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【摘要】随着“十二五”规划收宫之年的到来，规划内全面完成“营改增”税制改革的脚步也越来越近，为了配合营改增，自试点以来，业内展开了很多应对营改增的研究，包括营改增后的预算管理影响研究、资金管理影响研究，会计处理影响研究、税负变化研究等等。但是增值税发票的使用合规并能完成抵扣是种种研究的根本前提，因此笔者认为对发票管理的重视对建筑施工企业营改增的影响同样具有重要的意义、同样事关建筑业营改增的成败。本文通过建筑业“营改增”前后建筑企业发票取得的差异对比，在此基础上提出相应的应对措施。
【关键词】 “营改增” 建筑施工企业 发票管理 应对措施
1.关于“营改增”税务改革
为了促进经济的健康平稳发展，我国的“十二五”规划首次正式提出“营改增”的税制改革模式。2012年1月1日，上海成为首个“营改增”试点地区，并以交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。截止2013年8月1日，交通运输业和部分现代服务业的“营改增”范围已推广到全国试行，2014年1月1日起，铁路运输和邮政服务业纳入营业税改征增值税试点，至此交通运输业已全部纳入营改增范围。自2014年6月1日起，电信业也纳入营业税改征增值税试点范围。
据了解，生活性服务业的“营改增”方案将在近期出台，而建筑业、房地产业的“营改增”最早于今年7月1日起施行。国务院曾明确提出力争“十二五”期间全面完成“营改增”改革。因此，三大领域“营改增”推进时间仅剩下半年多。作为“营改增”最难啃的几块骨头，三大行业“营改增”推进依然困难重重。而营改增对作为三大难啃骨头之一的建筑业，也将将面临巨大挑战。
2.建筑施工企业发票管理存在的主要问题
通过笔者多年工作经验发现，我国建筑企业在发票管理这一方面存在较多的问题，这些问题如不整改会严重影响随之而来的营改增，主要问题如下：
2.1建筑企业发票项目繁多，发票开具较为混乱
在建筑企业中，尤其是在施工过程中，发票项目繁多，小到日常招待开支，大致大宗材料采购，而且使用的材料的种类十分多，钢筋水泥还好，但是像砖、沙以及土石等地材及零星料，因这些材料的供应商，大部分都是规模较小的企业或是直接是农民，因此，企业很难获得增值税专用的发票，有些甚至是没有发票的，因此，这就导致建筑企业在进行这些发票管理时是十分混乱的。
2.2建筑工程项目较为分散，发票取得不规范
由于竞争压力巨大，很多施工企业，特别是大型的国企，项目摊子铺得很大、基本是全国遍地开花甚至遍及海外，这就导致在施工现场相关的财务管理水平参差不齐、十分混杂，在施工一线，由于材料种类较多，劳务和机械施工队伍众多，发票的收集情况十分混杂，挂靠和税务局代开现象十分普遍，而且存在很多委托收款情况。在消费税时代，这些问题的财务风险主要来自于税务局。但是在增值税时代，会导致发票无法扣抵，从而变相增加建筑企业的成本，直接蚕食企业利润，不能不引起重视。
3.关于增值税专用发票及“营改增”对建筑企业发票管理的影响
增值税专用发票是由国家税务总局监制设计印制的，只限于增值税一般纳税人领购使用的，既作为纳税人反映经济活动中的重要会计凭证又是兼记销货方纳税义务和购货方进项税额的合法证明；它与普通发票不同，不仅具有商事凭证的作用；由于实行凭发票注明税款扣税，购货方要向销货方支付增值税，它具有完税凭证的作用；而且具有严格的抵扣期限规定。
之所以着重介绍增值税专票，是因为建筑施工企业财会人员众多，很多人可能是一辈子都待在施工企业里（特别是老会计），一直接触的都是消费税，很多人可能根本没有接触过增值税，这对于企业和从业人员来说，都是巨大的挑战。
