员随意删除收银机里的收款汜录。如果企业分别营业柜和收款柜销售商品，一般而言，应由营业人员开具一式三联的销售发票和收据，收款人员收款时，应仔细核对营业人员开绐顾客的销售发票或收据的金额与交来的现金数额是否一致，收款并加盖戳记，该流程的控制内容主要有：开票人和收款人相分离；根据不同联次的发票分别编制销售日报和收款日报，并进行相互核对，从而保证销售和收款金额的正确。出纳部门零星项目的现金收入业务处理流程反映企、业因收取租金、押金、罚金、赔款等在出纳部门直接收取现金的业务流程的控制内容主要有：开票和收款部门分离，出纳员只有凭审核过的收款通知才可办理收款，出具收款收据；现金总账和明细账分别由出纳员和会计登汜和保管，定期进行账账核对；定期进行收款通知单、现金日记账和总账的核对，以便发现是否多收、少收以及登账错误等。要摘清楚钱是从哪来的，以什么形式来的，来了多少，还缺多少，这此钱是干什么用的。目前，小金库现象、账外账现象在企事业单位都或多或少地存在，这就给了不法分子可乘之机，账外的钱要比账内的钱自由的多。
　　（三）银行开户。中国人民银行制定的《支付结算办法》等有关规定，对银行账户的开立、管理等作了具体规定，在此不再赘述。但在实际中，有些单位往往在一个银行开立多个账户，或者跨行开立多个账户，只管开户，不管管理。把单位收到的款项以各种名义进行存取，大大方便了某些不法分子的不法行为。近年来，财政部会同审计署、中国人民银行对单位银行账户开立情况等进行了专项检查和整治，不仅减轻了银行的管理负担，也给一些乱开户的单位敲响了警钟。
　　（四）现金盘存。现金是流动性最强的资产，使用方便，也是犯罪分子最青睐的对象。各类性质的财务会计制度都要求对现金进行日清月结，其目的也在于此。“单位应当定期和不定期的进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。如发现不符，应即时查明原因，按有关的会计规定进行处理。但在日常中，出纳往往是一个人，因此，盘点库存现金也是由他本人来完成，其他人没有办法监督，完全凭着出纳人员的个人素质进行这个工作。很显然，长期这样做的办法存在着纰漏，最好再增加第三者进行监督。
　　（五）经常与银行和客户对账。这就使单位发生的每一笔业务都明朗化，完全是透明的。大家所熟悉的与银行之间的对账，至少每月一次，如有未达账项，还要及时编制余额调节表，说明原因。但在现实中很少有企业能做到每月与银行对一次账。企业与客户之间，就目前的情况来看，上门对账的儿乎没有。比较好的是通过电话催账或函询的方法，这种方法虽然亟待改进，但也能起到一定的作用。好多的“蛀虫”就是利用单位之间这种不经常对账的漏洞，利用往来账款，虚构各项经济业务，最后终饱私囊。
　　（六）票据及印章的保管。明确各种种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记账簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。发票、收据控制是利用发票、收据编号的连续性，核对收到的货币资金与发票、收据金额是否一致，以确保收到的货币资金全部人账的一种完整性控制手段。发票分类很多，例如增值税发票、运输发票，因为这两种发票涉及国家税收，且有国家税务机关负责监督检查，因此涉及这前餐饮服务业等发票及收据管理较混乱，给控制设计增加了难度。因此，对于发票、收据必须加强其印、收、发、存的管理，建账核算。在此基础上，利用这类发票的连续编号，设计一岗位，负责其存根联与人账的记账联定期或不定期抽查核对工作，及时发现其中的錯弊。财务专用章应由授权的专人自行保管，个人名章必须由本人或者授权人员保管。任何单位，严禁由一人保管支付款所需的全部印章。
　　（七）财会人员的任用。财会工作是一个单位的核心部门。目前，全社会都在崇尚人本主义。《会计法》单位负责人对本单位的会计工作和会汁资料的真实性、完整性负责。财政部发布的《内部会计控制规范——货币资金》规定：会计人员是会计工作的主要承担者，充分发挥其积极作用对于内部会计控制至关重要。会计人员的诚实状况、敬业精神、业务知识以及工作能力、创新能力等方面素质的优劣，是内部控制有效与否的决定因素。如果人员的政治素质与业务素质不高，并且粗心大意，对内部控制的程序措施和方法理解错误、判断失误、曲解等都会造成内部控制失效。因此，提高财会、审计部门专业人员的知识水平和专业胜任能力，特别是以诚信为标志的职业道德水平显得尤其重要。
　　（八）实行不相容职务相互分离。该控制方法要求单位按照不相容职务相分离的原则，合理设置会计及相关工作岗位，明确各岗位的职责权限，某些职务分别由两个或两个以上的工作人员担任，形成相互制约的机制，以避免或减少差错，确保岗位之间权责分明、相互制约、相互监督。不相容职务的分离主要包括：经济业务的授权批准者与业务执行者应当分离；经济业务的审核监督者与业务经办者应当分离；经济业务的会计记录者与业务经办者应当分离；经济业务的会计记录者与财产保管者应当分离；财产保管者与业务经办者应当分离；经济业务的授权批准者与检查者应当分离
　　（九）加强单位领导对货币资金内部控制的重视。单位领导对货币资金内部控制的重视程度是促使货币资金内部控制制度有效执行的关键。不管内部控制制度设计如何完善，如果得不到单位领导的充分重视和有效执行，其结果只能等同于没有控制，同样会给单位带来巨大的风险。在现实生活中，存在着某些单位领导以自身行为破坏内部控制的现象：轻者搞家长制作风，认为内部控制制度只是对职工行为的控制，对领导本人没有任何约束力；重者故意舞弊谋取私利，内部控制制度无法约束单位领导者舞弊行为的发生。因此，只有领导高度重视货币资金内部控制，以身作则，才能保证货币资金内部控制有效开展。
　　作者简介
　　陈宏伟、女、1971年4月生，黑龙江省勃利县人，现从事金融管理工作。