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中图分类号：F239.1 文献标识：A 文章编号：1006-7833(2011)12-000-02
摘 要 本文主要从当前我国企业内部审计存在的一些问题以及针对这些问题采取的审计风险防范和控制手段两个方面加以分析，以期为我国当前企业的内部审计风险管理提供一些建设性的意见和建议。
关键词 企业 内部审计 风险管理
建立健全现代企业治理结构是深化国企改革的一项重要任务。作为当前企业治理的重要组成部分之一，内部审计在国企改革的浪潮中遇到了前所未有的发展契机。但目前企业内部审计存在诸多问题，制约了其在企业治理中作用的有效发挥。因此，本文从企业内部审计存在的一些问题出发，探讨这些问题的解决方法，使企业的内部审计能够更好的为企业的发展服务。
一、当前企业内部审计存在的问题
1、审计的内容日益复杂，难度增加
国内外竞争越来越激烈，在这种环境下，企业管理人员普遍都存有粉饰财务报表、操纵盈利的冲动，这对企业的内部审计工作提出了更高的要求，增加了审计工作的难度。从审计的内容上看，当前的审计内容早已超越了传统的财务审计，逐步深入到管理领域，审计报告的信息包括了财务信息、财务预测信息、关系到企业未来经营成败的因素、企业面临的营业或行业风险等等。这些信息的不确定性很大，真实性和适当性很难判断，因此使得企业的审计风险大大增加。
2、社会公众对审计报告的依赖日益增强，期望增加
随着改革开放的不断深入和市场经济体制的日益完善，审计已经成为市场经济必不可少的重要组成部分，在维护和完善资本市场的有效性及完整性方面起着不可替代的作用，扮演着重要的角色。近年来中国资本市场空前活跃，政府、债权人、投资者和潜在投资者要想了解企业的生产经营和盈利情况必须借助于经过审计的财务报表，因此审计的影响日益增大，人们对审计质量的要求和期望也日益增加。这些高期望使得企业的审计责任加大，审计报告变得越来越敏感，审计风险也随着不断提高。
3、审计人员素质以及职业道德水平较低
一方面，我国内部审计人员的绝大多数是从会计岗位转过来的，知识面较单一，缺乏与经营、管理、生产等相关的知识和经验，使得内审从凭证和账面找问题，难以从实际工作的深层次上发现问题。另一方面，有些审计人员在审计过程中过分重视追求盈利，忽视审计质量，甚至背离会计师职业道德给出与事实不符的审计意见。
4、我国企业的会计环境不很完善，会计作假现象比较严重
目前我国企业的会计环境还不很完善，最主要的表现是会计作假现象比较严重，主要有以下两方面的原因。首先，会计政策和会计法规的不完善，给会计作假以可乘之机。任何一个会计准则和会计制度只是对会计工作提出基本的原则和规范，当有新情况、新领域、新行业出现的时候，往往很难找到一个恰当的会计准则。在新经济时代大量的企业重组都涉及无形资产、融资业务和金融衍生工具等等，特别是现在的知识经济时代，用以前的会计准则确认和计量也不太合适。其次，许多企业的会计人员专业能力和素质比较低，而且企业还存在人为的粉饰财务状况和经营成果的意图和行为。许多企业的经营管理者缺乏诚信，有些企业本身对风险的意识就比较淡薄。因此，这也造成企业的会计作假现象屡见不鲜、屡禁不止。
5、审计信息系统不完善
当前，随着计算机与互联网的迅速普及，人类对计算机的依赖达到了前所未有的程度，全社会各行各业信息化进程不断加快，我国许多企业在实现各部门信息化的同时，也已着手整合与集成其信息化应用系统。内部信息系统审计是一个通过收集和评价审计证据，对信息系统是否能够保护资产的安全、维护数据的完整、使企业的目标得以有效地实现、使组织的资源得到高效地使用等方面作出判断的过程。但企业的内部审计信息系统不完善，难以发挥其在企业经济效益审计中的作用。主要表现为两个方面：一方面，会计和管理信息化使得各种处理流程、数据实体封装在系统内部。这一状况缺乏传统工作环境下审计工作对审计对象的直接感知性，使得审计工作的观察和检查难度大为提高。另一方面是管理和会计信息化系统本身带来新的审计难题，如信息系统的安全性、准确性、有效性检查和评价。
