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【摘 要】 企业内部会计控制制度是企业内部控制制度的核心组成部分,对保证全社会会计信息质量和提升企业自身管理水平具有重要意义。本文阐述了内部会计控制的含义,论证了完善会计控制制度必要性以及内部会计控制的内容,探析了当前企业内部会计控制制度存在的问题并针对问题提出了相应的对策。
【关键词】 内部会计控制;会计信息;对策
中图分类号: F230
内部会计控制理论的研究在我国起步比较晚,2001年6月《内部会计控制规范——基本规范(试行)》将内部会计控制规范定义为“企业为了提高会计信息质量,保护资产的安全、完整,确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而指定和实施的一系列控制方法、措施和程序”。内部控制就是“企业为了提高经营效率,充分有效地获得和使用各种资源,达到即定管理目标,而在企业内部实施的各种制约和调节的组织、计划、程序和方法”,并且按照全部控制论的观点,内部控制包括内部会计控制、内部管理控制、内部审计控制。随着我国经济的迅速发展,由于没有完善的控制理论的指导,导致各种经济犯罪现象层出不穷。本文从内部会计控制的含义出发,阐述了完善内部会计控制的必要性以,并针对企业内部会计控制存在的问题,提出了相应的对策。希望能对完善企业的内部会计控制有所帮助。
1 完善内部会计控制制度的必要性
1.1 解决会计信息失真的客观要求
当前我国会计信息失真现象较为严重,它不仅影响着企业生产经营正常持久地进行,而且有碍于宏观经济的发展。信息失真现象的背后,体现出在日常工作中,企业的各项制度都是有章不循或无章可循,各项批准授权不清晰,相互牵制制度贯彻得不到位,财务制度缺乏科学性和连贯性,缺少事前控制制度等问题。而建立完善的内部会计控制制度,企业可以运用财务会计的手段以及其他与财务会计有关的方法对企业的财务会计系统进行有效的控制,进而提高企业的会计信息质量。
1.2 会计履行其基本职能的需要
反映和控制是会计的两大基本职能,反映是控制的基础,只有适宜的反映,才能实现有效的控制;控制是反映的手段,只有有效的控制,才可能反映出正确的信息。内部会计控制正是在处理和利用会计信息的过程中进行的,将一切不符合制度规定的支出及时加以制止,将各种合理的收入及时入账,不仅控制了支出,实现了收入,而且能为企业提供真实、可靠的信息,保证企业目标的实现,以充分发挥会计职能的作用。
1.3 经济技术发展的客观要求
当今社会经济迅猛发展,人们越来越需要经济活动的过程按既定目标运行,人类为了自身的利益会求对社会经济发展过程进行控制。经济技术越发展,作为经济管理的重要手段之一的会计控制就越重要。从实际需要和经济管理的角度来看,建立和完善会计控制是提高经济管理水平是增强管理时效性和科学性的客观要求。
1.4 有利于企业完善管理体制
现代企业制度的核心是产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学,而这四个方面都涉及到企业内部控制制度的建立。在过去的工作实践中,由于思想认识和制度执行上的偏差,致使企业内部会计控制制度在建设中过分的依赖人的素质,并且流于形式,制度手册很多,真正做得少,而且只是一些条条框框,没有实质性措施。但是,随着我国经济体制改革的不断深化和现代企业制度的建立和完善,企业在追求经济目标的同时,逐渐认识到内部会计控制制度在企业发展中的作用。这样会有利于规范会计行为,提高会计信息质量,强化经营管理。
2 企业内部会计控制制度存在的问题
目前,企业在内部会计控制方面存在诸多问题,内部会计控制制度存在缺陷,具体表现在以下几个方面:
2.1 内部会计控制的意识弱化
公司领导大多是重经营、轻管理,一些公司管理者缺乏内部会计控制的管理理念,对企业内部会计控制制度的完善重视不够。公司领导只是把内部会计控制制度作为一种“制度”,仅仅是“印在纸上,挂在墙上”,从不按章执行,使内部会计控制失去了应有的刚性和严肃性。
2.2 内部会计控制制度的制度基础不健全
公司治理结构是内部会计控制的制度环境,内部会计控制制度的完善必须从治理框架的优化着手。当前许多公司的公司治理中存在很多问题:(1)股东大会不能发挥应有的作用。股东大会还不足已成为股东行使权力、参与公司治理的场所,但在实践中存在股东大会召集人通过设置各种条件或障碍剥夺股东尤其是中小股东的知情权、质询权的现象。(2)高层管理者的权利垄断。有些公司在面临重大决策时都是由董事长一人拍板决定,而不管其他董事的意见。关键人多是公司的高层管理人员,公司内的一般员工在公司治理过程中发挥的作用很小。如果公司的造假行为和重大投资行为均由一人决定,可能带来连续的高风险,不利于公司的发展。(3)监事会的监督权力发挥有限。(4)债权人对公司实施的监控作用较小.
