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摘 要：全球极端气候事件频发，全球气候变暖日益显著，已成为各国政府和公众关注的焦点问题。在未来相当长的时间内，我国一次能源仍将以煤为主。减少二氧化碳（CO2）等温室气体的排放，对于应对全球气候变化非常迫切。文章将针对这些问题，从国际形势、国内现状以及煤电系统三个层次出发，研究其成本分析的重要意义；分析了煤电系统CCS下成本分析的基本原则；介绍了煤电系统CCS下的成本分析的主要方法。
关键词：煤电系统 CCS 成本分析 能源利用
中图分类号：F234.2 文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2014）05-123-03
一、煤电系统CCS下的成本分析的重要意义
（一）国内外形势
全球能源消耗量正在以惊人的速度增长，从某种意义上可以说，正是化石资源所提供的能量在驱使着人类历史的巨轮缓缓前进。然而，不断增长的能源消费也对环境带来了诸
多的负面影响，其中CO2的排放问题越来越受到政府、公众、企业界以及学术界的关注。2009年12月7日在丹麦首都哥本哈根召开的《联合国气候变化框架公约》第十五次缔约方会议，最终在以中美两方为代表的两大阵营的激烈碰撞中草草收场，仅仅形成了一个无实质性无约束力的《哥本哈根协议》。这一结果一方面充分显示了目前减少CO2排放的重要性和迫切性，同时也反映出了“减排”已不仅仅是一个环境热点，而是已经成为了一个威胁人类生存和发展的、造成国际关系高度复杂的问题。
在煤炭等化石能源的利用仍将扮演主导角色的情况下，CCS技术对于全球的CO2减排是一项必不可少的技术选择，特别是在核能和可再生能源发展的空间受到限制时，这种趋势更加明显。在国际应对气候变化的战略和公约中，尽管多次提到鼓励CCS技术的开发、推广和转让，但是都未将CCS技术纳入其中。因此，对CCS技术的明确定位，对CCS下的成本分析，是在未来气候变化谈判与相关协议制定中需要解决的首要问题。
中国政府先后制定和颁布了一系列政策。这些政策都表明了对CCS技术的认可并对CCS技术的研究、开发、引进、推广以及应用有一定的支持和保护作用，从而形成了我国当前CCS技术发展的政策体系。2006年2月9日发布的《国家中长期科学和技术发展规划纲要》中第五章有关前沿技术中的先进能源技术的重点研究内容更是把“开发高效、清洁和CQ近零排放的化石能源开发利用技术”列入其中加以重视。
CCS作为一项新兴技术，国内公众对其了解不多甚至陌生会造成CCS推广障碍。但事实表明CCS不仅可以应用于化石能源生产和研究的企业和机构外，也可以作为公众一种潜在的减排选择方式。但公众对此还了解不多。况且CCS的经济评估成本较高，会加重民众负担。
研究CCS成本的构成，以此获得CCS完全价值链成本演化分析及控制系统理论是迫切需要研究的问题。我们通过成本分析，结合国内现状，制定出符合我国基本国情的减碳方案，对我国经济社会地持续发展具有重大的意义。
（二）煤电系统
当前发达国家都在着重发展清洁发展机制（CDM）项目以实现CO2减排义务。我国由于当前的基本国情更是世界范围内最大的CDM项目减排国，核准减排量（CERs）更是占全球的50%，如果能获得大量的CO2减排额度有利于实现低碳技术与资金的引进，更有利于我国的发展。因此发展CDM项目对于我国具有重要意义。
由于全球气候变化问题日益加剧，基于中国的国情、发展阶段以及能源结构，CCS技术对中国应对气候变化的重要性显而易见。因此中国近年来已经开展了CCS的前期研究和工程示范，一些国内高校、科研机构和企业已积极行动，并取得一定进展。虽然该技术仍处于研发和示范阶段，但全面认识CCS技术本身及发展中存在的问题，有助于中国提高相关技术研发能力、应对气候变化能力和综合竞争力。
为了减缓和应对气候变化，减少碳排量是必然行动，但现在仍以化石燃料作为主要的供给能源的的现代社会，对减少CO2的排放存在着巨大压力。因为提高能效、使用可再生能源等技术来减少CO2排放仍比较单一。所以必须要采用综合的减排措施才能要实现温室气体浓度稳定在一定水平。因此，分析煤电系统下的CCS成本分析，找到合适的CCS技术减排方案，并将其应用到煤电系统，对于我国减少碳排放所预期完成的减碳目标有实际性的指导意义。