二、审计风险的防范与控制
1、健全法制体系、完善法律环境
我国是一个法制国家，任何行业、任何事物都处在法律的监督下，会计师行业也不例外。健全的法制体系、完善的法律环境将会促进会计师行业健康发展，也为降低审计风险创造有利的条件。
经过二十年的法制建设，我国审计法制体系己经初步形成：它是以《宪法》为核心，以《审计法》为母法，并以《国家审计准则》、《独立审计准则》和《企业会计准则》等为主要审计依据的法制体系。但是，我国的审计法制体系还需要健全。从目前来看，我们离法制化的要求还很远。所谓法制化，简单来说，就是由一系列法律、法规或制度组成的规范某一事物运作的法制体系，用系统论的观点来看，它是一个完整的若干层次组成的系统。根据这个概念，我国审计法制体系的初步框架应该是：以《宪法》为核心、以《中华人民共和国审计法》为母法、以《内部审计法》为子法、以《政府审计准则》、《独立审计准则》和《内部审计准则》为行业操作规章的系统。在审计方面，则有《宪法》、《中华人民共和国审计法》、《独立审计准则》和行业规定等。
《独立审计准则》应随着审计职业的发展进行修改完善，比如在准则中加入现代风险导向审计的思想，以降低审计风险。会计师所处的法律环境的进一步完善，能够使审计监督和审计执业活动有法可依，有利于审计职业的健康发展。
2、促进企业治理结构的完善和有效性，提高会计信息的质量
国外把必须设置内部审计机构作为一个企业若要上市的必备条件之一，以显示其内部治理結构的完整性。在COSO框架中更是将内部审计的作用作为要素之一进行了描述和要求。《萨班斯——奥克斯利法案》404条款明确了管理层必须对企业内控运行情况进行有效性评估，这一被称之为“管理层测试”的过程通常由内部审计部门代表管理层来进行，内部审计部门通过对日常活动的监督和控制，从而减少风险，保证财务信息数据的加工、传递和披露的可靠性。今后可以通过持续的内部控制测试将审计范围延伸到企业生产经营的方方面面，而且在很大程度上可以替代常规财务审计、制度审计、合同审计等审计，并且其审计成果也可被其他专项审计所利用，从而将审计工作的重心转移到咨询和建议上来。
3、提高审计人员的职业道德水平和专业水准
首先要求内审人员具有良好的职业道德和较高的政策水平，必须对内审人员进行职业道德教育，提高其道德修养和政策水平，牢固掌握国家财经法纪和企业规章制度，才能对企业财务收支和经营管理活动进行有效审计和客观、公正的评价，为企业经营管理者提供生产经营决策的科学依据；其次要有较强的业务能力，内审人员必须熟悉会计、审计、法律、税务、外贸、金融、基建、企业管理等方面的知识：再次要加强学习，不断更新观念。要抓好现有内审人员的培训教育工作，更新知识，提高应变能力和队伍的总体素质。
4、净化企业内部的会计环境，提高内部审计的独立性和权威性。
要净化企业内部的会计环境，主要是遏制企业会计作假。这是一个长期的过程。企业作假的会计环境无疑增加了内部审计的难度和风险。会计师的职能之一就是要约束企业的会计作假。
内部审计机构在内部控制监督方面独立性不强。主要是由于我国企业内部审计机构大多设置于管理层之下，在高层管理人员的授权范围内开展工作，为经营管理者服务，因此内部审计的独立性和客观性不强，审计的范围和深度不够。内部审计作用的充分发挥有赖于其地位的进一步提高。
内部审计应该具有独立性和权威性，它代表企业董事会和管理当局对其他部门开展的业务活动及其成果、内部控制执行情况进行监督。在国外，内部审计部门是直接对董事会中的审计委员会负责，具有较强的相对独立性，内审部门的许多人也最终进入了企业高级管理层。但在我国，由于种种原因，内部审计独立性实际被大大削弱了，建议我国企业在建立内控体系时，应当根据相关法律要求建立并发挥好审计委员会的职能，对于内部审计部门的设置应当高于其他职能部门，应该设立如总审计师等职位专门负责本企业的内部审计工作及与其他部门的协调工作；内部审计部门应当隶属于审计委员会和企业最高管理当局，实行双向负责制，在特殊情况下可以越过管理当局直接向审计委员会报告，这样就可以提高内部审计的地位和独立性，维护必要的内部审计权威，从而充分发挥内部审计的重要作用。
