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【摘要】我国中小企业内部控制存在企业管理框架脆弱、企业管理观念陈旧、企业管理层次混乱、财务管理透明度差等问题。我们应在提高管理者，广大员工对企业内部控制的责任感、建立健全与业务规模相适应的组织机构、建立和完善各项规章制度等方面采取对策。
【关键词】 中小企业 内部控制 对策
一、内部控制的演进与发展
内部控制的理论与实践发展经历了一个漫长的时期，大体分为四个阶段：第一阶段是内部牵制，这是内部控制的萌芽期。如罗马帝国宫廷库房采取的“双人记账制度”，我国西周时期的内部牵制，上世纪初期西方资本主义社会的一些企业逐步摸索出组织调节，制约和检查生产活动的办法，均为当时的内部牵制。第二阶段是内部会计控制与管理控制阶段。这一阶段以职务分离，账户核对为主要内容的内部牵制，逐渐演变成由组织结构、职务分离、业务程序、处理手续等因素构成的控制系统。第三阶段是内部控制结构阶段。1988年AICPA发布的《审计准则公告55号》(SAS55)指出，“企业的内部控制结构包括为提供取得企业特定目标的合理保证而建立的各种政策和措施程序”，包括控制环境，会计制度和控制程序三个有机要素。这是我国目前CPA沿用的内部控制结构。第四阶段是内部控制整体框架阶段。1992年，美国全国反舞弊性财务报告委员会下属的COSO委员会在《内部控制——整体框架》中提出“内部控制是由企业董事会、经理层以及其他员工实施的，为经营的效率效果，财务报告的可靠性和相关法律的遵循等目标的实现而提供合理保证的过程。”并提出内部控制包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督五个相互联系的要素。它标志着内部控制已达到一个新的研究水平。
二、我国中小企业内部控制存在的问题
1、企业管理框架脆弱。许多中小企业多为家族式企业，他们法律法规意识淡薄，有法不学，有法不依，管理者总以为规则并不重要，常以经验代替规则，以人情代替制度，以伦理规范代替制度规范，使企业管理制度扭曲，管理规则形同虚设。
2、企业管理观念陈旧。中小企业在人员选用上任人唯亲，相信血缘关系、类似血缘关系、亲缘关系，忽视“以人为本”的管理．缺乏一个尊重知识、尊重人才的氛围。强调忠诚老实，往往真正有才能的人得不到重用，企业留不住人才。
3、企业管理层次混乱。企业管理随意性大，制度化、规范化和程序化差，没有预算或预算弹性过大。造成管理粗放，职能部门职责不清，信息不畅，管理死角不少。在中小企业里，最具有权威的部门往往是市场营销部门，而本应监督和控制该部门的财务和内部审计部门却不得不为之服务。然而，一个管理科学的企业，三个部门应是相互制衡的。
4、内部控制中心缺失。与大型企业相比，中小企业内部控制力较弱。往往没有足够的人力去检查业务流程和相关制度的实施效果，通常也没有专门的审计人员进行内部监督。
5、内部控制体系疲软。在中小企业当内部员工联合起来进行合伙欺诈，出现两次提交同一张发票以获取双重报销或为根本不存在的交易付款等情况时，企业根本无法识别、应对。因为在中小企业内部常常会有一个员工担任两个岗位以上的工作，如银行支票与印鉴、采购环节等不相容岗位完全由一人办理，他们很容易利用职务之便谋取私利。
6、财务管理透明度差。财务不透明，会计信息质量不高，会计处理随意性大。信息失真严重。
三、加强国内中小企业内部控制的几点思考
1、提高管理者，广大员工对企业内部控制的责任感。内部控制成败如何取决于企业员工的控制意识和行为，而企业管理者内部控制的自觉意识和行为又是关键。笔者认为，首先，中小企业管理层应大力强调和宣传内部控制的性质与重要性，认真组织和领导内部控制制度的设计工作，并以身作则严格遵守控制制度的规定。其次，中小企业的中层管理人员和广大员工是内部控制制度的执行者，应充分认识到各自工作岗位的重要性及对整个控制与管理的意义。只有这样，中小企业才能在用活政策，抓住机遇的同时，不断提高企业经营效率，从管理要效益。
2、建立健全的与业务规模相适应的组织机构。企业要有效地从事各项业务活动，必须设置相应的组织机构，行使管理与控制的职能。中小企业应根据自身业务规模，按不同的管理幅度划分不同的管理层次，设计出与之相适应的组织机构。同时，根据责、权、利相结合的原则，明确规定各职能机构的职责与权限，并划分岗位系列，确定需要的岗位，选择合适的人选，规定各层次管理者不仅要履行自己的职责，还要对其下属进行有效的监督和检查。从而确保控制目标的实现。
3、建立和完善各项规章制度。制度建设是有效实现内部控制的保证。对于中小企业应根据自身生产经营的特点和经济管理的要求，不断修改和完善内部控制制度。
(1)建立健全岗位责任制。让各部门及员工明确应承担的责任，并规定追究、查处责任的措施与奖惩办法。