二、煤电系统CCS下的成本分析的基本原则
对于煤电系统下的成本分析，我们必须遵循以下基本原则。
（一）定量分析与定性分析相结合
企业成本状况及其变动，既有质的特征，又有量的界限，因此要包括这两个方面的分析。对成本变动性质分析，称自定性分析，目的在于揭示影响资金耗费各因素的性质、内在联系及其变动趋势；对成本变动数量的分析，称为定量分析。目的在于确定成本指标变动幅度及其各因素影响程度。定性分析是定量分析的基础，定量分析则是定性分析的深化，二者缺一都不可能发挥成本分析的应有作用，因而，定性分析与定量分析是相辅相成，互相补充的。
（二）成本分析与技术经济指标相结合
技术经济指标反映企业技术经济状况与企业生产技术、工艺特点相关的一系列指标。企业各项技术经济指标完成情况，直接或间接地影响到产品成本的高低。因而，只有结合技术经济指标对产品成本进行分析，才能使成本分析深入到生产技术领域，从根本上查明影响成本波动的具体原因，寻求降低成本的途径。另一方面，也反过来促进企业各部门更好地完成各项技术经济指标，有利于从经济的角度改善企业生产技术状况。
（三）成本分析与经济责任制相结合
在企业内部，建立健全完善的经济责任制，把成本分析工作与各部门经济技术成果和工作质量的考核，评比和奖励结合起来，是成本分析工作深入持久的必要保证。只有了完善的经济责任制，企业再依据各部门特点和责任范围，开展班组、车间和全厂成本分析，使成本分析根植于广泛深入的群众之中，逐渐缩短分析的周期，这样，才能为成本的有效控制提供有价值的成本分析信息，以改进成本管理工作。 只有做到了成本分析与经济责任制相结合才能有助于CCS技术的发展。以与生活息息相关的发电厂为例，由于CCS技术各方面的技术尚未成熟，况且建设和运行发电厂的投资巨大，这极大地增加了企业建设CCS示范项目的投资风险；同时，高投资直接造成了CCS电厂的发电成本较高，与传统的发电厂相比缺乏市场竞争力。这时候就需要依靠财政补贴实现电力行业CCS的发展。
除了给CCS的发展提供财政补贴，还可以借鉴欧洲风力发电的发展过程中所采用的发电配额制度。中国可以采用CCS发电配额标准制度，可以明确规定CCS发电项目发出电力在电网所销售的电力中所占的最低比例，与此同时可以行政命令发电企业必须有一部分开展关于CCS的发电项目，而由于CCS发电项目所发电力的较高成本应由所有电力消费者均摊。
基于中国发电市场的现状，CCS并不适用于所有企业，且发电企业之间的能力不同会导致进行CCS的成本也有很大差距。所以在CCS发电配额制度进行的同时，还需建立一个完善的CCS电力贸易体系，在这个体系下允许企业之间自由的进行CCS电力认证贸易。这类似于CDM碳交易机制，用于辅助CCS发电配额制度。
目前CCS在世界范围内所取得的成果还只是万里长征的第一步。根据国际能源机构的估计，到2050年，CCS要想对缓解气候变化产生显著影响，至少需要有6000个项目。每个项目每年在地下存储100万吨CO2，目前全世界只有三个如此规模的项目。可以说，如果CCS在未来20年不能进化为主流技术，情况将不容乐观。
三、煤电系统CCS下的成本分析的主要方法
（一）成本分析的一般方法
由于各行业的生产特点、工艺过程管理要求存在着不一致性，所以，各企业应根据自身的实际情况选择适当的成本计算方法。
在进行成本分析中可供选择的技术方法（也称数量分析方法）很多，企业应根据分析的目的、分析对象的特点及掌握的资料等情况确定应采用那种方法进行成本分析。在实际工作中，通常采用的技术分析方法有对比分析法、因素分析法、相关分析法、差额计算法和比率法等五种。
1.对比分析法。对比分析法是根据实际成本指标与不同时期的指标进行对比，来揭示差异，分析差异产生原因的一种方法。
对比分析法按比较内容（比什么）分为：比较会计要素的总量；比较结构百分比；比较财务比率。
2.因素分析法。因素分析法是将某一综合性指标分解为各个相互关联的因素，通过测定这些因素对综合性指标差异额的影响程度的一种分析方法。在成本分析中采用因素分析法，就是将构成成本的各种因素进行分解，测定各个因素变动对成本计划完成情况的影响程度，并据此对企业的成本计划执行情况进行评价，并提出进一步的改进措施。