在建筑企业实施“营改增”之后，所有的建筑企业的开具发票与收取发票的方式都发生了极大地改变，这对建筑企业来说，“营改增”是一把双刃剑，通过“营改增”，我国的建筑行业的财务管理水平将会有一个质的改变，将会极大地提高我国建筑行业企业的财务管理水平；但若是相关企业的财务管理人员没有深刻理解和领悟“营改增”，做好充分的准备，会导致相关企业的财务管理出现混乱，从而影响我国建筑相关企业受到损失，甚至会造成财务危机。
4.“营改增”政策后建筑企业关于发票管理方面的建议
发票管理在一个企业的财务管理中具有十分重要的意义，因为，一个企业的发票管理水平直接可以反映一个企业的财务管理水平。尤其是对于建筑业这一行业来说更是如此，通过笔者的相关研究以及多年的工作经验，同时结合我国相关建筑企业在发票管理方面存在的主要问题，从而提出“营改增”政策后建筑企业关于发票管理方面的建议，主要对策如下：
4.1加强对建筑施工企业基层相关管理人员的培训
在建筑企业的发票管理中往往不是发票管理制度不到位，而是对建筑企业基层财务管理人员对制度的执行落实不到位，目前为止，对于大多数施工企业，对高层财务管理人员的营改增培训已经进行了很多次，认识已经比较充分了，但是对于基层管理人员，不管是基层财务人员，还有基层的经核、物资设备管理人员的培训还没有到位，毕竟，营改增不光是财务人员的事，还牵涉劳务管理、物资设备管理。我们可以采取讲座，授课以及谈话的形式进行，邀请一些对“营改增”政策较为熟悉的研究人员对建筑企业基层管理人员进行相关的讲座，将发票开具的重要性、发票管理的重要性以及发票的种类，在什么情况下使用什么样的发票以及如何使用发票才能不断的降低企业的建筑项目成本等知识传达落实至每位基层相关管理人员，让他们有充分的意识和能力去面对营改增。只有这样，才能完成营改增的整体过渡。只有一个企业的高层重视营改增的发票管理，基层的相关管理人员才能在真正意义上重视发票管理，这样才能不断的改善建筑行业相关发票管理水平，从而不断地改善我国建筑行业财务管理水平。
4.2推进财务法人一套账进程，增加税务岗
随着营改增的贯彻落实，建筑业的财会人员将面临巨大的挑战。首先，理论上，“营改增”后建筑企业平均减轻税负应在80%以上，但从实际情况来看理论与实际严重脱钩，建筑业属微利行业，很多企业会因营改增税负大幅提高，施工成本水涨船高；其次，由于建筑业本身所处环境复杂，比如建筑业劳务成本占总产值的比重近30%，而“营改增”专业劳务分包企业与建筑业并不同步，因此在一段时期内企业无法取得相应的增值税专用发票，此外部分建筑材料亦无法取得增值税专用发票，势必造成企业难以抵扣进项；再次，相对于消费税，增值税采用抵扣的核算模式，其应纳税额等于销项税额减进项税额，需增加十多个会计科目.核算难度较原来大幅增加；最后，增值税是一立法的税种、无论是其开具、保管、抵扣都有严格的程序，这对于建筑业企业提出了更高的纳税及抵扣风险意识，一旦发票管理不善，就可能给企业带来违法犯罪风险及多缴税款的风险，甚至会被追究企业的刑事责任。
这些巨大的挑战对基层财务人员来说，按照现在的财务人员配置情况下，根本没有足够的时间和精力去完成会计和税务的工作。因此笔者认为，为了应对形势，对于小型的建筑施工企业来说，应该增加专门税务岗位来配合会计的工作，完成增值税的开具、认证和保管工作。对于大型的建筑施工企业来说，增加很多的税务岗位会增加企业的人力资源成本，最好的办法就是大力的推进法人一套账进程，将原来的会计人员从账务处理中解放出来，来完成税务岗位的工作。
