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摘 要：随着我国市场经济体制和现代企业制度的建立，在市场经济的要求下建立符合我国国情的绩效审计评价指标体系成为时代发展的需要，成为维护国有企业资产安全和可持续发展的必然要求。然而目前，我国还缺乏一套完善的国有企业绩效审计评价指标体系。本文首先论述了企业绩效审计评价指标体系的相关概念，通过分析国有企业绩效审计评价指标体系的现状，对企业绩效审计评价指标体系构建提出了几点意见。
关键词：企业绩效审计；评价指标；体系构建
作者简介：黄万晴 (1986—)，男，河北省石家庄人，武汉大学硕士，研究方向：会计审计。
中图分类号：F239.4 文献标识码：A
随着国有企业改革的深化，传统的绩效审计评价体系已经不能满足国有企业发展的需求。科学的绩效审计评价体系不仅能全面的反映出企业的经营业绩，还能对企业的经营活动起着导向性作用，在企业评价和监督中发挥重要作用。因此，探究企业绩效审计评价问题，构建科学规范的企业绩效审计评价体系，具有十分重要的现实意义。
一、企业绩效审计评价指标体系的相关概念
（一）绩效审计
绩效审计是对审计单位经济活动进行审计的独立性经济监督活动。它根据国家的相关规定对一个企业利用资源的经济性、效果性、效率性进行监督和评价，以改善企业的经营管理制度，促进企业经济发展效益。其中经济性是针对企业的投入，看是否在投入过程中节约了成本；效果性是指企业的产出是否达到了预期目的；效率性是指经济活动的投入和产出的比率关系。审计内容包含5个方面：一是企业在一定时期内取得的成果，二是企业的经营情况以及和部门的业务分布。三是审计企业占用的生产材料、资金的利用情况和对经济效益的影响。四是审计企业的管理情况。五是审计企业的劳动力素质和人力资源的利用情况。绩效审计关注的范围不仅仅是财务领域，还扩展到了管理领域。绩效审计主要是为了让纳税人、投资人更好地了解企业活动的相关信息。我国的国有企业的绩效审计是指审计机关应用绩效审计评价指标体系对国有企业进行经济性、效率性和效果性的审计。
（二）绩效审计指标体系
绩效审计评价指标体系是由考核企业的各项指标构成的。国有企业绩效审计评价指标体系是审计部门根据针对国有企业的绩效审计目标和国家的有关政策规定用于考核国有企业的经济性、效率性和效果性的评价体系。
二、国有企业绩效审计评价指标体系的应用现状
目前，我国国有企业绩效审计中主要用资本金绩效评价体系、平衡记分卡和EVA这几种方法进行考核。研究者针对国有企业绩效审计评价指标体系的应用情况做了一个问卷调查，通过调查得出绩效审计评价体系存在指标设计不科学、对非财务指标不重视、行业内标准不完善等问题。下面我们对这3种方法的应用现状进行了系统的分析：
（一）资本金绩效评价体系的应用
1999年我国颁布了以政府为评价主体，对国有独资企业、国家控股企业为评审对象的行为标准。允许政府以外的评价主体参与评价。2002年财政部对有关细则进行了修改，规定要对我国国有企业实行绩效审计评价工作。该体系主要以资本运营为核心，对非指标体现的重视有所增加，在新体系中添加了社会贡献这一条，体现出对社会履行的责任。但该体系在应用的过程中也出现了一些问题。
一是企业经营者不合理使用国有资本，一味的注重投资和扩大公司规模，根本就不管投资的项目能否取得满意的成果，导致出现投资失误、投资效益低等现象。二是过于重视财务性指标。由于财务指标受会计政策的影响，所以显示的结果并不能真实的反映客观事实。三是非财务性评价指标设计不合理。该体系没有将财务指标和非财务指标紧密的联系在一起，这就难以保证评价结果的客观性了。四是评价指标体系不够灵活。由于我国国有企业行业众多，企业规模参次不齐，因此使用一种评价方法是行不通的。应该根据不同企业的差异采取不同的指标。
