2013年上海自由贸易试验区成立,注重全面深化改革和扩大对外开放,尤其是金融服务业的对外开放,其中,保险业无疑是最应当受到关注的行业之一。上海自贸区总体方案提出了保险业发展的新目标,要求发展人民币跨境再保险业务、引入外资专业健康保险机构、开发巨灾保险等创新保险产品、加强保险制度和机制建设。保险业作为我国国民经济的重要组成部分和社会保障体系的重要补充,自19世纪80年代恢复以来得到了迅速的发展。但是我国保险业发展的总体水平比较低,不论是保险深度还是保险密度都与世界平均水平有一定差距,关于保险的各项法律制度也不甚完善,尤其是税法,这就导致我国保险业税负较重,对保险业自身的发展以及与国外接轨造成了阻碍。目前国内学界对于保险税收制度的研究日益深入,虽然也提出了营改增、减轻保险公司税负等观点,但是都是基于全国的视角提出的,这就存在一个问题:全国整体范围比较大,各个地区保险业发展的情况也存在较大差异,一刀切的在全国范围内进行保险税收法律制度的改革难度较大。上海自贸区总体方案制定了所有企业均适用的两条税收优惠政策。可以说上海自贸区对于保险业的发展提供了比全国任何一个地方都更有利的条件,因此必须抓住上海自贸区这个难得的机会,力争在上海自贸区内先行先试,解决我国保险税收法律制度现存的问题,彻底消除重复征税以及税负不平等的现象,与世界各国的保险业接轨,最终形成可以在全国推广的经验,促进我国保险业的发展。本文以上海自贸区为视角,从保险及保险税收法律制度的理论基础入手,为论述的展开奠定研究基础,继而审视我国现行立法,剖析其制度缺陷,然后借鉴相关国家保险税收法律制度的成功经验,提出我国保险税收法律制度的完善之法。本文主要分五个章节,采用比较分析法,规范分析法和实证分析法,从上海自由贸易试验区的视角对我国保险税收法律制度的完善进行论证。第一章是保险税收法律制度的研究基础。首先对本文讨论的保险业相关概念进行界定,将讨论范围限定在商业保险上。然后界定保险税收法律制度的基本构成要素,明确该制度是由纳税主体、课税对象及其归属、课税标准及税率和税收优惠措施构成的。最后分析保险业和税收制度的关系,二者是相辅相成、互相促进的,保险业的发展可以促进税收收入的增加,其负债经营、公益性的特点也要求税收制度做出相应的调整;税收法律制度则通过影响保险需求和保险供给这两个关键要素来影响保险业的发展。第二章是保险税收法律制度完善的理论基础。首先保险税收法律制度的完善必须要符合税收法定和量能课税这两个基本原则,这也是目前保险税收法律制度所没有能严格遵守的原则。其次基于保险承担社会公益的行业特点,在税收立法上还应遵守共同需要与共同利益原则,这对于上海自贸区保险乃至中国保险的发展都具有重要意义。最后结合本文上海自贸区的视角以及不同学者对于合理税收法律制度的标准,阐述上海自贸区视角下合理税收法律制度应满足的要求。第三章是上海自贸区视角下保险税收法律制度的评析。该章是本文的论述重点,首先通过对我国保险税收法律制度发展历史及现行制度的梳理,理清现行保险营业税制与企业所得税制的要点,然后对其进行审视,指出存在的不足、缺陷,主要包括:营业税制方面税基的设置不合理,税负较高;重复征税,流转税征税链条断裂;不同险种税负不均。企业所得税制方面未分险种实行不同税率;未提取巨灾准备金;保险责任准备金提取不足。第四章是域外保险税收法律制度的比较借鉴。通过对美国、日本、英国、新西兰等国现行保险税制的比较分析,总结出可以被我国借鉴之处,为下一章完善部分提供建议:应在流转税制上将营业税制改为增值税制;不论是流转税还是企业所得税都要根据保险业的特点,对寿险和非寿险分险种制定不同的税收政策;在对保险业的税负做出科学合理的测定后,制定较为合理的税率;企业所得税制方面要审视我国的可扣除项目是否合理;给予寿险公司或其他具有社会保障的险种较多的税收优惠政策。第五章是上海自贸区视角下保险税收法律制度的完善构想。参照国际上普遍对保险的分类,按照寿险与非寿险征税,流转税制方面进行营改增,对寿险产品免征增值税,非寿险产品则按照10%或者更低的税率征收增值税。企业所得税制方面,对寿险和非寿险分类制定有针对性的税率,并增加二者的税收优惠;允许非寿险公司税前提取巨灾准备金,鼓励发展巨灾保险;增加保险企业所得税准备金的税前扣除比例;按性质划分寿险企业的投资收益类型,对寿险公司的投资收益给予适当的政策倾斜;对寿险企业的合理的间接手续费用准予扣除。本文创新之处在于:其一,结合上海自贸区的情况,以上海自贸区的视角对我国保险税收法律制度进行分析,为达到提高保险业对外开放程度、建立巨灾保险等保险产品、完善保险业制度和机构建设的目的而提出完善保险税收法律制度的建议。其二,运用比较研究和综合分析的方法,考察其他国家和地区的保险税收法律制度,比较借鉴他们的先进经验,为改革提供参考。当然文章也存在一些不足之处:由于部分相关数据难以获得,关于保险业税负的分析缺乏最新的数据支持,文中的数据大多来源于统计年鉴和网络,缺少实际调研;由于本人研究能力有限,本文保险税收法律制度的相关完善建议可能不够深入。