(2)实行岗位轮换制度。一个岗位长期由一人担任，易掩盖舞弊和错误，因此，每个岗位的人员应定期轮换，以强化控制功能，尤其对“不相容职务”实行严格分离。
(3)建立健全内部会计核算制度。包括会计凭证的设计、会计科目、账簿和报表的选择与设计、会计核算形式选择的账务处理制度、成本核算制度、会计报表和预决算编制制度、会计电算化制度等。加强对会计信息的采集、归类、记录、汇总等过程和相关环节的监督和管理力度，可及时发现并有效纠正会计工作出现的问题，提高会计信息质量，真实完整地反映企业经济管理活动。
(4)建立和完善预算制度。涉及企业的部门预算与企业总体生产作业活动有关的总部预算。中小企业要加强预算编制、执行、分析、考核等环节的管理，明确预算项目，建立预算标准，规范预算的编制、审定、下达和执行程序，及时分析和控制预算差异，采取改进措施，确保预算的执行。
(5)建立健全的日常财务管理制度。包括筹资业务活动、投资业务活动和收益分配业务活动的财务管理制度，企业财务管理基本形式及企业内外财务关系协调程序等。除此之外，还应建立严格的审批制度、重大项目集体决策制度、项目跟踪审计制度等。
4、建立科学的评价体系。这是保证企业内部控制目标实现的重要一环。在中小企业里，第一、要建立员工业绩评价体系。根据所定标准、指标、范围来衡量效益，依实行的业绩给予奖励或惩罚，准确而适时的表扬绩效卓越的下属，或批评绩效不佳的下属，并帮助其找出原因及解决办法。要让员工看到企业的发展与自己的利益息息相关，从而激发管理者及员工的潜能，增强企业的凝聚力、向心力。第二、建立科学的风险评价体系。市场经济的确立一方面为中小企业开辟了多渠道多领域的多元化筹资、投资方式，另一方面又使中小企业必须建立专门的指标体系和预警系统，全面考核和评价企业财务发展潜力，及时、有效地反映和预报各种风险，这样评估企业在负债和风险方面的承受能力就成为中小企业内部控制的重要内容之一。
5、培育良好的企业文化。企业文化反映着现代经济发展和社会进步对管理的高层次要求，对企业内部控制产生重大影响。当前，中小企业文化建设存在许多不足，如“人性化”管理没有落实，团体合作精神薄弱，忽视企业文化的建设重要性及必要性，对企业外在文化没有给予必要的关注等。所以，当务之急，中小企业应积极建立和完善企业内部控制制度，建立良好的企业文化，尤其要培育遵守制度的企业文化，使上至董事长、总经理，下至基层员工都能以制度、规范、规章为标准检验经营管理的对错和效果，发挥其保护、监督、制衡作用。
注：本文中所涉及到的图表、注解、公式等内容请以PDF格式阅读原文。
【关键词】 中小企业 内部控制 对策
一、内部控制的演进与发展
内部控制的理论与实践发展经历了一个漫长的时期，大体分为四个阶段：第一阶段是内部牵制，这是内部控制的萌芽期。如罗马帝国宫廷库房采取的“双人记账制度”，我国西周时期的内部牵制，上世纪初期西方资本主义社会的一些企业逐步摸索出组织调节，制约和检查生产活动的办法，均为当时的内部牵制。第二阶段是内部会计控制与管理控制阶段。这一阶段以职务分离，账户核对为主要内容的内部牵制，逐渐演变成由组织结构、职务分离、业务程序、处理手续等因素构成的控制系统。第三阶段是内部控制结构阶段。1988年AICPA发布的《审计准则公告55号》(SAS55)指出，“企业的内部控制结构包括为提供取得企业特定目标的合理保证而建立的各种政策和措施程序”，包括控制环境，会计制度和控制程序三个有机要素。这是我国目前CPA沿用的内部控制结构。第四阶段是内部控制整体框架阶段。1992年，美国全国反舞弊性财务报告委员会下属的COSO委员会在《内部控制——整体框架》中提出“内部控制是由企业董事会、经理层以及其他员工实施的，为经营的效率效果，财务报告的可靠性和相关法律的遵循等目标的实现而提供合理保证的过程。”并提出内部控制包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督五个相互联系的要素。它标志着内部控制已达到一个新的研究水平。
二、我国中小企业内部控制存在的问题
1、企业管理框架脆弱。许多中小企业多为家族式企业，他们法律法规意识淡薄，有法不学，有法不依，管理者总以为规则并不重要，常以经验代替规则，以人情代替制度，以伦理规范代替制度规范，使企业管理制度扭曲，管理规则形同虚设。
2、企业管理观念陈旧。中小企业在人员选用上任人唯亲，相信血缘关系、类似血缘关系、亲缘关系，忽视“以人为本”的管理．缺乏一个尊重知识、尊重人才的氛围。强调忠诚老实，往往真正有才能的人得不到重用，企业留不住人才。
3、企业管理层次混乱。企业管理随意性大，制度化、规范化和程序化差，没有预算或预算弹性过大。造成管理粗放，职能部门职责不清，信息不畅，管理死角不少。在中小企业里，最具有权威的部门往往是市场营销部门，而本应监督和控制该部门的财务和内部审计部门却不得不为之服务。然而，一个管理科学的企业，三个部门应是相互制衡的。