5、建立内部审计信息系统
互联网对于会计信息系统而言是一个全新的视角，而对于与其相对应的企业内部控制也是一个全新的挑战。只有实务界与理论界协同一致，提出有关的内部控制制度，才能使会计信息系统充分发挥其内在的所有功能。内部审计在手工会计系统中对于保证会计工作人员正确、有效地完成会计核算工作，并最终产生有用的会计信息有着不可替代的作用。同样，在网络审计信息系统中，它对于系统的正常、可靠运行也具有同等重要的作用。因此，企业要专门设置由内审人员、风险分析评估人员、系统维护人员组成的内审小组，运用软件技术实时监控系统运行情况，随时分析系统运行日志文件和各种安全检测记录，及时发现系统的安全漏洞，并采取相应的对策。
三、結语
内部审计建设的完善是一个不断变迁的过程，时下经济形势变幻莫测，新环境对企业审计提出诸多挑战。毫无疑问，传统的企业内部审计已难以适应经济全球化的需要。然而，我国内部审计建设的脚步不会停止，内部审计工作者们正勇敢地面对挑战，不断开拓新领域，获取新机遇，内部审计已经呈现出蓬勃发展的势头，为企业的高速发展发挥越来越大的效力。我们有理由相信，我国内部审计事业会随着企业的不断发展，在新形势下拥有更广阔的发展前景。
参考文献：
[1]单吉荣.浅谈企业内部审计存在的问题及改进建议.现代经济信息.2010 (12).
[2]易利兰.浅谈企业内部审计中存在的问题及其对策.湖南冶金职业技术学院学报2008.8(2).
[3]刘蓉.公司治理中企业内部审计问题研究.学位论文.2007.
[4]张晖.ERP环境条件下企业内部审计问题刍议.中州大学学报2008.25(3).
[5]姜玲玲.企业内部审计质量控制研究.学位论文.2007.
摘 要 本文主要从当前我国企业内部审计存在的一些问题以及针对这些问题采取的审计风险防范和控制手段两个方面加以分析，以期为我国当前企业的内部审计风险管理提供一些建设性的意见和建议。
关键词 企业 内部审计 风险管理
建立健全现代企业治理结构是深化国企改革的一项重要任务。作为当前企业治理的重要组成部分之一，内部审计在国企改革的浪潮中遇到了前所未有的发展契机。但目前企业内部审计存在诸多问题，制约了其在企业治理中作用的有效发挥。因此，本文从企业内部审计存在的一些问题出发，探讨这些问题的解决方法，使企业的内部审计能够更好的为企业的发展服务。
一、当前企业内部审计存在的问题
1、审计的内容日益复杂，难度增加
国内外竞争越来越激烈，在这种环境下，企业管理人员普遍都存有粉饰财务报表、操纵盈利的冲动，这对企业的内部审计工作提出了更高的要求，增加了审计工作的难度。从审计的内容上看，当前的审计内容早已超越了传统的财务审计，逐步深入到管理领域，审计报告的信息包括了财务信息、财务预测信息、关系到企业未来经营成败的因素、企业面临的营业或行业风险等等。这些信息的不确定性很大，真实性和适当性很难判断，因此使得企业的审计风险大大增加。
2、社会公众对审计报告的依赖日益增强，期望增加
随着改革开放的不断深入和市场经济体制的日益完善，审计已经成为市场经济必不可少的重要组成部分，在维护和完善资本市场的有效性及完整性方面起着不可替代的作用，扮演着重要的角色。近年来中国资本市场空前活跃，政府、债权人、投资者和潜在投资者要想了解企业的生产经营和盈利情况必须借助于经过审计的财务报表，因此审计的影响日益增大，人们对审计质量的要求和期望也日益增加。这些高期望使得企业的审计责任加大，审计报告变得越来越敏感，审计风险也随着不断提高。
3、审计人员素质以及职业道德水平较低
