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摘 要：变动成本法和完全成本法是两种不同的成本核算方法。在这两种方法中，由于产品成本和期间费用的构成要素不同，从而影响到利润核算的过程和结果不同。本文將在两种方法的不同计算过程的基础上对营业利润核算产生的结果差异进行比较分析，以期得到两种方法下营业利润核算过程和结果差异的根本原因和规律。
关键词：变动成本法 完全成本法 营业利润核算 差异比较
一、变动成本法与完全成本法的理论差异
变动成本法是指按成本性态分为变动成本和固定成本，在计算时只计算在生产中消耗的变动成本即直接材料，直接人工和制造费用中的变动制造费用，不包括固定制造费用，而是把它计入期间费用的一种核算方法。在完全成本法中，固定制造费用和变动制造费用都是与生产产品活动有关的费用，所以在计算完全成本法时，是把两种费用起计入产品成本进行计算，在计算成本损益时，一起从销售收入中扣除。由此可知两种方法是管理会计中不同的成本核算方法，所以二者存在着理论差异。由二者的定义可以得出在应用前提与产品成本构成要素、产品存货定价及成本流程、以及通过推理间接得出在计算损益时核算方法和利润表等几方面存在着理论差异。
二、两种方法下营业利润核算过程差异
1.变动成本法下营业利润核算过程。在变动成本法中，首先计算销售收入，用销售收入来扣减当期实现销售产品的变动成本，然后得到边际贡献；最后用边际贡献来补偿固定成本即可得出当期的营业利润，这种损益确定过程叫做贡献式。用公式作进一步说明：
营业利润=边际贡献-固定成本
=销售收入-变动成本-固定成本
=售价×销量-（直接材料+直接人工+变动制造费用）-（固定制造费用+固定销售及管理费用）
2.完全成本法下营业利润核算过程。在完全成本法中，采用传统方式计算损益，首先也是计算销售收入，用销售收入补偿本期实现的销售产品的成本，得到销售毛利，然后用营业毛利补偿营业费用得到最终的营业利润。用公式作进一步说明：
营业利润=销售收入-销售成本-期间费用
=销售毛利-期间费用
=销售收入-（变动生产成本+固定制造费用）-期间费用
=销售收入-（直接材料+直接人工+制造费用）-销售及管理费用
如果有存货时，公式为：销售收入-（期初存货+本期生产成本-期末存货）-销售及管理费用
3.两者的差异。通过以上两种方法的利润核算过程推导，可以看出在计算变动成本时采用贡献式，通过计算边际贡献来扣减固定费用，而完全成本法则用传统的计算销售毛利扣减期间费用来得出营业利润；而且完全成本中含有存货。随着公式的进一步推导两种方法的产品成本计算结构不同，使得在计算营业利润核算过程中也存在差异。
三、两种方法的营业利润核算差异比较分析
以某某企业为例：
XX企业产销一种产品，该产品连续三年的生产量都是2000件，销量2XX1年为2000件，2XX2年为1600件，2XX3年为2400件；该产品的售价为40元/件。直接材料5元/件，直接人工3元/件，变动制造费用2元/件，固定制造费用2000元，变动销售及管理费用4000元，固定销售及管理费用6000元。用后进先出法计算
根据上述两种方法所得利润进行比较可知，运用变动成本法计算营业利润时，从2XX1年来看变动生产成本是20000[（5+3+2）×2000=20000]，而在完全成本法中本期生产成本则是22000[（5+3+2）×2000+2000=22000]，由于产品构成内容不同，完全成本法比变动成本增加了固定制造费用；还可以看出这三年在产量相同，销量不同时，根据后进先出法在计算变动成本法时这三年的计算过程没有差异，但对于完全成本法则显示出了差异，2XX1年产销平衡0（2000-2000）无期初期末存货；2XX2年时由于产量>销量，则出现了期末存货400件（2000-1600=400）；同时在计算期末存货时要先计算出单位产品成本11元（5+3+2+2000/2000）；2XX3年，由于产量<销量，所以期末存货为0；由于期初期末存货的存在，也使得两种方法存在差异。通过利润表比较进一步可以看出，变动成本法的单位变动生产成本只与销量有关，而完全成本法的则与产量有关。
四、两种方法下营业利润核算差异根本原因和规律
根本原因：通过以上理论和实际计算可以得出固定制造费用是影响两种方法下营业利润不同的根本原因。
规律：通过列举XX企业案例，可以总结出三点规律1.要注意固定制造费用的归属问题；2. 变动成本法的单位变动生产成本只与销量有关，完全成本法单位产品成本则与产量有关；3.采用后进先出法计算时规律如下：
当产量=销量时，变动成本法下营业利润等于完全成本法下的营业利润
当产量>销量时，变动成本法下营业利润小于完全成本法下的营业利润
当产量<销量时，变动成本法下营业利润大于完全成本法下的营业利润
除了采用后进先出法计算，还可以采用别的方法进行计算，每种方法都有自己适用的规律，此处不一一说明了。
五、结语
综合以上两种方法对营业利润差异比较分析，可以得出根本差异在于怎样对待固定制造费用；运用到企业管理中，当采用完全成本法计算，通过总结规律可以适当提高生产积极性，从而提高销量，获得更多的营业利润；采用变动成本法时，要充分进行市场调查，获得准确资料，及时掌握市场动态，以销定产，最终为企业带来更多营业利润。
参考文献：
[1]魏永宏，侯小娜，徐征. 管理会计学[M].机械工业出版社，2016.
[2]徐琪霞，变动成本法和完全成本法税前利润差异分析[J]. 科技和产业，2012，06：99-101.