5.总结
综上所述，可以肯定，营改增是大势所趋的，营改增的脚步是无法阻挡的，通过实行“营改增”之后，相信会大力的规范我国建筑施工行业的发票管理状况和财务管理水平，提高企业的核心竞争力，希望本文能给广大建筑业贝才会从业人员形成共鸣，通过大家的群策群力，促使我国建筑行业积极健康发展。
【关键词】 “营改增” 建筑施工企业 发票管理 应对措施
1.关于“营改增”税务改革
为了促进经济的健康平稳发展，我国的“十二五”规划首次正式提出“营改增”的税制改革模式。2012年1月1日，上海成为首个“营改增”试点地区，并以交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。截止2013年8月1日，交通运输业和部分现代服务业的“营改增”范围已推广到全国试行，2014年1月1日起，铁路运输和邮政服务业纳入营业税改征增值税试点，至此交通运输业已全部纳入营改增范围。自2014年6月1日起，电信业也纳入营业税改征增值税试点范围。
据了解，生活性服务业的“营改增”方案将在近期出台，而建筑业、房地产业的“营改增”最早于今年7月1日起施行。国务院曾明确提出力争“十二五”期间全面完成“营改增”改革。因此，三大领域“营改增”推进时间仅剩下半年多。作为“营改增”最难啃的几块骨头，三大行业“营改增”推进依然困难重重。而营改增对作为三大难啃骨头之一的建筑业，也将将面临巨大挑战。
2.建筑施工企业发票管理存在的主要问题
通过笔者多年工作经验发现，我国建筑企业在发票管理这一方面存在较多的问题，这些问题如不整改会严重影响随之而来的营改增，主要问题如下：
2.1建筑企业发票项目繁多，发票开具较为混乱
在建筑企业中，尤其是在施工过程中，发票项目繁多，小到日常招待开支，大致大宗材料采购，而且使用的材料的种类十分多，钢筋水泥还好，但是像砖、沙以及土石等地材及零星料，因这些材料的供应商，大部分都是规模较小的企业或是直接是农民，因此，企业很难获得增值税专用的发票，有些甚至是没有发票的，因此，这就导致建筑企业在进行这些发票管理时是十分混乱的。
2.2建筑工程项目较为分散，发票取得不规范
由于竞争压力巨大，很多施工企业，特别是大型的国企，项目摊子铺得很大、基本是全国遍地开花甚至遍及海外，这就导致在施工现场相关的财务管理水平参差不齐、十分混杂，在施工一线，由于材料种类较多，劳务和机械施工队伍众多，发票的收集情况十分混杂，挂靠和税务局代开现象十分普遍，而且存在很多委托收款情况。在消费税时代，这些问题的财务风险主要来自于税务局。但是在增值税时代，会导致发票无法扣抵，从而变相增加建筑企业的成本，直接蚕食企业利润，不能不引起重视。
3.关于增值税专用发票及“营改增”对建筑企业发票管理的影响
增值税专用发票是由国家税务总局监制设计印制的，只限于增值税一般纳税人领购使用的，既作为纳税人反映经济活动中的重要会计凭证又是兼记销货方纳税义务和购货方进项税额的合法证明；它与普通发票不同，不仅具有商事凭证的作用；由于实行凭发票注明税款扣税，购货方要向销货方支付增值税，它具有完税凭证的作用；而且具有严格的抵扣期限规定。
之所以着重介绍增值税专票，是因为建筑施工企业财会人员众多，很多人可能是一辈子都待在施工企业里（特别是老会计），一直接触的都是消费税，很多人可能根本没有接触过增值税，这对于企业和从业人员来说，都是巨大的挑战。