（二）平衡记分卡的应用现状
平衡记分卡强调的是实现企业战略目标和平衡发展。这一观点被很多学者认可，且得到了广泛的应用。它能很好的弥补绩效审计指标体系中对非财务指标不重视这一缺陷。尽管如此，在实际的应用中，平衡记分卡依然存在不足。一是平衡计分卡中的非财务因素衡量指标不具备通用性，它随着的企业不同而变化，而非财务因素缺乏客观性。二是很难确定指标双重。设定的指标双重内容较为空洞，多理论，不具备可操作性和实践性，这样很容易降低绩效评价的效率。三是平衡记分卡在行业内不能进行横向比较。让企业很难对自己有准确的定位，这样不利于发现潜在危机。
（三）EVA指标体系的应用现状
EVA指标在资本市场的国外得到了很好的应用，但由于我国的资本市场推行的比较晚，加上传统观念的影响，使得在应用EVA指标时存在一些问题。
一是加权资本成本问题不够透彻。EVA指标的计算成本的方法是建立是建立在资本主义市场上的，而我国的国有企业的股份并不能自由的进入资本主义市场。这就造成了国有股份所获的投资报酬不同于自由流动的公众股。这不利于客观的评价国有企业管理者的业绩。二是EVA衡量公司的经营活动形式单一。大部分从财务方向来评价，这不符合成本效益原则，具有明显的局限性。尽管EVA是一种战略性的评价方法，但是在反映价值的创造上不够先进。无法准确的揭示业绩评价公司战略之间的关系。
通过深入的总结发现这3种方法均存在局限性。不利于绩效审计的评价效率，不能真实的反映出国有企业的经营状况，因此，我们需要尽快的建立一套科学完善的企业绩效审计评价体系。
三、国有企业绩效审计评价指标体系的构建
传统的企业绩效审计主要以财务会计报表为主要依据，来计算相应的财务指标和审计经营成果。2006年中央通过对相关政策的修改，规定企业的绩效综合评价由财务绩效和管理绩效两部分构成，其中财务绩效审定的是企业的经营能力和资产质量等，管理绩效指的企业的发展战略以及经营决策。这套指标以资本运营为核心，弥补了以往一些体系中的不足，但还存在一定的缺陷。对于构建企业绩效审计评价指标体系应该从以下几个方面进行改革：
（一）财务方面
虽然以往的体系中由于偏重财务方面而影响了绩效审计评价的效果。但不能就此抹杀财务指标在绩效审计中的重要地位。企业战略的落实最终都体现在财务方面，财务指标是一项综合性的指标，因此财务指标仍然是构建绩效审计指标体中必不可少的一部分。
知识与智力资产收益可准确的反映出企业对知识和智力资产的投资与回报之间的关系，同时可以反映出不同的行业之间的差距和对知识、智力的利用情况。在对员工能力发展这方面，可以通过培训等方式扩展员工的知识体系增加智力贡献率，这样可以有效的降低人力成本费用，提高劳动生产率，从而增加企业的销售利润等各项指标。在经济效率方面，总资产回报率包含了总资产周转率指标，因此，为了避免重复，可以用薪酬增加率和产品销售率来代替周转率的指标。
以上体系内容全面，且具有实践性，不仅能准确的反映企业的经济责任，也反映出了企业的社会责任。
（二）内部经营方面
