关联方关系及其交易审计一直是审计理论与实务的难点和痛点。一方面,尽管监管机构持续出台了一系列政策措施来规范关联交易,但近年来上市公司关联方资金占用现象仍频频发生,所涉及的会计师事务所也频遭问责。究其原因,关联方关系的隐蔽性、关联方交易和关联方资金占用手段的复杂性大大加剧了审计工作的难度。另一方面,就学术界而言,更多的是从整体研究关联方关系及交易问题,专门针对关联方资金占用审计问题进行深入研究的相对较少,而本就不多的关联方资金占用研究文献又主要侧重于从上市公司视角研究关联方资金占用手段、动因及后果,鲜有从审计实务视角展开的系统研究,案例研究更是匮乏。因此,探讨如何改善关联方资金占用审计策略及审计方法,设计并实施更为有效的实质性程序,以降低审计风险,提高审计质量,是审计实务和审计理论届的双重迫切需要。本文主要采用文献研究法和案例研究法,选择中国“眼科第一股”,也是因关联交易被证监会处罚的典型——ST中珠,对其关联方资金占用的审计风险进行研究。在具体剖析立信会计师事务所对ST中珠关联方资金占用情况执行的审计工作中,识别立信会计师事务所在审计工作中可能存在的主要问题,并有的放矢地提出合理化建议。研究发现,由于大股东资金短缺和企业多元化战略未达预期,关联方产生了占用公司资金的动机,在上交所多次问询之下,ST中珠延期甚至拒绝答复问询函,允许大股东以不良资产抵债,逆政策风向收购一体医疗,还通过违规担保、代还债务等手段成功将资金转移。ST中珠的关联方资金占用审计在财务报表层次和认定层次都存在重大错报风险,公司股权制衡度低、风险管理意识薄弱、财务业绩不佳等情况都可能对财务报表产生影响,其他应收款科目的异常变动也表明该项目存在认定层次的重大错报风险。通过分析立信会计师事务所在审计ST中珠的关联方资金占用情况时采取的主要方法和程序发现,事务所可能存在风险评估不足、隐性关联方识别不力、控制测试失效、其他应收款分析程序不到位等问题。针对上述问题,本文立足审计视角,从全过程贯彻落实风险导向审计、多方位加强关联方关系的识别、高度警惕异常交易并落实相关审计程序、加强其他应收款的分析性程序、强化事务所的审计质量控制、优化外部监管工作这几个方面提出完善关联方资金占用审计程序、降低关联方资金占用审计风险、提高审计质量的针对性建议。本文的创新主要体现在:第一,就目前的文献研究来看,关于关联交易审计的研究主要集中于关联方关系界定以及关联交易舞弊手段方面,专门针对关联方资金占用审计进行研究的文献较少,案例研究就更少。本文选取ST中珠这一因关联交易被处罚的典型案例,分析会计师事务所在审计医药企业关联方资金占用情况时可能存在的问题,补充了相关文献;第二,本文梳理了关联方资金占用的主要风险点,识别并剖析了立信会计师事务所在审计ST中珠时可能存在的主要问题,这些问题具有一定的普遍性,本文所总结的医药企业关联方资金占用审计可采取的审计方法和程序,对审计实务有一定借鉴意义。