2.3 政府的会计监管与企业内部会计控制制度不协调
政府的会计监管与企业内部会计控制制度的良好协调,对于保证企业内部会计控制的有效实施和实现控制目标有重要作用。然而现阶段,政府的会计监管于与企业的内部会计控制却没有很好的协调,表现在:(1)企业的内部会计控制体系在现阶段却被误认为是企业内部的封闭系统,导致政府忽视了对企业会计的监管,致使政府的会计监管与企业的内部会计控制无法衔接与协调。(2)政府会计监管分为直接监管和间接监管。直接监管指政府有关部门代表国家对企业的会计工作实施直接的监督和管理。间接监管指通过法规约束和通过授权有关机构实施会计监管,对企业的会计工作进行监督和检查。这两种方式都是必不可的,但是现阶段,政府有关部门却偏重于直接监管。
3 完善企业内部会计控制制度的对策
由以上实践问题以看到企业内部会计控制还很不完善,会计造假行为还普遍存在,各种违规行为大量出现,会计信息严重失真,危害企业的健康发展。所以我们要针对存在的问题采取切实可行的完善措施。
3.1 树立科学的内部会计控制观念
科学的内部会计控制观念应该包含两层意思:(1)内部会计控制面前人人平等。公司的全体员工,尤其是高层管理人员必须树立内部控制面前人人平等的观念,并以实际行动模范遵守内部会计控制制度的规定。任何人,无论他的职位多高,只要在某一岗位上工作,就必须接受并以积极的态度履行与本岗位相应的内部会计控制制度,为公司内部会计控制的有效实施带好头。(2)内部会计控制对事不对人。公司应该规定:任何人,只要在某一岗位,就必须接受与岗位相应的内部约束。(3)内部会计控制优先。内部会计控制制度的作用不仅仅在于纠弊查错,更重要的是在事前防范差错和舞弊。
3.2 完善内部会计控制制度的制度基础
完善内部会计控制制度的制度基础包含三层含义:(1)颁布统一的公司治理结构的基本原则和标准。政府有关部门应研究制定有关公司治理的基本原则和标准。政府有关部门作为进行宏观管理的机关,要将包括内部行政控制、内部会计控制在内的内部控制机制与措施的构建纳入其内。(2)以强化制衡和监督为导向,完善独立的董事制度。(3)建立和改进激励和约束机制。公司在完善公司治理机制的同时,还必须尽快建立市场化的、动态的、长期的激励与约束机制,打破干好干坏一个样的状况。在激励方式上,除了要突破收入分配的限制,更重要的是要制定有效方案,给与管理层股票或股票期权。(4)对公司在治理方面的信息要及时披露,其作用不仅仅在于方便投资者通过对公司治理结构的判断来减少投资风险,更重要的是将公司治理的状况和改进置于社会公众的监督之下,借助于社会监督的力量来完善公司治理结构。
3.3 协调好政府会计监督与内部会计控制制度的关系
内部会计控制被误认为是企业中的封闭系统,但事实上,它是一个开放的系统,它不仅要与企业的其他控制措施相衔接,还必须做到与政府会计监管的对接。内部会计控制的良好运行不仅仅是企业自身的事,也是政府有关部门的职责。科学的内部会计控制制度是降低政府监管成本、提高监管效率的微观基础,而科学的内部会计控制制度的构建应离不开政府会计监管这一宏观环境。政府两种监管都是必不可少的,关键是哪一种方式是主导。目前,随着市场经济体制的完善和政府角色的改变,间接监管将逐渐成为主导监管方式,对间接监管中发现和暴露的问题采用直接监管的方式。
综上所述,在现阶段,我国经济处于转型期,会计基础工作薄弱,内部会计控的理论不够健全,经常出现假账、贪污、挪用公款的现象,加强会计监督,完善内部会计控制,是解决当前会计秩序混乱,会计信息失真和维护所有者权益的重要措施,也是社会进步,经济发展的必然趋势。
参考文献:
财政部会计司.内部会计控制规范——基本规范(试行).