3.相关分析法。相关分析法是指在分析某个指标时，将与该指标相关但又不同的指标加以对比，分析其相互关系的一种方法。企业的经济指标之间存在着相互联系的依存关系，在这些指标体系中，一个指标发生了变化，受其影响的相关指标也会发生变化。如将利润指标与产品销售成本相比较，计算出成本利润率指标，可以分析企业成本收益水平的高低。再如，产品产量的变化，会引起成本随之发生相应的变化，利用相关分析法找出相关指标之间规律性的联系，从而为企业成本管理服务。
4.差额计算法。差额计算法是因素分析法的一种简化形式，它利用各个因素的目标值与实际值的差额来计算其对成本的影响程度。
5.比率法。比率法是指用两个以上的指标的比例进行分析的方法。它的基本特点是先把对比分析的数值变成相对数，再观察其相互之间的关系。
（二）煤电系统成本分析方法
CCS不同于油气资源的勘探开发，在封存端没有稳定的市场与回报。有效的CCS融资模式尚不存在。按照现有技术，CO2捕集过程还会消耗大量的能源，其商业化运行成本是每吨CO2约70美元左右，如此高昂的成本，大众普遍难以接受。这也是导致CCS项目停滞不前的主要原因之一。
煤电系统成本分析法一般采取对比分析法和因素分析法。
1.对比分析法。对比分析法是按照当期发生的成本数据与具有可比性的其他数据进行比较，通过数据差来说明企业成本变动情况。对比分析一般包括横向对比和纵向对比。
（1）横向对比。就是企业对具有比较性的部门之间进行对比，在对各部门或者是各小组进行了资料（材料、人工、制造费用）统计后进行成本比较从数据中计算差额、分析原因、找出差距，从而提出进一步改进的方法。
（2）纵向对比。举例说明：例如原煤生产总成本、料工费等各项明细成本，可以用2004年3月的数据与2004年2月的数据进行对比；2004年全年与2003年全年进行对比；2004年3月与2003年3月进行对比。通过数据的比较和增减可以画条状图，从而直观地反映煤炭企业发展的各个时间阶段原煤各项成本变化情况以及发展形势。对于数据的变化必须分析原因，杜绝无效支出，必要支出的数据变化要分析其要素，总结其规律，从而编制更好的成本预算。在当期发生数与计划指标逐项对比之中，对当期超支项目要重点分析，查明超支原因，分析超支因素，还要科学判断计划指标是否合理，计划指标要考虑到非正常因素的影响，必要时调整计划指标。
2.因素分析法。因素分析法是根据因素之间的内在依存关系，依次测定各因素变动对经济指标差异影响的一种分析方法。煤炭企业的因素成本分析法实质是单独计算与原煤成本相关联的因素的变动对成本计划完成情况的影响程度，并据此对原煤成本计划执行情况进行分析和评价。其计算过程如下：
（1）将本期制造费用划分的项目分解为各因素乘积。如煤炭企业可以将制造费用划分为固定成本和变动成本，或者按材料、人工、制造费进行分类；然后将这些项目分解为产量、单耗和单价的乘积。
（2）确定各因素的替代顺序。因素替代的顺序性，即在运用因素分析法时，要按照影响因素和综合性经济指标的因果关系，确定合理的替代顺序，且每次分析时，都按相同的替代顺序进行测算，以保证因素影响数的可比性。 在基期数基础上，用实际总数等式与基期总数等式中相对应的因素按照因素替代顺序对基期总数等式各因素进行逐一替换。计算完成后会得到新的总数，此总数减去基期总数即为此因素对制造成本的影响数。相应的，如果一个项目中有三个因素影响其变动，则需要进行两次替代。最后，所有因素影响数的和为实际总数与基期总数的差额。
以煤炭企业为例，对原煤制造成本下材料、人工、制造费用进行因素分析。假设本期材料发生2000元，而计划材料发生1516元，首先，对材料进行因素分解：
实际总数2000=产量20×单耗20×单价5
计划总数1516=产量18×单耗21×单价4
分别计算产量、单耗、单价对成本影响程度，需要进行两次替代：
A1=20×21×4-18×21×4=168
A2=20×20×4-20×21×4=-80
A3=20×20×5-20×20×4=400
结论：产量、单耗、单价三因素对材料合计影响。
