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【摘 要】审计委员会以何种途径影响农村金融机构会计信息披露策略及会计质量一直是当前会计行业的热门课题，依据审计委员会制度目的，我们认为，审计委员会只要通过提高农村金融机构外部会计和内部会计的独立性，就能实现其对会计信息披露策略及会计质量的管理，本文主要以会计事务所变更为切入点，对农村金融机构会计管理的现状进行分析，并结合实证分析审计委员会对农村金融机构会计质量的影响路径及会计监督管理体系的构建，期望能对农村金融机构会计监督与管理有一定的借鉴作用。
【关键词】农村金融机构；变更；会计质量；影响
变更后的注册会计师的谨慎程度从总体上显著低于没有变更的注册会计师，这一结果表明变更后的注册会计师没有保持实质上的独立性；一个理性的投资者有理由相信，变更了会计事务所的会计意见是不可信的[1]。特别是对于农村金融机构而言，信息披露的真实性和会计质量问题，需要构建会计监督管理体系，对其进行有力的保障。
一、农村金融机构审计委员会与会计事务所变更
独立性被看作是有效审计委员会的最重要特征，独立的审计委员会成员比内部董事或灰色董事更注重对财务报告的监督，对于会计事务所的变更，需要相关的审计委员会进行正确的判断，要保证会计质量问题，同时要对农村金融机构的财务报告进行监督，要独立于审计委员会之外的职能，具有一定的独立性。这就要求注册会计师要有能力独立完成对财务报告的审核和监督职能。
通过审计委员会的各成员要有专业的经验和水平，对相关任务具有独立完成审核和监督的能力，在这个过程中如果注册会计师对某个成员的水平和职能给予负面的评价，对于审计委员会来说其监督的职能将会受到很大的影响。同时对于各个成员而言，要有一定的判断能力，注册会计师与农村金融机构管理层之间的分歧根源所在，要能够具有尽量降低变更可能性的能力，因为变更后的会计意见是没有实质意义的，这会使管理层运用这一点进行财务舞弊行为，这就需要审计委员会在应对这种分歧时要具有及时沟通的能力，并能够调节注册会计师与农村金融机构管理层的分歧所在，认识到管理层利用变更调节的真正目的，从而完成对农村金融机构财务有效的会计，因为这种会计事务所的变更意见是会影响到会计的质量，有可能这种变更带来巨大的负面影响[2]。
二、样本选择与数据
我们选择了2010年和2012年度发生会计事务所变更，且能够公开搜集到审计委员会成员名单的90家农村金融机构作为样本，在剔除了数据缺失的上市农村金融机构后共得到82家研究样本。在这个样本中，要选择会计事务所没有发生变更的上市农村金融机构作为对照样本。这些数据均收集于相关部门提供的上市农村金融机构的财务情况和网络上农村金融机构内部相关资料，通过对比分析，采用数据统计软件SPSS13.0进行数据整理和统计。
由此提出如下假设：
H1：在控制了财务状况变化和盈余管理因素的影响之后，会计事务所的变更对注册会计师的谨慎程度有显著影响，变更后的注册会计师的谨慎程度显著低于没有变更的注册会计师。
如果H1假设成立，则表明在会计事务所变更过程中存在“收买会计意见”的现象。
H2：在其他条件相同情况下，由上市农村金融机构控制权转移所导致的事务所变更与会计质量的相关性。
如果H2假设成立，则表明事务所变更与会计质量的正相关。
H3：与会计师事务所存在捆绑关系的独立董事的事务所更换与会计质量的关系。
如果H3假设成立，则表明事务所更换与会计质量有关系。
三、数据分析
（一）描述性统计
通过对样本数据的分析，对审计委员会对农村金融机构财务报告的监督职能所表现的相关指标进行核实，同时这些参数要有利于对审计委员会处理会计事务所变更所表现出的职能进行评价，如表2所示，首先可以看出审计委员会的开会次数能够判断各个成员在履行财务报告监督职能的相关情况，是否有效地运用这种职能来处理好注册会计师和农村金融机构管理层之间的利益关系，这种会计事务所的变更的过程会存在一定的风险，也会带来质量问题，因此需要非常谨慎地态度来对待变更的意见。这种变更一般是由于农村金融机构管理层和股东的利益受到损失时想通过会计事务所的变更来达到利益调节的目的，对于这种变更会计事务所是不能同意，并且了与会计注册师的意见保持一致性[3]。