内部经营包括根据客户需求设计新产品来销售和售后服务这些方面。内部经营过程从客户的要求出发，根据客户的要求制定用生产目标和评价手段。它是一个完整的内部价值链，其主要内容包括创新、经营和售后服务这几种。为企业内部经营过程制定目标是平衡记分法特征之一，区别与传统的绩效审计制度。传统的绩效评估注重于根据企业自己的需要该改进产品的质量，并不重视客户的需求，它考虑的只是自身技术的改良，而忽略了整个企业的生产经营过程。没有看到企业的长远目标。在内部业务流程中，平衡计分法的优势在于重视现有流程的改革，它可以通过内部经营流程把企业的学习和成长、顾客的价值和财务目标结合起来。内部运营管理者可以处理企业的很多任务，设计出能满足客户需求的产品，帮公司制定发展目标和业务流程等。
创新的过程是发现和培育新市场，挖掘新客户，及时地发现客户的实际需要和内在需要，根据这些需要来设计和开发新的产品，从而吸引更多客户的关注。
企业经营目标和衡量目标。企业经营过程的目标是对客户提供及时有效的产品服务和售后服务，主要有产品制造周期率、生产时间、机器设备利用率和产品达标率。售后服务过程的目标是满足客户提出的修改意见和各种售后服务要求，及时排除售后产品的故障，为客户提供一个良好的服务质量。
（三）学习和成长方面
要想提高企业的绩效，首先要提高员工的和企业的学习和成长能力。总的来说，对学习与成长能力的分析可以从3个方面入手：即员工能力、信息系统能力和员工的积极性。
员工的专业能力是学习和成长的重要部分。对提高员工学习和成长能力的目标是提高员工的满意度员工的流动率和员工的劳动生产率。其中员工的满意度是可以通过打分的方法来评价。员工的流动率可以通过员工的调配来评价，争取采取有效的方法留住那些能长期能够为公司带来效益的员工，使公司的发展提供良好的人才保障。员工的劳动生产率可以通过员工给企业带来的经济效益来评价，目标是让公司的培训投入和回报成正比，也就是让员工的劳动生产率和员工的数量成正比。
信息系统的能力。系统信息为的是使企业员工能在第一时间了解到每一位客户和公司之间的关系。其中包括成本分析和客户给公司带来的利润。这个可以通过信息覆盖率来审计信息系统满足员工需要的能力。
员工的的积极性是影响公司成功的重要因素。公司内部应营造一种积极的学习氛围，激发员工的创造性和积极性，激发员工为企业创造利润的内在动力。员工的积极性可以通过让员工提出合理化建议的数量来衡量。
（四）生态环保方面
企业要想获得可持续发展，就必须在管理中考虑其行为对员工、客户以及对环境造成的影响。经过很多研究者的研究表明企业的社会责任和经济效益之间存在一定的联系，特别是那些以会计指标衡量企业经济效益的文献。有些文献虽然很难证明企业行为和企业利润之间的关联，但是可以根据生态效率可以时企业在获得利润，提高生产效率的同时减小自然资源对环境造成的影响，从而促进企业的可持续发展。有些地方将生态效率的目标说成是在实现企业价值最大化的同时将资源消耗和对环境造成的负面影响减小到最低。综合考虑这些问题之后，生态环保方面指标可以定位选择生态效率指标，它的构成可以从不可再生能源的枯竭、淡水资源的耗竭和各种废弃物的耗竭这几个方面来设计指标。
单位收入能耗量=能源消耗量/营业净收入，其中能耗量可以用购买的能源成本来反映。这个指标反映的是企业生产对能源的消耗程度，指标值越小代表能源消耗越低。
单位收入耗水量=淡水资源消耗量/营业净收入，其中淡水资源消耗量可以用的构水成本来反映。这个指标反映的是企业生产对水资源的消耗程度。
单位收入排费量=企业未达成的三废排放量/营业净收入。这个指标反映的是企业对人类生存的环境所承担的生态责任。指标值越小表示企业对社会责任感越强。
四、总结
总的来说，科学的绩效审计是建立在科学的审计评价指标体系之上的。构建科学的绩效审计评价指标体系有助于为投资人行使选择权提供重要依据，有助于加强对企业经营者的监管。
参考文献：
[1] 滕雪.国有企业绩效审计评价指标体系构建[D].北京工商大学，2009.