A1+A2+A3=168-80+400=488=实际总数2000-计划总数1512。
制造成本的其他项目与以上材料计算同理。
通过对上述计算过程合并同类项得到：
A1=（20-18）×21×4=168
A2=20×（20-21）×4=-80
A3=20×20×（5-4）=400
由此可以得出计算各因素对成本影响数的规律[7]。
四、实践意义
中国早在20世纪70年代就开始研究注CO2提高石油采收率的工作。尤其是近年来，CCS的前期研究和工程示范已经在中国政府、高校科研院所、企业及一些国际合作项目中得到了实施。CCS在中国的应用前景极其广阔，因为中国目前还处于以煤炭为主的一次能源和以火力发电为主的二次能源结构，这意味着CCS必将成为中国减少碳排量和应对气候变化问题的重要技术选择和保障。同时，鉴于中国能源消费、煤炭消费及燃煤发电在全球所占的份额，也决定了中国是全球CCS最具潜力的市场。
[基金项目：国家自然科学基金资助项目，项目编号：51276081；国家教育部人文社会科学研究项目，项目编号：12YJAZH002；江苏大学学生科研基金项目，项目编号：12C331]
参考文献：
[1] 魏伟，孙予罕，闻霞，孙楠楠.二氧化碳资源化利用的机遇与挑战[J].化工进展，2011（1）
[2] XuZhaofeng，JensHetland，HanneM.Kvamsdal，LiZheng，Liu Lianbo.Economic evaluation of an IGCC cogeneration power plant with CCS for application in China[J].Energy Procedia，2011（4）
[3] 康重庆，陈启鑫，夏清.低碳电力技术的研究展望[J].电网技术，2009（2）
[4] 张建府.碳捕集与封存技术（CCS）成本及政策分析[J].中外能源，2011（3）
[5] 马莉黛.浅谈成本核算和成本分析方法[J].上海会计，2001（07）
[6] 陈秋燕.国内外大型碳捕集与封存（CCS）项目建设综述[J].技术与市场，2013（7）
[7] 王伟.煤炭企业成本分析方法探讨[J].会计之友，2013（15）
[8] 李宏军，黄盛初.中国CCS的发展前景及最新行动[J].中国煤炭，2010（1）
（作者单位：江苏大学理学院 江苏镇江 212013）
（责编：纪毅）
关键词：煤电系统 CCS 成本分析 能源利用
中图分类号：F234.2 文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2014）05-123-03
一、煤电系统CCS下的成本分析的重要意义
（一）国内外形势
全球能源消耗量正在以惊人的速度增长，从某种意义上可以说，正是化石资源所提供的能量在驱使着人类历史的巨轮缓缓前进。然而，不断增长的能源消费也对环境带来了诸
多的负面影响，其中CO2的排放问题越来越受到政府、公众、企业界以及学术界的关注。2009年12月7日在丹麦首都哥本哈根召开的《联合国气候变化框架公约》第十五次缔约方会议，最终在以中美两方为代表的两大阵营的激烈碰撞中草草收场，仅仅形成了一个无实质性无约束力的《哥本哈根协议》。这一结果一方面充分显示了目前减少CO2排放的重要性和迫切性，同时也反映出了“减排”已不仅仅是一个环境热点，而是已经成为了一个威胁人类生存和发展的、造成国际关系高度复杂的问题。
在煤炭等化石能源的利用仍将扮演主导角色的情况下，CCS技术对于全球的CO2减排是一项必不可少的技术选择，特别是在核能和可再生能源发展的空间受到限制时，这种趋势更加明显。在国际应对气候变化的战略和公约中，尽管多次提到鼓励CCS技术的开发、推广和转让，但是都未将CCS技术纳入其中。因此，对CCS技术的明确定位，对CCS下的成本分析，是在未来气候变化谈判与相关协议制定中需要解决的首要问题。
中国政府先后制定和颁布了一系列政策。这些政策都表明了对CCS技术的认可并对CCS技术的研究、开发、引进、推广以及应用有一定的支持和保护作用，从而形成了我国当前CCS技术发展的政策体系。2006年2月9日发布的《国家中长期科学和技术发展规划纲要》中第五章有关前沿技术中的先进能源技术的重点研究内容更是把“开发高效、清洁和CQ近零排放的化石能源开发利用技术”列入其中加以重视。