【关键词】 内部会计控制;会计信息;对策
中图分类号: F230
内部会计控制理论的研究在我国起步比较晚,2001年6月《内部会计控制规范——基本规范(试行)》将内部会计控制规范定义为“企业为了提高会计信息质量,保护资产的安全、完整,确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而指定和实施的一系列控制方法、措施和程序”。内部控制就是“企业为了提高经营效率,充分有效地获得和使用各种资源,达到即定管理目标,而在企业内部实施的各种制约和调节的组织、计划、程序和方法”,并且按照全部控制论的观点,内部控制包括内部会计控制、内部管理控制、内部审计控制。随着我国经济的迅速发展,由于没有完善的控制理论的指导,导致各种经济犯罪现象层出不穷。本文从内部会计控制的含义出发,阐述了完善内部会计控制的必要性以,并针对企业内部会计控制存在的问题,提出了相应的对策。希望能对完善企业的内部会计控制有所帮助。
1 完善内部会计控制制度的必要性
1.1 解决会计信息失真的客观要求
当前我国会计信息失真现象较为严重,它不仅影响着企业生产经营正常持久地进行,而且有碍于宏观经济的发展。信息失真现象的背后,体现出在日常工作中,企业的各项制度都是有章不循或无章可循,各项批准授权不清晰,相互牵制制度贯彻得不到位,财务制度缺乏科学性和连贯性,缺少事前控制制度等问题。而建立完善的内部会计控制制度,企业可以运用财务会计的手段以及其他与财务会计有关的方法对企业的财务会计系统进行有效的控制,进而提高企业的会计信息质量。
1.2 会计履行其基本职能的需要
反映和控制是会计的两大基本职能,反映是控制的基础,只有适宜的反映,才能实现有效的控制;控制是反映的手段,只有有效的控制,才可能反映出正确的信息。内部会计控制正是在处理和利用会计信息的过程中进行的,将一切不符合制度规定的支出及时加以制止,将各种合理的收入及时入账,不仅控制了支出,实现了收入,而且能为企业提供真实、可靠的信息,保证企业目标的实现,以充分发挥会计职能的作用。
1.3 经济技术发展的客观要求
当今社会经济迅猛发展,人们越来越需要经济活动的过程按既定目标运行,人类为了自身的利益会求对社会经济发展过程进行控制。经济技术越发展,作为经济管理的重要手段之一的会计控制就越重要。从实际需要和经济管理的角度来看,建立和完善会计控制是提高经济管理水平是增强管理时效性和科学性的客观要求。
1.4 有利于企业完善管理体制
现代企业制度的核心是产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学,而这四个方面都涉及到企业内部控制制度的建立。在过去的工作实践中,由于思想认识和制度执行上的偏差,致使企业内部会计控制制度在建设中过分的依赖人的素质,并且流于形式,制度手册很多,真正做得少,而且只是一些条条框框,没有实质性措施。但是,随着我国经济体制改革的不断深化和现代企业制度的建立和完善,企业在追求经济目标的同时,逐渐认识到内部会计控制制度在企业发展中的作用。这样会有利于规范会计行为,提高会计信息质量,强化经营管理。
2 企业内部会计控制制度存在的问题
目前,企业在内部会计控制方面存在诸多问题,内部会计控制制度存在缺陷,具体表现在以下几个方面:
2.1 内部会计控制的意识弱化
公司领导大多是重经营、轻管理,一些公司管理者缺乏内部会计控制的管理理念,对企业内部会计控制制度的完善重视不够。公司领导只是把内部会计控制制度作为一种“制度”,仅仅是“印在纸上,挂在墙上”,从不按章执行,使内部会计控制失去了应有的刚性和严肃性。
2.2 内部会计控制制度的制度基础不健全
公司治理结构是内部会计控制的制度环境,内部会计控制制度的完善必须从治理框架的优化着手。当前许多公司的公司治理中存在很多问题:(1)股东大会不能发挥应有的作用。股东大会还不足已成为股东行使权力、参与公司治理的场所,但在实践中存在股东大会召集人通过设置各种条件或障碍剥夺股东尤其是中小股东的知情权、质询权的现象。(2)高层管理者的权利垄断。有些公司在面临重大决策时都是由董事长一人拍板决定,而不管其他董事的意见。关键人多是公司的高层管理人员,公司内的一般员工在公司治理过程中发挥的作用很小。如果公司的造假行为和重大投资行为均由一人决定,可能带来连续的高风险,不利于公司的发展。(3)监事会的监督权力发挥有限。(4)债权人对公司实施的监控作用较小.