[2] 孙誌君.国有企业绩效审计评价指标体系的研究[D].沈阳理工大学，2010
[3] 黄志勇.基于财务指标的企业绩效审计评价指标体系的研究[J].审计月刊，2010，(05).
关键词：企业绩效审计；评价指标；体系构建
作者简介：黄万晴 (1986—)，男，河北省石家庄人，武汉大学硕士，研究方向：会计审计。
中图分类号：F239.4 文献标识码：A
随着国有企业改革的深化，传统的绩效审计评价体系已经不能满足国有企业发展的需求。科学的绩效审计评价体系不仅能全面的反映出企业的经营业绩，还能对企业的经营活动起着导向性作用，在企业评价和监督中发挥重要作用。因此，探究企业绩效审计评价问题，构建科学规范的企业绩效审计评价体系，具有十分重要的现实意义。
一、企业绩效审计评价指标体系的相关概念
（一）绩效审计
绩效审计是对审计单位经济活动进行审计的独立性经济监督活动。它根据国家的相关规定对一个企业利用资源的经济性、效果性、效率性进行监督和评价，以改善企业的经营管理制度，促进企业经济发展效益。其中经济性是针对企业的投入，看是否在投入过程中节约了成本；效果性是指企业的产出是否达到了预期目的；效率性是指经济活动的投入和产出的比率关系。审计内容包含5个方面：一是企业在一定时期内取得的成果，二是企业的经营情况以及和部门的业务分布。三是审计企业占用的生产材料、资金的利用情况和对经济效益的影响。四是审计企业的管理情况。五是审计企业的劳动力素质和人力资源的利用情况。绩效审计关注的范围不仅仅是财务领域，还扩展到了管理领域。绩效审计主要是为了让纳税人、投资人更好地了解企业活动的相关信息。我国的国有企业的绩效审计是指审计机关应用绩效审计评价指标体系对国有企业进行经济性、效率性和效果性的审计。
（二）绩效审计指标体系
绩效审计评价指标体系是由考核企业的各项指标构成的。国有企业绩效审计评价指标体系是审计部门根据针对国有企业的绩效审计目标和国家的有关政策规定用于考核国有企业的经济性、效率性和效果性的评价体系。
二、国有企业绩效审计评价指标体系的应用现状
目前，我国国有企业绩效审计中主要用资本金绩效评价体系、平衡记分卡和EVA这几种方法进行考核。研究者针对国有企业绩效审计评价指标体系的应用情况做了一个问卷调查，通过调查得出绩效审计评价体系存在指标设计不科学、对非财务指标不重视、行业内标准不完善等问题。下面我们对这3种方法的应用现状进行了系统的分析：
（一）资本金绩效评价体系的应用
1999年我国颁布了以政府为评价主体，对国有独资企业、国家控股企业为评审对象的行为标准。允许政府以外的评价主体参与评价。2002年财政部对有关细则进行了修改，规定要对我国国有企业实行绩效审计评价工作。该体系主要以资本运营为核心，对非指标体现的重视有所增加，在新体系中添加了社会贡献这一条，体现出对社会履行的责任。但该体系在应用的过程中也出现了一些问题。
一是企业经营者不合理使用国有资本，一味的注重投资和扩大公司规模，根本就不管投资的项目能否取得满意的成果，导致出现投资失误、投资效益低等现象。二是过于重视财务性指标。由于财务指标受会计政策的影响，所以显示的结果并不能真实的反映客观事实。三是非财务性评价指标设计不合理。该体系没有将财务指标和非财务指标紧密的联系在一起，这就难以保证评价结果的客观性了。四是评价指标体系不够灵活。由于我国国有企业行业众多，企业规模参次不齐，因此使用一种评价方法是行不通的。应该根据不同企业的差异采取不同的指标。
（二）平衡记分卡的应用现状
