传统经济背景下,来源国对在本国开展营业活动的非居民企业所产生的跨国营业利润进行征税,是以构成实体存在为基础的常设机构为前提条件,且此种征税权的行使也仅限制在该非居民企业通过常设机构开展相关经营活动所产生的利润。但是,在数字经济下,非居民企业借助互联网及信息技术等虚拟手段进行跨国交易,突破了传统以线下物理实体为要件的交易方式,导致以“物理存在”为判断基础的传统跨国营业利润征税协调规则——即常设机构标准难以适用。传统常设机构规则失灵不仅产生数字化跨国企业利用现行的常设机构认定规则以及传统利润归属方法的制度缺陷,从而获取可不被征税的收入的问题,同时也导致难以继续适用独立交易原则来判定所得归属,造成全球范围内跨国营业利润归属困境的问题。我国作为数字经济发展大国,在提供大量的数字产品和无形资产的同时,也拥有广大的数字商品或服务的消费者,不可避免地面临着严峻的数字经济税收挑战。但是目前我国在常设机构利润归属的规定方面仍存有漏洞,相关规定不仅滞后于世界各国应对数字经济利润归属挑战而做出的相应调整与更新,同时也无法满足我国数字经济发展大国的税收要求,因此制度的缺失与迟滞已经造成我国国家税收权益的极大流失。同时,部分国家为本国利益已采取的单边税收行为也可能造成对我国税收利益分配的不公平。需要强调的是,本文认为数字经济并不是与传统物理经济相对立的经济模式,这两者应当进行融合,因此,本文讨论数字经济下跨国营业利润归属规则并不是完全否定传统的跨国营业利润归属规则,而是在肯定传统物理经济下适用传统规则的同时,探索适用于数字经济的新跨国营业利润归属规则,二者之间是并行不悖的关系。综上所述,本文认为我国可以在传统经济模式下继续适用常设机构规则,同时在数字化场景中应当充分利用数字大国的优势地位,从国情实际出发,在引入“显著经济存在”作为新型常设机构认定条件的基础上,充分考虑用户、市场等需求因素在价值创造环节中的作用。此外,本文的创新之处在于建议我国参照OECD“统一方法”下提出的剩余利润分配法,并对其进行适用性的调整,以促进法律规定更好地适应经济发展。