[3]王昕婷，程柯. 变动成本法与完全成本法下营业利润核算差异比较分析[J]. 中国乡镇企业会计，2015，12：130-131.
关键词：变动成本法 完全成本法 营业利润核算 差异比较
一、变动成本法与完全成本法的理论差异
变动成本法是指按成本性态分为变动成本和固定成本，在计算时只计算在生产中消耗的变动成本即直接材料，直接人工和制造费用中的变动制造费用，不包括固定制造费用，而是把它计入期间费用的一种核算方法。在完全成本法中，固定制造费用和变动制造费用都是与生产产品活动有关的费用，所以在计算完全成本法时，是把两种费用起计入产品成本进行计算，在计算成本损益时，一起从销售收入中扣除。由此可知两种方法是管理会计中不同的成本核算方法，所以二者存在着理论差异。由二者的定义可以得出在应用前提与产品成本构成要素、产品存货定价及成本流程、以及通过推理间接得出在计算损益时核算方法和利润表等几方面存在着理论差异。
二、两种方法下营业利润核算过程差异
1.变动成本法下营业利润核算过程。在变动成本法中，首先计算销售收入，用销售收入来扣减当期实现销售产品的变动成本，然后得到边际贡献；最后用边际贡献来补偿固定成本即可得出当期的营业利润，这种损益确定过程叫做贡献式。用公式作进一步说明：
营业利润=边际贡献-固定成本
=销售收入-变动成本-固定成本
=售价×销量-（直接材料+直接人工+变动制造费用）-（固定制造费用+固定销售及管理费用）
2.完全成本法下营业利润核算过程。在完全成本法中，采用传统方式计算损益，首先也是计算销售收入，用销售收入补偿本期实现的销售产品的成本，得到销售毛利，然后用营业毛利补偿营业费用得到最终的营业利润。用公式作进一步说明：
营业利润=销售收入-销售成本-期间费用
=销售毛利-期间费用
=销售收入-（变动生产成本+固定制造费用）-期间费用
=销售收入-（直接材料+直接人工+制造费用）-销售及管理费用
如果有存货时，公式为：销售收入-（期初存货+本期生产成本-期末存货）-销售及管理费用
3.两者的差异。通过以上两种方法的利润核算过程推导，可以看出在计算变动成本时采用贡献式，通过计算边际贡献来扣减固定费用，而完全成本法则用传统的计算销售毛利扣减期间费用来得出营业利润；而且完全成本中含有存货。随着公式的进一步推导两种方法的产品成本计算结构不同，使得在计算营业利润核算过程中也存在差异。
三、两种方法的营业利润核算差异比较分析
以某某企业为例：
XX企业产销一种产品，该产品连续三年的生产量都是2000件，销量2XX1年为2000件，2XX2年为1600件，2XX3年为2400件；该产品的售价为40元/件。直接材料5元/件，直接人工3元/件，变动制造费用2元/件，固定制造费用2000元，变动销售及管理费用4000元，固定销售及管理费用6000元。用后进先出法计算
根据上述两种方法所得利润进行比较可知，运用变动成本法计算营业利润时，从2XX1年来看变动生产成本是20000[（5+3+2）×2000=20000]，而在完全成本法中本期生产成本则是22000[（5+3+2）×2000+2000=22000]，由于产品构成内容不同，完全成本法比变动成本增加了固定制造费用；还可以看出这三年在产量相同，销量不同时，根据后进先出法在计算变动成本法时这三年的计算过程没有差异，但对于完全成本法则显示出了差异，2XX1年产销平衡0（2000-2000）无期初期末存货；2XX2年时由于产量>销量，则出现了期末存货400件（2000-1600=400）；同时在计算期末存货时要先计算出单位产品成本11元（5+3+2+2000/2000）；2XX3年，由于产量<销量，所以期末存货为0；由于期初期末存货的存在，也使得两种方法存在差异。通过利润表比较进一步可以看出，变动成本法的单位变动生产成本只与销量有关，而完全成本法的则与产量有关。
四、两种方法下营业利润核算差异根本原因和规律
根本原因：通过以上理论和实际计算可以得出固定制造费用是影响两种方法下营业利润不同的根本原因。
规律：通过列举XX企业案例，可以总结出三点规律1.要注意固定制造费用的归属问题；2. 变动成本法的单位变动生产成本只与销量有关，完全成本法单位产品成本则与产量有关；3.采用后进先出法计算时规律如下：
当产量=销量时，变动成本法下营业利润等于完全成本法下的营业利润
当产量>销量时，变动成本法下营业利润小于完全成本法下的营业利润
当产量<销量时，变动成本法下营业利润大于完全成本法下的营业利润
除了采用后进先出法计算，还可以采用别的方法进行计算，每种方法都有自己适用的规律，此处不一一说明了。
五、结语
综合以上两种方法对营业利润差异比较分析，可以得出根本差异在于怎样对待固定制造费用；运用到企业管理中，当采用完全成本法计算，通过总结规律可以适当提高生产积极性，从而提高销量，获得更多的营业利润；采用变动成本法时，要充分进行市场调查，获得准确资料，及时掌握市场动态，以销定产，最终为企业带来更多营业利润。
参考文献：
[1]魏永宏，侯小娜，徐征. 管理会计学[M].机械工业出版社，2016.
[2]徐琪霞，变动成本法和完全成本法税前利润差异分析[J]. 科技和产业，2012，06：99-101.
[3]王昕婷，程柯. 变动成本法与完全成本法下营业利润核算差异比较分析[J]. 中国乡镇企业会计，2015，12：130-131.