平衡记分卡强调的是实现企业战略目标和平衡发展。这一观点被很多学者认可，且得到了广泛的应用。它能很好的弥补绩效审计指标体系中对非财务指标不重视这一缺陷。尽管如此，在实际的应用中，平衡记分卡依然存在不足。一是平衡计分卡中的非财务因素衡量指标不具备通用性，它随着的企业不同而变化，而非财务因素缺乏客观性。二是很难确定指标双重。设定的指标双重内容较为空洞，多理论，不具备可操作性和实践性，这样很容易降低绩效评价的效率。三是平衡记分卡在行业内不能进行横向比较。让企业很难对自己有准确的定位，这样不利于发现潜在危机。
（三）EVA指标体系的应用现状
EVA指标在资本市场的国外得到了很好的应用，但由于我国的资本市场推行的比较晚，加上传统观念的影响，使得在应用EVA指标时存在一些问题。
一是加权资本成本问题不够透彻。EVA指标的计算成本的方法是建立是建立在资本主义市场上的，而我国的国有企业的股份并不能自由的进入资本主义市场。这就造成了国有股份所获的投资报酬不同于自由流动的公众股。这不利于客观的评价国有企业管理者的业绩。二是EVA衡量公司的经营活动形式单一。大部分从财务方向来评价，这不符合成本效益原则，具有明显的局限性。尽管EVA是一种战略性的评价方法，但是在反映价值的创造上不够先进。无法准确的揭示业绩评价公司战略之间的关系。
通过深入的总结发现这3种方法均存在局限性。不利于绩效审计的评价效率，不能真实的反映出国有企业的经营状况，因此，我们需要尽快的建立一套科学完善的企业绩效审计评价体系。
三、国有企业绩效审计评价指标体系的构建
传统的企业绩效审计主要以财务会计报表为主要依据，来计算相应的财务指标和审计经营成果。2006年中央通过对相关政策的修改，规定企业的绩效综合评价由财务绩效和管理绩效两部分构成，其中财务绩效审定的是企业的经营能力和资产质量等，管理绩效指的企业的发展战略以及经营决策。这套指标以资本运营为核心，弥补了以往一些体系中的不足，但还存在一定的缺陷。对于构建企业绩效审计评价指标体系应该从以下几个方面进行改革：
（一）财务方面
虽然以往的体系中由于偏重财务方面而影响了绩效审计评价的效果。但不能就此抹杀财务指标在绩效审计中的重要地位。企业战略的落实最终都体现在财务方面，财务指标是一项综合性的指标，因此财务指标仍然是构建绩效审计指标体中必不可少的一部分。
知识与智力资产收益可准确的反映出企业对知识和智力资产的投资与回报之间的关系，同时可以反映出不同的行业之间的差距和对知识、智力的利用情况。在对员工能力发展这方面，可以通过培训等方式扩展员工的知识体系增加智力贡献率，这样可以有效的降低人力成本费用，提高劳动生产率，从而增加企业的销售利润等各项指标。在经济效率方面，总资产回报率包含了总资产周转率指标，因此，为了避免重复，可以用薪酬增加率和产品销售率来代替周转率的指标。
以上体系内容全面，且具有实践性，不仅能准确的反映企业的经济责任，也反映出了企业的社会责任。
（二）内部经营方面
内部经营包括根据客户需求设计新产品来销售和售后服务这些方面。内部经营过程从客户的要求出发，根据客户的要求制定用生产目标和评价手段。它是一个完整的内部价值链，其主要内容包括创新、经营和售后服务这几种。为企业内部经营过程制定目标是平衡记分法特征之一，区别与传统的绩效审计制度。传统的绩效评估注重于根据企业自己的需要该改进产品的质量，并不重视客户的需求，它考虑的只是自身技术的改良，而忽略了整个企业的生产经营过程。没有看到企业的长远目标。在内部业务流程中，平衡计分法的优势在于重视现有流程的改革，它可以通过内部经营流程把企业的学习和成长、顾客的价值和财务目标结合起来。内部运营管理者可以处理企业的很多任务，设计出能满足客户需求的产品，帮公司制定发展目标和业务流程等。