在建筑企业实施“营改增”之后，所有的建筑企业的开具发票与收取发票的方式都发生了极大地改变，这对建筑企业来说，“营改增”是一把双刃剑，通过“营改增”，我国的建筑行业的财务管理水平将会有一个质的改变，将会极大地提高我国建筑行业企业的财务管理水平；但若是相关企业的财务管理人员没有深刻理解和领悟“营改增”，做好充分的准备，会导致相关企业的财务管理出现混乱，从而影响我国建筑相关企业受到损失，甚至会造成财务危机。
4.“营改增”政策后建筑企业关于发票管理方面的建议
发票管理在一个企业的财务管理中具有十分重要的意义，因为，一个企业的发票管理水平直接可以反映一个企业的财务管理水平。尤其是对于建筑业这一行业来说更是如此，通过笔者的相关研究以及多年的工作经验，同时结合我国相关建筑企业在发票管理方面存在的主要问题，从而提出“营改增”政策后建筑企业关于发票管理方面的建议，主要对策如下：
4.1加强对建筑施工企业基层相关管理人员的培训
在建筑企业的发票管理中往往不是发票管理制度不到位，而是对建筑企业基层财务管理人员对制度的执行落实不到位，目前为止，对于大多数施工企业，对高层财务管理人员的营改增培训已经进行了很多次，认识已经比较充分了，但是对于基层管理人员，不管是基层财务人员，还有基层的经核、物资设备管理人员的培训还没有到位，毕竟，营改增不光是财务人员的事，还牵涉劳务管理、物资设备管理。我们可以采取讲座，授课以及谈话的形式进行，邀请一些对“营改增”政策较为熟悉的研究人员对建筑企业基层管理人员进行相关的讲座，将发票开具的重要性、发票管理的重要性以及发票的种类，在什么情况下使用什么样的发票以及如何使用发票才能不断的降低企业的建筑项目成本等知识传达落实至每位基层相关管理人员，让他们有充分的意识和能力去面对营改增。只有这样，才能完成营改增的整体过渡。只有一个企业的高层重视营改增的发票管理，基层的相关管理人员才能在真正意义上重视发票管理，这样才能不断的改善建筑行业相关发票管理水平，从而不断地改善我国建筑行业财务管理水平。
4.2推进财务法人一套账进程，增加税务岗
随着营改增的贯彻落实，建筑业的财会人员将面临巨大的挑战。首先，理论上，“营改增”后建筑企业平均减轻税负应在80%以上，但从实际情况来看理论与实际严重脱钩，建筑业属微利行业，很多企业会因营改增税负大幅提高，施工成本水涨船高；其次，由于建筑业本身所处环境复杂，比如建筑业劳务成本占总产值的比重近30%，而“营改增”专业劳务分包企业与建筑业并不同步，因此在一段时期内企业无法取得相应的增值税专用发票，此外部分建筑材料亦无法取得增值税专用发票，势必造成企业难以抵扣进项；再次，相对于消费税，增值税采用抵扣的核算模式，其应纳税额等于销项税额减进项税额，需增加十多个会计科目.核算难度较原来大幅增加；最后，增值税是一立法的税种、无论是其开具、保管、抵扣都有严格的程序，这对于建筑业企业提出了更高的纳税及抵扣风险意识，一旦发票管理不善，就可能给企业带来违法犯罪风险及多缴税款的风险，甚至会被追究企业的刑事责任。
这些巨大的挑战对基层财务人员来说，按照现在的财务人员配置情况下，根本没有足够的时间和精力去完成会计和税务的工作。因此笔者认为，为了应对形势，对于小型的建筑施工企业来说，应该增加专门税务岗位来配合会计的工作，完成增值税的开具、认证和保管工作。对于大型的建筑施工企业来说，增加很多的税务岗位会增加企业的人力资源成本，最好的办法就是大力的推进法人一套账进程，将原来的会计人员从账务处理中解放出来，来完成税务岗位的工作。
5.总结
综上所述，可以肯定，营改增是大势所趋的，营改增的脚步是无法阻挡的，通过实行“营改增”之后，相信会大力的规范我国建筑施工行业的发票管理状况和财务管理水平，提高企业的核心竞争力，希望本文能给广大建筑业贝才会从业人员形成共鸣，通过大家的群策群力，促使我国建筑行业积极健康发展。