2.3 政府的会计监管与企业内部会计控制制度不协调
政府的会计监管与企业内部会计控制制度的良好协调,对于保证企业内部会计控制的有效实施和实现控制目标有重要作用。然而现阶段,政府的会计监管于与企业的内部会计控制却没有很好的协调,表现在:(1)企业的内部会计控制体系在现阶段却被误认为是企业内部的封闭系统,导致政府忽视了对企业会计的监管,致使政府的会计监管与企业的内部会计控制无法衔接与协调。(2)政府会计监管分为直接监管和间接监管。直接监管指政府有关部门代表国家对企业的会计工作实施直接的监督和管理。间接监管指通过法规约束和通过授权有关机构实施会计监管,对企业的会计工作进行监督和检查。这两种方式都是必不可的,但是现阶段,政府有关部门却偏重于直接监管。
3 完善企业内部会计控制制度的对策
由以上实践问题以看到企业内部会计控制还很不完善,会计造假行为还普遍存在,各种违规行为大量出现,会计信息严重失真,危害企业的健康发展。所以我们要针对存在的问题采取切实可行的完善措施。
3.1 树立科学的内部会计控制观念
科学的内部会计控制观念应该包含两层意思:(1)内部会计控制面前人人平等。公司的全体员工,尤其是高层管理人员必须树立内部控制面前人人平等的观念,并以实际行动模范遵守内部会计控制制度的规定。任何人,无论他的职位多高,只要在某一岗位上工作,就必须接受并以积极的态度履行与本岗位相应的内部会计控制制度,为公司内部会计控制的有效实施带好头。(2)内部会计控制对事不对人。公司应该规定:任何人,只要在某一岗位,就必须接受与岗位相应的内部约束。(3)内部会计控制优先。内部会计控制制度的作用不仅仅在于纠弊查错,更重要的是在事前防范差错和舞弊。
3.2 完善内部会计控制制度的制度基础
完善内部会计控制制度的制度基础包含三层含义:(1)颁布统一的公司治理结构的基本原则和标准。政府有关部门应研究制定有关公司治理的基本原则和标准。政府有关部门作为进行宏观管理的机关,要将包括内部行政控制、内部会计控制在内的内部控制机制与措施的构建纳入其内。(2)以强化制衡和监督为导向,完善独立的董事制度。(3)建立和改进激励和约束机制。公司在完善公司治理机制的同时,还必须尽快建立市场化的、动态的、长期的激励与约束机制,打破干好干坏一个样的状况。在激励方式上,除了要突破收入分配的限制,更重要的是要制定有效方案,给与管理层股票或股票期权。(4)对公司在治理方面的信息要及时披露,其作用不仅仅在于方便投资者通过对公司治理结构的判断来减少投资风险,更重要的是将公司治理的状况和改进置于社会公众的监督之下,借助于社会监督的力量来完善公司治理结构。
3.3 协调好政府会计监督与内部会计控制制度的关系
内部会计控制被误认为是企业中的封闭系统,但事实上,它是一个开放的系统,它不仅要与企业的其他控制措施相衔接,还必须做到与政府会计监管的对接。内部会计控制的良好运行不仅仅是企业自身的事,也是政府有关部门的职责。科学的内部会计控制制度是降低政府监管成本、提高监管效率的微观基础,而科学的内部会计控制制度的构建应离不开政府会计监管这一宏观环境。政府两种监管都是必不可少的,关键是哪一种方式是主导。目前,随着市场经济体制的完善和政府角色的改变,间接监管将逐渐成为主导监管方式,对间接监管中发现和暴露的问题采用直接监管的方式。
综上所述,在现阶段,我国经济处于转型期,会计基础工作薄弱,内部会计控的理论不够健全,经常出现假账、贪污、挪用公款的现象,加强会计监督,完善内部会计控制,是解决当前会计秩序混乱,会计信息失真和维护所有者权益的重要措施,也是社会进步,经济发展的必然趋势。
参考文献:
财政部会计司.内部会计控制规范——基本规范(试行).