创新的过程是发现和培育新市场，挖掘新客户，及时地发现客户的实际需要和内在需要，根据这些需要来设计和开发新的产品，从而吸引更多客户的关注。
企业经营目标和衡量目标。企业经营过程的目标是对客户提供及时有效的产品服务和售后服务，主要有产品制造周期率、生产时间、机器设备利用率和产品达标率。售后服务过程的目标是满足客户提出的修改意见和各种售后服务要求，及时排除售后产品的故障，为客户提供一个良好的服务质量。
（三）学习和成长方面
要想提高企业的绩效，首先要提高员工的和企业的学习和成长能力。总的来说，对学习与成长能力的分析可以从3个方面入手：即员工能力、信息系统能力和员工的积极性。
员工的专业能力是学习和成长的重要部分。对提高员工学习和成长能力的目标是提高员工的满意度员工的流动率和员工的劳动生产率。其中员工的满意度是可以通过打分的方法来评价。员工的流动率可以通过员工的调配来评价，争取采取有效的方法留住那些能长期能够为公司带来效益的员工，使公司的发展提供良好的人才保障。员工的劳动生产率可以通过员工给企业带来的经济效益来评价，目标是让公司的培训投入和回报成正比，也就是让员工的劳动生产率和员工的数量成正比。
信息系统的能力。系统信息为的是使企业员工能在第一时间了解到每一位客户和公司之间的关系。其中包括成本分析和客户给公司带来的利润。这个可以通过信息覆盖率来审计信息系统满足员工需要的能力。
员工的的积极性是影响公司成功的重要因素。公司内部应营造一种积极的学习氛围，激发员工的创造性和积极性，激发员工为企业创造利润的内在动力。员工的积极性可以通过让员工提出合理化建议的数量来衡量。
（四）生态环保方面
企业要想获得可持续发展，就必须在管理中考虑其行为对员工、客户以及对环境造成的影响。经过很多研究者的研究表明企业的社会责任和经济效益之间存在一定的联系，特别是那些以会计指标衡量企业经济效益的文献。有些文献虽然很难证明企业行为和企业利润之间的关联，但是可以根据生态效率可以时企业在获得利润，提高生产效率的同时减小自然资源对环境造成的影响，从而促进企业的可持续发展。有些地方将生态效率的目标说成是在实现企业价值最大化的同时将资源消耗和对环境造成的负面影响减小到最低。综合考虑这些问题之后，生态环保方面指标可以定位选择生态效率指标，它的构成可以从不可再生能源的枯竭、淡水资源的耗竭和各种废弃物的耗竭这几个方面来设计指标。
单位收入能耗量=能源消耗量/营业净收入，其中能耗量可以用购买的能源成本来反映。这个指标反映的是企业生产对能源的消耗程度，指标值越小代表能源消耗越低。
单位收入耗水量=淡水资源消耗量/营业净收入，其中淡水资源消耗量可以用的构水成本来反映。这个指标反映的是企业生产对水资源的消耗程度。
单位收入排费量=企业未达成的三废排放量/营业净收入。这个指标反映的是企业对人类生存的环境所承担的生态责任。指标值越小表示企业对社会责任感越强。
四、总结
总的来说，科学的绩效审计是建立在科学的审计评价指标体系之上的。构建科学的绩效审计评价指标体系有助于为投资人行使选择权提供重要依据，有助于加强对企业经营者的监管。
参考文献：
[1] 滕雪.国有企业绩效审计评价指标体系构建[D].北京工商大学，2009.
[2] 孙誌君.国有企业绩效审计评价指标体系的研究[D].沈阳理工大学，2010
[3] 黄志勇.基于财务指标的企业绩效审计评价指标体系的研究[J].审计月刊，2010，(05).