4、内部控制中心缺失。与大型企业相比，中小企业内部控制力较弱。往往没有足够的人力去检查业务流程和相关制度的实施效果，通常也没有专门的审计人员进行内部监督。
5、内部控制体系疲软。在中小企业当内部员工联合起来进行合伙欺诈，出现两次提交同一张发票以获取双重报销或为根本不存在的交易付款等情况时，企业根本无法识别、应对。因为在中小企业内部常常会有一个员工担任两个岗位以上的工作，如银行支票与印鉴、采购环节等不相容岗位完全由一人办理，他们很容易利用职务之便谋取私利。
6、财务管理透明度差。财务不透明，会计信息质量不高，会计处理随意性大。信息失真严重。
三、加强国内中小企业内部控制的几点思考
1、提高管理者，广大员工对企业内部控制的责任感。内部控制成败如何取决于企业员工的控制意识和行为，而企业管理者内部控制的自觉意识和行为又是关键。笔者认为，首先，中小企业管理层应大力强调和宣传内部控制的性质与重要性，认真组织和领导内部控制制度的设计工作，并以身作则严格遵守控制制度的规定。其次，中小企业的中层管理人员和广大员工是内部控制制度的执行者，应充分认识到各自工作岗位的重要性及对整个控制与管理的意义。只有这样，中小企业才能在用活政策，抓住机遇的同时，不断提高企业经营效率，从管理要效益。
2、建立健全的与业务规模相适应的组织机构。企业要有效地从事各项业务活动，必须设置相应的组织机构，行使管理与控制的职能。中小企业应根据自身业务规模，按不同的管理幅度划分不同的管理层次，设计出与之相适应的组织机构。同时，根据责、权、利相结合的原则，明确规定各职能机构的职责与权限，并划分岗位系列，确定需要的岗位，选择合适的人选，规定各层次管理者不仅要履行自己的职责，还要对其下属进行有效的监督和检查。从而确保控制目标的实现。
3、建立和完善各项规章制度。制度建设是有效实现内部控制的保证。对于中小企业应根据自身生产经营的特点和经济管理的要求，不断修改和完善内部控制制度。
(1)建立健全岗位责任制。让各部门及员工明确应承担的责任，并规定追究、查处责任的措施与奖惩办法。
(2)实行岗位轮换制度。一个岗位长期由一人担任，易掩盖舞弊和错误，因此，每个岗位的人员应定期轮换，以强化控制功能，尤其对“不相容职务”实行严格分离。
(3)建立健全内部会计核算制度。包括会计凭证的设计、会计科目、账簿和报表的选择与设计、会计核算形式选择的账务处理制度、成本核算制度、会计报表和预决算编制制度、会计电算化制度等。加强对会计信息的采集、归类、记录、汇总等过程和相关环节的监督和管理力度，可及时发现并有效纠正会计工作出现的问题，提高会计信息质量，真实完整地反映企业经济管理活动。
(4)建立和完善预算制度。涉及企业的部门预算与企业总体生产作业活动有关的总部预算。中小企业要加强预算编制、执行、分析、考核等环节的管理，明确预算项目，建立预算标准，规范预算的编制、审定、下达和执行程序，及时分析和控制预算差异，采取改进措施，确保预算的执行。
(5)建立健全的日常财务管理制度。包括筹资业务活动、投资业务活动和收益分配业务活动的财务管理制度，企业财务管理基本形式及企业内外财务关系协调程序等。除此之外，还应建立严格的审批制度、重大项目集体决策制度、项目跟踪审计制度等。
4、建立科学的评价体系。这是保证企业内部控制目标实现的重要一环。在中小企业里，第一、要建立员工业绩评价体系。根据所定标准、指标、范围来衡量效益，依实行的业绩给予奖励或惩罚，准确而适时的表扬绩效卓越的下属，或批评绩效不佳的下属，并帮助其找出原因及解决办法。要让员工看到企业的发展与自己的利益息息相关，从而激发管理者及员工的潜能，增强企业的凝聚力、向心力。第二、建立科学的风险评价体系。市场经济的确立一方面为中小企业开辟了多渠道多领域的多元化筹资、投资方式，另一方面又使中小企业必须建立专门的指标体系和预警系统，全面考核和评价企业财务发展潜力，及时、有效地反映和预报各种风险，这样评估企业在负债和风险方面的承受能力就成为中小企业内部控制的重要内容之一。
5、培育良好的企业文化。企业文化反映着现代经济发展和社会进步对管理的高层次要求，对企业内部控制产生重大影响。当前，中小企业文化建设存在许多不足，如“人性化”管理没有落实，团体合作精神薄弱，忽视企业文化的建设重要性及必要性，对企业外在文化没有给予必要的关注等。所以，当务之急，中小企业应积极建立和完善企业内部控制制度，建立良好的企业文化，尤其要培育遵守制度的企业文化，使上至董事长、总经理，下至基层员工都能以制度、规范、规章为标准检验经营管理的对错和效果，发挥其保护、监督、制衡作用。
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