CCS作为一项新兴技术，国内公众对其了解不多甚至陌生会造成CCS推广障碍。但事实表明CCS不仅可以应用于化石能源生产和研究的企业和机构外，也可以作为公众一种潜在的减排选择方式。但公众对此还了解不多。况且CCS的经济评估成本较高，会加重民众负担。
研究CCS成本的构成，以此获得CCS完全价值链成本演化分析及控制系统理论是迫切需要研究的问题。我们通过成本分析，结合国内现状，制定出符合我国基本国情的减碳方案，对我国经济社会地持续发展具有重大的意义。
（二）煤电系统
当前发达国家都在着重发展清洁发展机制（CDM）项目以实现CO2减排义务。我国由于当前的基本国情更是世界范围内最大的CDM项目减排国，核准减排量（CERs）更是占全球的50%，如果能获得大量的CO2减排额度有利于实现低碳技术与资金的引进，更有利于我国的发展。因此发展CDM项目对于我国具有重要意义。
由于全球气候变化问题日益加剧，基于中国的国情、发展阶段以及能源结构，CCS技术对中国应对气候变化的重要性显而易见。因此中国近年来已经开展了CCS的前期研究和工程示范，一些国内高校、科研机构和企业已积极行动，并取得一定进展。虽然该技术仍处于研发和示范阶段，但全面认识CCS技术本身及发展中存在的问题，有助于中国提高相关技术研发能力、应对气候变化能力和综合竞争力。
为了减缓和应对气候变化，减少碳排量是必然行动，但现在仍以化石燃料作为主要的供给能源的的现代社会，对减少CO2的排放存在着巨大压力。因为提高能效、使用可再生能源等技术来减少CO2排放仍比较单一。所以必须要采用综合的减排措施才能要实现温室气体浓度稳定在一定水平。因此，分析煤电系统下的CCS成本分析，找到合适的CCS技术减排方案，并将其应用到煤电系统，对于我国减少碳排放所预期完成的减碳目标有实际性的指导意义。
二、煤电系统CCS下的成本分析的基本原则
对于煤电系统下的成本分析，我们必须遵循以下基本原则。
（一）定量分析与定性分析相结合
企业成本状况及其变动，既有质的特征，又有量的界限，因此要包括这两个方面的分析。对成本变动性质分析，称自定性分析，目的在于揭示影响资金耗费各因素的性质、内在联系及其变动趋势；对成本变动数量的分析，称为定量分析。目的在于确定成本指标变动幅度及其各因素影响程度。定性分析是定量分析的基础，定量分析则是定性分析的深化，二者缺一都不可能发挥成本分析的应有作用，因而，定性分析与定量分析是相辅相成，互相补充的。
（二）成本分析与技术经济指标相结合
技术经济指标反映企业技术经济状况与企业生产技术、工艺特点相关的一系列指标。企业各项技术经济指标完成情况，直接或间接地影响到产品成本的高低。因而，只有结合技术经济指标对产品成本进行分析，才能使成本分析深入到生产技术领域，从根本上查明影响成本波动的具体原因，寻求降低成本的途径。另一方面，也反过来促进企业各部门更好地完成各项技术经济指标，有利于从经济的角度改善企业生产技术状况。
（三）成本分析与经济责任制相结合
在企业内部，建立健全完善的经济责任制，把成本分析工作与各部门经济技术成果和工作质量的考核，评比和奖励结合起来，是成本分析工作深入持久的必要保证。只有了完善的经济责任制，企业再依据各部门特点和责任范围，开展班组、车间和全厂成本分析，使成本分析根植于广泛深入的群众之中，逐渐缩短分析的周期，这样，才能为成本的有效控制提供有价值的成本分析信息，以改进成本管理工作。 只有做到了成本分析与经济责任制相结合才能有助于CCS技术的发展。以与生活息息相关的发电厂为例，由于CCS技术各方面的技术尚未成熟，况且建设和运行发电厂的投资巨大，这极大地增加了企业建设CCS示范项目的投资风险；同时，高投资直接造成了CCS电厂的发电成本较高，与传统的发电厂相比缺乏市场竞争力。这时候就需要依靠财政补贴实现电力行业CCS的发展。
除了给CCS的发展提供财政补贴，还可以借鉴欧洲风力发电的发展过程中所采用的发电配额制度。中国可以采用CCS发电配额标准制度，可以明确规定CCS发电项目发出电力在电网所销售的电力中所占的最低比例，与此同时可以行政命令发电企业必须有一部分开展关于CCS的发电项目，而由于CCS发电项目所发电力的较高成本应由所有电力消费者均摊。