（二）回归分析
控制变量中，董事长变更、上年非清洁会计意见和财务困境与会计事务所变更显著正相关，股权制衡度与会计事务所变更显著负相关，与预期一致，而农村金融机构规模与会计事务所变更不存在显著的相关关系。
从以上样本的情况可以看出，对于显著性水平主要所映出会计事务所的变更与审计委员会的监督职能密切相关，审计委员会的成员是否会因为被农村金融机构管理层和股东们收买会计意见，而会给农村金融机构带来更大的损失，还是与独立的注册会计师的意见保持一致，做到谨慎行事，不能因为管理层和股东们因为私自的利益而损害整个农村金融机构的利益，这就需要审计委员会真正地行使监督职能[4][5]。通过变更会计事务所而“收买会计意见”的行为主要发生在连续亏损和扭亏的上市农村金融机构中，特别是连续亏损的农村金融机构表现得更加明显[6]。
四、加强农村金融机构会计质量监管的对策建议
因此，对于会计事务所成员而言，要正确有效地处理好会计事务所变更的意见，以下将提出一些如何应对这种情况出现会计质量监管职能缺失的对策与建议[7]：
（1）作为上市农村金融机构的会计事务的注册会计师，要自身有专业素养，事务所要具有一定的市场准入条件，同时相关部门也要提高这种准入条件，才不会一些注册会计师与管理层和股东们利益保持一致，这样完全没有监督职能，注册会计师要从农村金融机构的长远利益出发，不能因为管理层和股东们的利益而被收买，这就需要提高注册会计师的职业素养[8][9]。对于农村金融机构而言，自身的发展是至关重要的，其会计质量直接影响到机构的可持续发展，因此，要加强对农村金融机构进行有效地会计监督与管理[10]。 （2）在对会计事务所的定期变更时，要定期进行监督管理，不能让会计事务所与会计的农村金融机构管理层达成某种协议，进行暗箱操作，这样不利于会计事务所和注册会计师之的监督职能的履行，也不利于农村金融机构的会计质量[11]。
（3）在对会计事务所的聘任制度上，要采取农村金融机构管理层和股东回避的原则，不能让会计事务所的成员与农村金融机构管理层和股东之间有默契，而让农村金融机构报告失真。要从农村金融机构的利益出发正确地行使会计事务所的变更会计和监督职能[12]。在聘任制度上可以适当考虑让农村金融机构管理者和大股东回避原则，由小股东和独立董事来决定聘任的情况，这样有利于农村金融机构的长远利益，也利于农村金融机构会计的质量。
五、结论
作为农村金融机构聘任的会计事务所而言，要有专业和职业的素养，要时刻保持与农村金融机构利益为重，正确行使监督职能，不能因为管理层和大股东的利益而影响到会计的质量，要对农村金融机构的财务报告进行审核，做到不偏不倚，在对会计事务所变更时要充分与注册会计师进行多次沟通，真正地了解变更的根源所在，要对其农村金融机构的财务数据进行分析，谨慎行事，要充分针对农村金融机构的财务报告提出相应的变更意见。
【参考文献】
[1]闫涛，高进蕾.审计事务所强制轮换的利弊分析[J].财会月刊，2008，18（17） ：119—120.
[2]王会娟，王生年.审计事务所变更的博弈分析[J].财会通讯，2009，22（27）：24—25.
[3]李明辉.审计事务所合并与审计质量——基于德勤华永和中瑞岳华两起合并案的研究[J].中国经济问题，2011，21（01）：117—118.
[4]李四能.审计事务所变更与审计意见、盈余管理的关系——以沪深上市公司为研究对象[J]. 福建行政学院学报，2011，18（01）：54—55.
[5]李晓辉，李炜炜.商业银行会计风险及防范措施分析[J].黑龙江金融，2011，19（01）：92—93.
[6]张婷.浅析商业银行会计风险防范及对策[J].财经界（学术版），2011，22（02）：129—131.
[7]肖兆蕾.浅议银行会计的风险与防范[J].财经界（学术版），2011，23（10）：187—188.
[8]王继军.商业银行会计操作风险控制问题与对策[J].现代营销（学苑版），2011，18（12）：190—192.
[9]黎丽.浅谈新时期银行会计管理[J].金融经济，2011，20（24）：146—147.
[10]曹丽萍.农村信用社操作风险问题浅析[J].经济师，2012，24（01）：178—179.
