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摘要：量本利分析在企业成本控制方面发挥着积极作用，新《医院财务制度》和新《医院会计制度》明确要求公立医院实施成本核算，并规定公立医院采用量本利等方法分析成本变化、加强成本控制。 关键词：量本利分析；变动成本；固定成本
中图分类号：TU246.1 文献标识码：A 文章编号：
一、引言 为配合我国医疗体制改革和预算体制改革，2011年7月1日起在试点医院试行并于2012年1月1日起在全国执行的新《医院财务制度》和新《医院会计制度》明确了公立医院的会计核算采用权责发生制，会计要素中的支出要素改为费用要素，这为公立医院加强成本核算与控制奠定了制度基础。在新制度中，成本管理被专门列为一章，具体规定了科室成本核算的步骤与方法，并给出了医疗服务项目成本核算、病种成本核算、床日和诊次成本核算等方法的指导意见，新增一系列成本报表，具体修订了与成本核算有关的会计科目，并规定医院应对照目标成本或标准成本，采取趋势分析、结构分析、量本利分析等方法及时分析成本变动情况，按照预定的成本定额、成本计划和成本费用开支标准，对成本形成过程中的耗费进行控制。由此可见，医院成本核算与控制不仅引入了企业常用的成本管理方法，还体现了医院的自身特点，其中企业中常用的量本利分析方法对医院财务人员而言还比较陌生。
二、量本利分析中的相关概念
量本利分析是成本、业务量、利润三者关系的简称，是以数学化的会计模式反映固定成本、变动成本、业务量、单价、利润等变量之间的联系，为会计预测决策提供财务分析的一种定量分析方法，其中变动成本是随业务量增长而正比例增加的成本，固定成本是在一定的业务量范围内不随业务量增长而增加的费用。由于量本利分析法建立在成本性态划分和变动成本法基础上，而实际工作中的成本、业务量与利润间的关系复杂，因此该方法的应用有其假设前提：（1）固定成本保持不变；（2）变动成本与业务量之间、收入与业务量之间呈完全线性关系；（3）品种结构不变假设。量本利分析中需要用到盈亏临界点、安全边际、边际贡献等概念，盈亏临界点是指收入与成本相等的不赢不亏的经营状态，又称为保本点，安全边际是正常业务量超过盈亏临界点业务量的差额，表明业务量减少的最大底线，边际贡献是指销售收入总额与变动成本总额之间的差额。量本利分析用公式表示如下： 利润=销售收入-变动成本-固定成本=（单位售价-单位变动成本）×业务量-固定成本 保本点业务量=固定成本/（单位售价-单位变动成本） 安全边际=正常业务量-盈亏临界点业务量 边际贡献=销售收入-变动成本总额
三、量本利分析法在科室成本管理中的具体应用
（一）医院成本构成 1.成本与非成本的划分 医院成本是指医院在提供医疗服务过程中消耗的物化劳动和活劳动的货币表现，根据新《医院财务制度》的要求，医院成本包括劳务费、公务费、卫生业务费、卫生材料费、低值易耗品损耗费、固定资产折旧等，以下支出不能列入医院成本：（1）为购置和建造固定资产、购入无形资产和其他资产的资本性支出；（2）对外投资的支出；（3）各种罚款、赞助和捐赠支出、有经费来源的科研、教学等项目支出；（4）在各类基金中列支的费用；（5）国家规定的不得列入成本的其他支出。 2.固定成本和变动成本 医院固定成本通常包括工资、社会保险、住房公积金（单位缴）、文明奖、夜班费、保洁保安费、差旅费、房租、固定资产折旧等，变动成本通常包括临时工资、奖金、材料费、水电费、氧气费、洗涤费、消毒供应和杂费等。 3.直接成本和间接成本 直接成本是指与特定医疗服务活动直接相关的支出，例如科室的人员支出、材料费支出等。间接成本是指间接为医疗服务活动的开展而发生的各项费用，例如医院行政及后勤管理部门为组织管理医疗和科研等活动发生的管理费、医疗技术和辅助类科室成本等。本着相关性、成本效益关系及重要性等原則，间接成本按照分项逐级分步结转的方法，采用人员比例、内部服务量、工作量、收入比等多种分摊参数进行分摊转移到临床服务类科室。 4.门诊成本和住院成本 医院医疗服务分为门诊服务和病房服务，采用量本利分析计算保本点业务量时可以分别计算门诊业务量和病房业务量，目前很多医院都将各科室收入分为门诊收入和病房收入，相对应各科室也需将成本（包括直接成本和间接成本）分为门诊成本和病房成本。
四、量本利分析在医院成本管理中应用的建议
量本利分析能够反映出科室成本、业务量、利润之间的关系，找出科室亏损的原因，在控制科室成本方面发挥着积极作用，但医院提供的服务种类繁多、数量较大，由于存在个体差异，即使是相同的病种，其诊疗服务也可能大相径庭，具体应用时应注意以下几点：（1）量本利分析建立在一定假设前提下，但医院经营活动是动态的，超过一定业务量后，原有的固定成本有可能也会转化为变动成本，因此需要对变动成本和固定成本进行科学划分，并随着业务量的变化而做出适当调整；（2）量本利分析必须有门诊人次和病房人次等业务数据、各科室单位变动成本和固定成本等成本数据、各诊疗服务的收费标准等收入数据，因此医院应建立健全信息系统，实现各科室住院人数、住院天数、门诊人次等业务量和收费水平的自动收集。