基于中国发电市场的现状，CCS并不适用于所有企业，且发电企业之间的能力不同会导致进行CCS的成本也有很大差距。所以在CCS发电配额制度进行的同时，还需建立一个完善的CCS电力贸易体系，在这个体系下允许企业之间自由的进行CCS电力认证贸易。这类似于CDM碳交易机制，用于辅助CCS发电配额制度。
目前CCS在世界范围内所取得的成果还只是万里长征的第一步。根据国际能源机构的估计，到2050年，CCS要想对缓解气候变化产生显著影响，至少需要有6000个项目。每个项目每年在地下存储100万吨CO2，目前全世界只有三个如此规模的项目。可以说，如果CCS在未来20年不能进化为主流技术，情况将不容乐观。
三、煤电系统CCS下的成本分析的主要方法
（一）成本分析的一般方法
由于各行业的生产特点、工艺过程管理要求存在着不一致性，所以，各企业应根据自身的实际情况选择适当的成本计算方法。
在进行成本分析中可供选择的技术方法（也称数量分析方法）很多，企业应根据分析的目的、分析对象的特点及掌握的资料等情况确定应采用那种方法进行成本分析。在实际工作中，通常采用的技术分析方法有对比分析法、因素分析法、相关分析法、差额计算法和比率法等五种。
1.对比分析法。对比分析法是根据实际成本指标与不同时期的指标进行对比，来揭示差异，分析差异产生原因的一种方法。
对比分析法按比较内容（比什么）分为：比较会计要素的总量；比较结构百分比；比较财务比率。
2.因素分析法。因素分析法是将某一综合性指标分解为各个相互关联的因素，通过测定这些因素对综合性指标差异额的影响程度的一种分析方法。在成本分析中采用因素分析法，就是将构成成本的各种因素进行分解，测定各个因素变动对成本计划完成情况的影响程度，并据此对企业的成本计划执行情况进行评价，并提出进一步的改进措施。
3.相关分析法。相关分析法是指在分析某个指标时，将与该指标相关但又不同的指标加以对比，分析其相互关系的一种方法。企业的经济指标之间存在着相互联系的依存关系，在这些指标体系中，一个指标发生了变化，受其影响的相关指标也会发生变化。如将利润指标与产品销售成本相比较，计算出成本利润率指标，可以分析企业成本收益水平的高低。再如，产品产量的变化，会引起成本随之发生相应的变化，利用相关分析法找出相关指标之间规律性的联系，从而为企业成本管理服务。
4.差额计算法。差额计算法是因素分析法的一种简化形式，它利用各个因素的目标值与实际值的差额来计算其对成本的影响程度。
5.比率法。比率法是指用两个以上的指标的比例进行分析的方法。它的基本特点是先把对比分析的数值变成相对数，再观察其相互之间的关系。
（二）煤电系统成本分析方法
CCS不同于油气资源的勘探开发，在封存端没有稳定的市场与回报。有效的CCS融资模式尚不存在。按照现有技术，CO2捕集过程还会消耗大量的能源，其商业化运行成本是每吨CO2约70美元左右，如此高昂的成本，大众普遍难以接受。这也是导致CCS项目停滞不前的主要原因之一。
煤电系统成本分析法一般采取对比分析法和因素分析法。
1.对比分析法。对比分析法是按照当期发生的成本数据与具有可比性的其他数据进行比较，通过数据差来说明企业成本变动情况。对比分析一般包括横向对比和纵向对比。
（1）横向对比。就是企业对具有比较性的部门之间进行对比，在对各部门或者是各小组进行了资料（材料、人工、制造费用）统计后进行成本比较从数据中计算差额、分析原因、找出差距，从而提出进一步改进的方法。
（2）纵向对比。举例说明：例如原煤生产总成本、料工费等各项明细成本，可以用2004年3月的数据与2004年2月的数据进行对比；2004年全年与2003年全年进行对比；2004年3月与2003年3月进行对比。通过数据的比较和增减可以画条状图，从而直观地反映煤炭企业发展的各个时间阶段原煤各项成本变化情况以及发展形势。对于数据的变化必须分析原因，杜绝无效支出，必要支出的数据变化要分析其要素，总结其规律，从而编制更好的成本预算。在当期发生数与计划指标逐项对比之中，对当期超支项目要重点分析，查明超支原因，分析超支因素，还要科学判断计划指标是否合理，计划指标要考虑到非正常因素的影响，必要时调整计划指标。