[11]宋浩迪.基于会计运营视角的商业银行操作风险研究[J].现代营销（学苑版），2012，26（02）：134—135.
[12]单静.我国商业银行会计风险的防范机制探讨[J].现代营销（学苑版），2012，28（02）：190—192.
【关键词】农村金融机构；变更；会计质量；影响
变更后的注册会计师的谨慎程度从总体上显著低于没有变更的注册会计师，这一结果表明变更后的注册会计师没有保持实质上的独立性；一个理性的投资者有理由相信，变更了会计事务所的会计意见是不可信的[1]。特别是对于农村金融机构而言，信息披露的真实性和会计质量问题，需要构建会计监督管理体系，对其进行有力的保障。
一、农村金融机构审计委员会与会计事务所变更
独立性被看作是有效审计委员会的最重要特征，独立的审计委员会成员比内部董事或灰色董事更注重对财务报告的监督，对于会计事务所的变更，需要相关的审计委员会进行正确的判断，要保证会计质量问题，同时要对农村金融机构的财务报告进行监督，要独立于审计委员会之外的职能，具有一定的独立性。这就要求注册会计师要有能力独立完成对财务报告的审核和监督职能。
通过审计委员会的各成员要有专业的经验和水平，对相关任务具有独立完成审核和监督的能力，在这个过程中如果注册会计师对某个成员的水平和职能给予负面的评价，对于审计委员会来说其监督的职能将会受到很大的影响。同时对于各个成员而言，要有一定的判断能力，注册会计师与农村金融机构管理层之间的分歧根源所在，要能够具有尽量降低变更可能性的能力，因为变更后的会计意见是没有实质意义的，这会使管理层运用这一点进行财务舞弊行为，这就需要审计委员会在应对这种分歧时要具有及时沟通的能力，并能够调节注册会计师与农村金融机构管理层的分歧所在，认识到管理层利用变更调节的真正目的，从而完成对农村金融机构财务有效的会计，因为这种会计事务所的变更意见是会影响到会计的质量，有可能这种变更带来巨大的负面影响[2]。
二、样本选择与数据
我们选择了2010年和2012年度发生会计事务所变更，且能够公开搜集到审计委员会成员名单的90家农村金融机构作为样本，在剔除了数据缺失的上市农村金融机构后共得到82家研究样本。在这个样本中，要选择会计事务所没有发生变更的上市农村金融机构作为对照样本。这些数据均收集于相关部门提供的上市农村金融机构的财务情况和网络上农村金融机构内部相关资料，通过对比分析，采用数据统计软件SPSS13.0进行数据整理和统计。
由此提出如下假设：
H1：在控制了财务状况变化和盈余管理因素的影响之后，会计事务所的变更对注册会计师的谨慎程度有显著影响，变更后的注册会计师的谨慎程度显著低于没有变更的注册会计师。
如果H1假设成立，则表明在会计事务所变更过程中存在“收买会计意见”的现象。
H2：在其他条件相同情况下，由上市农村金融机构控制权转移所导致的事务所变更与会计质量的相关性。
如果H2假设成立，则表明事务所变更与会计质量的正相关。
H3：与会计师事务所存在捆绑关系的独立董事的事务所更换与会计质量的关系。
如果H3假设成立，则表明事务所更换与会计质量有关系。
三、数据分析
（一）描述性统计
通过对样本数据的分析，对审计委员会对农村金融机构财务报告的监督职能所表现的相关指标进行核实，同时这些参数要有利于对审计委员会处理会计事务所变更所表现出的职能进行评价，如表2所示，首先可以看出审计委员会的开会次数能够判断各个成员在履行财务报告监督职能的相关情况，是否有效地运用这种职能来处理好注册会计师和农村金融机构管理层之间的利益关系，这种会计事务所的变更的过程会存在一定的风险，也会带来质量问题，因此需要非常谨慎地态度来对待变更的意见。这种变更一般是由于农村金融机构管理层和股东的利益受到损失时想通过会计事务所的变更来达到利益调节的目的，对于这种变更会计事务所是不能同意，并且了与会计注册师的意见保持一致性[3]。
（二）回归分析
控制变量中，董事长变更、上年非清洁会计意见和财务困境与会计事务所变更显著正相关，股权制衡度与会计事务所变更显著负相关，与预期一致，而农村金融机构规模与会计事务所变更不存在显著的相关关系。