参考文献： 1.吴强.量本利分析方法在医院全成本核算中的应用[J].中国卫生经济,2009(7) 2.汤建凤.医院全成本核算中的量本利分析[J].财会月刊,2012(2) 3.张军华.新《医院财务制度》和新《医院会计制度》中成本管理的优化分析[J].财会月刊,2011(7)
中图分类号：TU246.1 文献标识码：A 文章编号：
一、引言 为配合我国医疗体制改革和预算体制改革，2011年7月1日起在试点医院试行并于2012年1月1日起在全国执行的新《医院财务制度》和新《医院会计制度》明确了公立医院的会计核算采用权责发生制，会计要素中的支出要素改为费用要素，这为公立医院加强成本核算与控制奠定了制度基础。在新制度中，成本管理被专门列为一章，具体规定了科室成本核算的步骤与方法，并给出了医疗服务项目成本核算、病种成本核算、床日和诊次成本核算等方法的指导意见，新增一系列成本报表，具体修订了与成本核算有关的会计科目，并规定医院应对照目标成本或标准成本，采取趋势分析、结构分析、量本利分析等方法及时分析成本变动情况，按照预定的成本定额、成本计划和成本费用开支标准，对成本形成过程中的耗费进行控制。由此可见，医院成本核算与控制不仅引入了企业常用的成本管理方法，还体现了医院的自身特点，其中企业中常用的量本利分析方法对医院财务人员而言还比较陌生。
二、量本利分析中的相关概念
量本利分析是成本、业务量、利润三者关系的简称，是以数学化的会计模式反映固定成本、变动成本、业务量、单价、利润等变量之间的联系，为会计预测决策提供财务分析的一种定量分析方法，其中变动成本是随业务量增长而正比例增加的成本，固定成本是在一定的业务量范围内不随业务量增长而增加的费用。由于量本利分析法建立在成本性态划分和变动成本法基础上，而实际工作中的成本、业务量与利润间的关系复杂，因此该方法的应用有其假设前提：（1）固定成本保持不变；（2）变动成本与业务量之间、收入与业务量之间呈完全线性关系；（3）品种结构不变假设。量本利分析中需要用到盈亏临界点、安全边际、边际贡献等概念，盈亏临界点是指收入与成本相等的不赢不亏的经营状态，又称为保本点，安全边际是正常业务量超过盈亏临界点业务量的差额，表明业务量减少的最大底线，边际贡献是指销售收入总额与变动成本总额之间的差额。量本利分析用公式表示如下： 利润=销售收入-变动成本-固定成本=（单位售价-单位变动成本）×业务量-固定成本 保本点业务量=固定成本/（单位售价-单位变动成本） 安全边际=正常业务量-盈亏临界点业务量 边际贡献=销售收入-变动成本总额
三、量本利分析法在科室成本管理中的具体应用
（一）医院成本构成 1.成本与非成本的划分 医院成本是指医院在提供医疗服务过程中消耗的物化劳动和活劳动的货币表现，根据新《医院财务制度》的要求，医院成本包括劳务费、公务费、卫生业务费、卫生材料费、低值易耗品损耗费、固定资产折旧等，以下支出不能列入医院成本：（1）为购置和建造固定资产、购入无形资产和其他资产的资本性支出；（2）对外投资的支出；（3）各种罚款、赞助和捐赠支出、有经费来源的科研、教学等项目支出；（4）在各类基金中列支的费用；（5）国家规定的不得列入成本的其他支出。 2.固定成本和变动成本 医院固定成本通常包括工资、社会保险、住房公积金（单位缴）、文明奖、夜班费、保洁保安费、差旅费、房租、固定资产折旧等，变动成本通常包括临时工资、奖金、材料费、水电费、氧气费、洗涤费、消毒供应和杂费等。 3.直接成本和间接成本 直接成本是指与特定医疗服务活动直接相关的支出，例如科室的人员支出、材料费支出等。间接成本是指间接为医疗服务活动的开展而发生的各项费用，例如医院行政及后勤管理部门为组织管理医疗和科研等活动发生的管理费、医疗技术和辅助类科室成本等。本着相关性、成本效益关系及重要性等原則，间接成本按照分项逐级分步结转的方法，采用人员比例、内部服务量、工作量、收入比等多种分摊参数进行分摊转移到临床服务类科室。 4.门诊成本和住院成本 医院医疗服务分为门诊服务和病房服务，采用量本利分析计算保本点业务量时可以分别计算门诊业务量和病房业务量，目前很多医院都将各科室收入分为门诊收入和病房收入，相对应各科室也需将成本（包括直接成本和间接成本）分为门诊成本和病房成本。
四、量本利分析在医院成本管理中应用的建议
量本利分析能够反映出科室成本、业务量、利润之间的关系，找出科室亏损的原因，在控制科室成本方面发挥着积极作用，但医院提供的服务种类繁多、数量较大，由于存在个体差异，即使是相同的病种，其诊疗服务也可能大相径庭，具体应用时应注意以下几点：（1）量本利分析建立在一定假设前提下，但医院经营活动是动态的，超过一定业务量后，原有的固定成本有可能也会转化为变动成本，因此需要对变动成本和固定成本进行科学划分，并随着业务量的变化而做出适当调整；（2）量本利分析必须有门诊人次和病房人次等业务数据、各科室单位变动成本和固定成本等成本数据、各诊疗服务的收费标准等收入数据，因此医院应建立健全信息系统，实现各科室住院人数、住院天数、门诊人次等业务量和收费水平的自动收集。
参考文献： 1.吴强.量本利分析方法在医院全成本核算中的应用[J].中国卫生经济,2009(7) 2.汤建凤.医院全成本核算中的量本利分析[J].财会月刊,2012(2) 3.张军华.新《医院财务制度》和新《医院会计制度》中成本管理的优化分析[J].财会月刊,2011(7)