一方面，我国内部审计人员的绝大多数是从会计岗位转过来的，知识面较单一，缺乏与经营、管理、生产等相关的知识和经验，使得内审从凭证和账面找问题，难以从实际工作的深层次上发现问题。另一方面，有些审计人员在审计过程中过分重视追求盈利，忽视审计质量，甚至背离会计师职业道德给出与事实不符的审计意见。
4、我国企业的会计环境不很完善，会计作假现象比较严重
目前我国企业的会计环境还不很完善，最主要的表现是会计作假现象比较严重，主要有以下两方面的原因。首先，会计政策和会计法规的不完善，给会计作假以可乘之机。任何一个会计准则和会计制度只是对会计工作提出基本的原则和规范，当有新情况、新领域、新行业出现的时候，往往很难找到一个恰当的会计准则。在新经济时代大量的企业重组都涉及无形资产、融资业务和金融衍生工具等等，特别是现在的知识经济时代，用以前的会计准则确认和计量也不太合适。其次，许多企业的会计人员专业能力和素质比较低，而且企业还存在人为的粉饰财务状况和经营成果的意图和行为。许多企业的经营管理者缺乏诚信，有些企业本身对风险的意识就比较淡薄。因此，这也造成企业的会计作假现象屡见不鲜、屡禁不止。
5、审计信息系统不完善
当前，随着计算机与互联网的迅速普及，人类对计算机的依赖达到了前所未有的程度，全社会各行各业信息化进程不断加快，我国许多企业在实现各部门信息化的同时，也已着手整合与集成其信息化应用系统。内部信息系统审计是一个通过收集和评价审计证据，对信息系统是否能够保护资产的安全、维护数据的完整、使企业的目标得以有效地实现、使组织的资源得到高效地使用等方面作出判断的过程。但企业的内部审计信息系统不完善，难以发挥其在企业经济效益审计中的作用。主要表现为两个方面：一方面，会计和管理信息化使得各种处理流程、数据实体封装在系统内部。这一状况缺乏传统工作环境下审计工作对审计对象的直接感知性，使得审计工作的观察和检查难度大为提高。另一方面是管理和会计信息化系统本身带来新的审计难题，如信息系统的安全性、准确性、有效性检查和评价。
二、审计风险的防范与控制
1、健全法制体系、完善法律环境
我国是一个法制国家，任何行业、任何事物都处在法律的监督下，会计师行业也不例外。健全的法制体系、完善的法律环境将会促进会计师行业健康发展，也为降低审计风险创造有利的条件。
经过二十年的法制建设，我国审计法制体系己经初步形成：它是以《宪法》为核心，以《审计法》为母法，并以《国家审计准则》、《独立审计准则》和《企业会计准则》等为主要审计依据的法制体系。但是，我国的审计法制体系还需要健全。从目前来看，我们离法制化的要求还很远。所谓法制化，简单来说，就是由一系列法律、法规或制度组成的规范某一事物运作的法制体系，用系统论的观点来看，它是一个完整的若干层次组成的系统。根据这个概念，我国审计法制体系的初步框架应该是：以《宪法》为核心、以《中华人民共和国审计法》为母法、以《内部审计法》为子法、以《政府审计准则》、《独立审计准则》和《内部审计准则》为行业操作规章的系统。在审计方面，则有《宪法》、《中华人民共和国审计法》、《独立审计准则》和行业规定等。
《独立审计准则》应随着审计职业的发展进行修改完善，比如在准则中加入现代风险导向审计的思想，以降低审计风险。会计师所处的法律环境的进一步完善，能够使审计监督和审计执业活动有法可依，有利于审计职业的健康发展。
2、促进企业治理结构的完善和有效性，提高会计信息的质量
国外把必须设置内部审计机构作为一个企业若要上市的必备条件之一，以显示其内部治理結构的完整性。在COSO框架中更是将内部审计的作用作为要素之一进行了描述和要求。《萨班斯——奥克斯利法案》404条款明确了管理层必须对企业内控运行情况进行有效性评估，这一被称之为“管理层测试”的过程通常由内部审计部门代表管理层来进行，内部审计部门通过对日常活动的监督和控制，从而减少风险，保证财务信息数据的加工、传递和披露的可靠性。今后可以通过持续的内部控制测试将审计范围延伸到企业生产经营的方方面面，而且在很大程度上可以替代常规财务审计、制度审计、合同审计等审计，并且其审计成果也可被其他专项审计所利用，从而将审计工作的重心转移到咨询和建议上来。