从以上样本的情况可以看出，对于显著性水平主要所映出会计事务所的变更与审计委员会的监督职能密切相关，审计委员会的成员是否会因为被农村金融机构管理层和股东们收买会计意见，而会给农村金融机构带来更大的损失，还是与独立的注册会计师的意见保持一致，做到谨慎行事，不能因为管理层和股东们因为私自的利益而损害整个农村金融机构的利益，这就需要审计委员会真正地行使监督职能[4][5]。通过变更会计事务所而“收买会计意见”的行为主要发生在连续亏损和扭亏的上市农村金融机构中，特别是连续亏损的农村金融机构表现得更加明显[6]。
四、加强农村金融机构会计质量监管的对策建议
因此，对于会计事务所成员而言，要正确有效地处理好会计事务所变更的意见，以下将提出一些如何应对这种情况出现会计质量监管职能缺失的对策与建议[7]：
（1）作为上市农村金融机构的会计事务的注册会计师，要自身有专业素养，事务所要具有一定的市场准入条件，同时相关部门也要提高这种准入条件，才不会一些注册会计师与管理层和股东们利益保持一致，这样完全没有监督职能，注册会计师要从农村金融机构的长远利益出发，不能因为管理层和股东们的利益而被收买，这就需要提高注册会计师的职业素养[8][9]。对于农村金融机构而言，自身的发展是至关重要的，其会计质量直接影响到机构的可持续发展，因此，要加强对农村金融机构进行有效地会计监督与管理[10]。 （2）在对会计事务所的定期变更时，要定期进行监督管理，不能让会计事务所与会计的农村金融机构管理层达成某种协议，进行暗箱操作，这样不利于会计事务所和注册会计师之的监督职能的履行，也不利于农村金融机构的会计质量[11]。
（3）在对会计事务所的聘任制度上，要采取农村金融机构管理层和股东回避的原则，不能让会计事务所的成员与农村金融机构管理层和股东之间有默契，而让农村金融机构报告失真。要从农村金融机构的利益出发正确地行使会计事务所的变更会计和监督职能[12]。在聘任制度上可以适当考虑让农村金融机构管理者和大股东回避原则，由小股东和独立董事来决定聘任的情况，这样有利于农村金融机构的长远利益，也利于农村金融机构会计的质量。
五、结论
作为农村金融机构聘任的会计事务所而言，要有专业和职业的素养，要时刻保持与农村金融机构利益为重，正确行使监督职能，不能因为管理层和大股东的利益而影响到会计的质量，要对农村金融机构的财务报告进行审核，做到不偏不倚，在对会计事务所变更时要充分与注册会计师进行多次沟通，真正地了解变更的根源所在，要对其农村金融机构的财务数据进行分析，谨慎行事，要充分针对农村金融机构的财务报告提出相应的变更意见。
【参考文献】
[1]闫涛，高进蕾.审计事务所强制轮换的利弊分析[J].财会月刊，2008，18（17） ：119—120.
[2]王会娟，王生年.审计事务所变更的博弈分析[J].财会通讯，2009，22（27）：24—25.
[3]李明辉.审计事务所合并与审计质量——基于德勤华永和中瑞岳华两起合并案的研究[J].中国经济问题，2011，21（01）：117—118.
[4]李四能.审计事务所变更与审计意见、盈余管理的关系——以沪深上市公司为研究对象[J]. 福建行政学院学报，2011，18（01）：54—55.
[5]李晓辉，李炜炜.商业银行会计风险及防范措施分析[J].黑龙江金融，2011，19（01）：92—93.
[6]张婷.浅析商业银行会计风险防范及对策[J].财经界（学术版），2011，22（02）：129—131.
[7]肖兆蕾.浅议银行会计的风险与防范[J].财经界（学术版），2011，23（10）：187—188.
[8]王继军.商业银行会计操作风险控制问题与对策[J].现代营销（学苑版），2011，18（12）：190—192.
[9]黎丽.浅谈新时期银行会计管理[J].金融经济，2011，20（24）：146—147.
[10]曹丽萍.农村信用社操作风险问题浅析[J].经济师，2012，24（01）：178—179.
[11]宋浩迪.基于会计运营视角的商业银行操作风险研究[J].现代营销（学苑版），2012，26（02）：134—135.
[12]单静.我国商业银行会计风险的防范机制探讨[J].现代营销（学苑版），2012，28（02）：190—192.