2.因素分析法。因素分析法是根据因素之间的内在依存关系，依次测定各因素变动对经济指标差异影响的一种分析方法。煤炭企业的因素成本分析法实质是单独计算与原煤成本相关联的因素的变动对成本计划完成情况的影响程度，并据此对原煤成本计划执行情况进行分析和评价。其计算过程如下：
（1）将本期制造费用划分的项目分解为各因素乘积。如煤炭企业可以将制造费用划分为固定成本和变动成本，或者按材料、人工、制造费进行分类；然后将这些项目分解为产量、单耗和单价的乘积。
（2）确定各因素的替代顺序。因素替代的顺序性，即在运用因素分析法时，要按照影响因素和综合性经济指标的因果关系，确定合理的替代顺序，且每次分析时，都按相同的替代顺序进行测算，以保证因素影响数的可比性。 在基期数基础上，用实际总数等式与基期总数等式中相对应的因素按照因素替代顺序对基期总数等式各因素进行逐一替换。计算完成后会得到新的总数，此总数减去基期总数即为此因素对制造成本的影响数。相应的，如果一个项目中有三个因素影响其变动，则需要进行两次替代。最后，所有因素影响数的和为实际总数与基期总数的差额。
以煤炭企业为例，对原煤制造成本下材料、人工、制造费用进行因素分析。假设本期材料发生2000元，而计划材料发生1516元，首先，对材料进行因素分解：
实际总数2000=产量20×单耗20×单价5
计划总数1516=产量18×单耗21×单价4
分别计算产量、单耗、单价对成本影响程度，需要进行两次替代：
A1=20×21×4-18×21×4=168
A2=20×20×4-20×21×4=-80
A3=20×20×5-20×20×4=400
结论：产量、单耗、单价三因素对材料合计影响。
A1+A2+A3=168-80+400=488=实际总数2000-计划总数1512。
制造成本的其他项目与以上材料计算同理。
通过对上述计算过程合并同类项得到：
A1=（20-18）×21×4=168
A2=20×（20-21）×4=-80
A3=20×20×（5-4）=400
由此可以得出计算各因素对成本影响数的规律[7]。
四、实践意义
中国早在20世纪70年代就开始研究注CO2提高石油采收率的工作。尤其是近年来，CCS的前期研究和工程示范已经在中国政府、高校科研院所、企业及一些国际合作项目中得到了实施。CCS在中国的应用前景极其广阔，因为中国目前还处于以煤炭为主的一次能源和以火力发电为主的二次能源结构，这意味着CCS必将成为中国减少碳排量和应对气候变化问题的重要技术选择和保障。同时，鉴于中国能源消费、煤炭消费及燃煤发电在全球所占的份额，也决定了中国是全球CCS最具潜力的市场。
[基金项目：国家自然科学基金资助项目，项目编号：51276081；国家教育部人文社会科学研究项目，项目编号：12YJAZH002；江苏大学学生科研基金项目，项目编号：12C331]
参考文献：
[1] 魏伟，孙予罕，闻霞，孙楠楠.二氧化碳资源化利用的机遇与挑战[J].化工进展，2011（1）
[2] XuZhaofeng，JensHetland，HanneM.Kvamsdal，LiZheng，Liu Lianbo.Economic evaluation of an IGCC cogeneration power plant with CCS for application in China[J].Energy Procedia，2011（4）
[3] 康重庆，陈启鑫，夏清.低碳电力技术的研究展望[J].电网技术，2009（2）
[4] 张建府.碳捕集与封存技术（CCS）成本及政策分析[J].中外能源，2011（3）
[5] 马莉黛.浅谈成本核算和成本分析方法[J].上海会计，2001（07）
[6] 陈秋燕.国内外大型碳捕集与封存（CCS）项目建设综述[J].技术与市场，2013（7）
[7] 王伟.煤炭企业成本分析方法探讨[J].会计之友，2013（15）
[8] 李宏军，黄盛初.中国CCS的发展前景及最新行动[J].中国煤炭，2010（1）
（作者单位：江苏大学理学院 江苏镇江 212013）
（责编：纪毅）