3、提高审计人员的职业道德水平和专业水准
首先要求内审人员具有良好的职业道德和较高的政策水平，必须对内审人员进行职业道德教育，提高其道德修养和政策水平，牢固掌握国家财经法纪和企业规章制度，才能对企业财务收支和经营管理活动进行有效审计和客观、公正的评价，为企业经营管理者提供生产经营决策的科学依据；其次要有较强的业务能力，内审人员必须熟悉会计、审计、法律、税务、外贸、金融、基建、企业管理等方面的知识：再次要加强学习，不断更新观念。要抓好现有内审人员的培训教育工作，更新知识，提高应变能力和队伍的总体素质。
4、净化企业内部的会计环境，提高内部审计的独立性和权威性。
要净化企业内部的会计环境，主要是遏制企业会计作假。这是一个长期的过程。企业作假的会计环境无疑增加了内部审计的难度和风险。会计师的职能之一就是要约束企业的会计作假。
内部审计机构在内部控制监督方面独立性不强。主要是由于我国企业内部审计机构大多设置于管理层之下，在高层管理人员的授权范围内开展工作，为经营管理者服务，因此内部审计的独立性和客观性不强，审计的范围和深度不够。内部审计作用的充分发挥有赖于其地位的进一步提高。
内部审计应该具有独立性和权威性，它代表企业董事会和管理当局对其他部门开展的业务活动及其成果、内部控制执行情况进行监督。在国外，内部审计部门是直接对董事会中的审计委员会负责，具有较强的相对独立性，内审部门的许多人也最终进入了企业高级管理层。但在我国，由于种种原因，内部审计独立性实际被大大削弱了，建议我国企业在建立内控体系时，应当根据相关法律要求建立并发挥好审计委员会的职能，对于内部审计部门的设置应当高于其他职能部门，应该设立如总审计师等职位专门负责本企业的内部审计工作及与其他部门的协调工作；内部审计部门应当隶属于审计委员会和企业最高管理当局，实行双向负责制，在特殊情况下可以越过管理当局直接向审计委员会报告，这样就可以提高内部审计的地位和独立性，维护必要的内部审计权威，从而充分发挥内部审计的重要作用。
5、建立内部审计信息系统
互联网对于会计信息系统而言是一个全新的视角，而对于与其相对应的企业内部控制也是一个全新的挑战。只有实务界与理论界协同一致，提出有关的内部控制制度，才能使会计信息系统充分发挥其内在的所有功能。内部审计在手工会计系统中对于保证会计工作人员正确、有效地完成会计核算工作，并最终产生有用的会计信息有着不可替代的作用。同样，在网络审计信息系统中，它对于系统的正常、可靠运行也具有同等重要的作用。因此，企业要专门设置由内审人员、风险分析评估人员、系统维护人员组成的内审小组，运用软件技术实时监控系统运行情况，随时分析系统运行日志文件和各种安全检测记录，及时发现系统的安全漏洞，并采取相应的对策。
三、結语
内部审计建设的完善是一个不断变迁的过程，时下经济形势变幻莫测，新环境对企业审计提出诸多挑战。毫无疑问，传统的企业内部审计已难以适应经济全球化的需要。然而，我国内部审计建设的脚步不会停止，内部审计工作者们正勇敢地面对挑战，不断开拓新领域，获取新机遇，内部审计已经呈现出蓬勃发展的势头，为企业的高速发展发挥越来越大的效力。我们有理由相信，我国内部审计事业会随着企业的不断发展，在新形势下拥有更广阔的发展前景。
参考文献：
[1]单吉荣.浅谈企业内部审计存在的问题及改进建议.现代经济信息.2010 (12).
[2]易利兰.浅谈企业内部审计中存在的问题及其对策.湖南冶金职业技术学院学报2008.8(2).
[3]刘蓉.公司治理中企业内部审计问题研究.学位论文.2007.
[4]张晖.ERP环境条件下企业内部审计问题刍议.中州大学学报2008.25(3).
[5]姜玲玲.企业内部审计质量控制研究.学位论文.2007.