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摘 要：近年来，中小企业凭借其应变灵活、决策迅速、贴近市场等优势活跃在市场经济的舞台，成为了社会主义市场经济的一个重要部分。但也由于其组织结构不完善、管理者内控风险意识不强等局限性导致内部控制体系的建立与维持存在种种缺陷，致使企业很容易陷入风险甚至困境之中。本文以HB农化公司为例，分析HB农化公司内部控制的现状并提出解决目前问题的方案。对于提升类似中小企业的内部控制制度，有一定的借鉴意义。
关键词：内部控制 中小企业 对策
近年来，我国的经济体制由计划经济向市场经济全面转型，我国的众多中小规模企业也发展迅速，成为社会主义市场经济重要的构成部分。然而，这些成长起来的中小企业虽然有着发展灵活、决策迅速、贴近市场等诸多优势，但也存在着抗风险能力差、管理无章可循、生存压力大等种种弊端。尤其在市场竞争日益激烈的今天，仅仅依靠过硬的产品质量与优质的服务已不能完全满足企业发展的需要，如果稍有管理漏洞，就可能因小失大，给企业带来灭顶之灾。
一、HB农化公司内部控制现状及问题分析
1.HB农化公司基本情况。HB农化公司于2002年8月设立，由包括董事长XYZ在内的28名自然人共同出资设立组建，初始注册资本为人民币605万元，经营范围包括农药原药合成、制剂复配；精细化工中间体的生产、销售等。经过一系列的增资及股权变动，HB农化公司于2011年12月完成股改，改制为股份有限公司，改制后注册资本为6，000万元。公司资产总额人民币66，717万元，其中固定资产15，274万元，流动资产45，856万元，负债总额人民币17，706万元。
2.HB农化公司内部控制现状。由于公司董事长XYZ在设立HB农化公司前是农药方面的学术专家，属于国内农药方面的高级科研人才，因此其主导HB公司的研发活动；公司董事兼副总经理CBA于公司就职前，担任某跨国农业贸易公司的渠道经理，在且其在业内的人脉对HB农化公司的销售订单获取起到重要作用。因此从总体来说，在HB农化公司内部管理中，权力和职责过度的集中于某些核心领层。
3.HB农化公司内部控制问题分析。基于COSO内部控制五要素，我们对HB农化公司内部控制的主要问题分析如下：
3.1控制环境。（1）组织结构。公司设有董事会，公司章程规定重大的公司运营和管理决策须经董事会过半数的董事同意，董事会下设的职能部门执行董事会指令，负责公司的日常生产经营。但由于HB公司董事长XYZ是公司的创始人及公司的最大股东，同时也是公司的技术核心，因此在公司具有很高的话语权，即使个别董事对董事长提出的决议存在异议也不会正面提出或在董事会中投反对票。所以公司的董事会往往流于形式，实质上很多核心的经营管理决策实际都出资董事长一人。这样的一人决策如果发生失误，讲产生不堪设想的后果。（2）企业文化。在营造积极向上的企业文化方面，HB公司董事长XYZ给公司及员工营造了一个很好的氛围。由于XYZ本人是技术出身，经常在全国各地的农村调研，艰苦朴素，奋战在田间地头，一心一意想要研究出效力更大且毒副作用更小的除草剂。平常在办公室上下班时，也都是骑自行车，并在公司大力提倡低碳节约。并且日常工作中非常注重诚实守信，平等待人。虽然董事长已经以身作则为员工设立了榜样，但良好的企业文化氛围的营造仍需公司全体员工的共同努力。
3.2風险评估。在企业发展的初期，公司或许能凭借着与个别主要客户的良好关系，或者与长期合作伙伴的“君子协定”使自身的经营规模得到迅速壮大。但随着企业运营走上规模，仍然凭借这样粗放的运营方式，将使企业运营暴露于巨大的风险之下。这就要求公司设立完善的风险评估机制来识别公司可能面临的各种风险。在此案例中，公司对票据管理中的风险评估就不够，没有认识到如果前手人在将票据背书给公司的时候未将公司标明为被背书人，则公司作为票据持有者的权益可能被侵害。
3.3控制活动。本案例中，与我国其他中小企业类似，由于主观上员工普遍存在重视，且客观上缺乏制度的及时设立以确保控制活动的执行，HB公司的控制活动存在如下缺陷：
（1）由于HB公司销售部与物流部沟通不畅，部分签收单并未被交至财务部，导致财务部在确认收入时无法严格执行货到之后确认收入的时点。（2）在存货盘点中，HB公司的员工仅仅关注了点数，而没有关注存货的状态。且没有确保不同部门的同事执行盘点以起到监督的作用。（3）在使用劳务派遣工方面，HB公司并没有严格执行有关部门的劳务派遣用工比例的规定，也不能百分百确保劳务派遣工的社保及公积金的缴纳。（4）存在违反当地环保部门要求进行生产的现象。在上述缺陷中，（3）和（4）都可能导致HB公司受到有关部门的罚款等处罚。
4.信息与沟通。本案例中，HB公司内部存在着信息与沟通问题，导致财务部不能及时获取发货签收单，并按照符合准则要求的正确的方式记录销售收入；外部同样存在着信息与沟通问题，导致公司与客户之间就合同的具体执行方式的意见不能充分的反应在签订的合同中，或者当双方对合同执行方式产生分歧的时候，不能及时的完成补充协议的签署。
5.监督。如前文所述，HB公司董事长XYZ在公司中拥有较高的话语权，在公司内部管理中具有严重的个人主义色彩，且公司缺乏严格执行的内部控制制度与规范，对董事长等高管的决策与行为进行监督。
二、改进HB农化公司内部控制制度的建议
结合上文对HB农化公司内部控制现状与存在的问题的分析，笔者对HB公司内部控制制度的改进提出以下建议：
1.优化公司的控制环境。
1.1完善公司治理。（1）完善组织机构。HB公司目前急需解决的一大问题就是董事长在公司内拥有不受限制的权力，其他股东或董事很难对董事长的决议提出质疑和挑战。因此，应当结合公司章程，对股东会、董事会的投票机制加以完善，防止重大决策仅需董事长一人决议即可获得通过的情况，增加其他股东在股东会中的话语权，及其他董事在董事会中的话语权。（2）引入新鲜血液。在企业的治理结构中，除了当年帮着公司打下江山的“功勋老臣”之外，应当适当的引入新鲜血液。如引入职业经理人，用来提高经营管理决策的有效性，聘请会计审计和法律方面的专家为非执行董事，以此来平衡董事会，增强董事会决议的客观性。
1.2推进企业文化建设。公司上下应推行诚实守信、敬业爱岗的企业文化建设。公司的人力资源部门应编制员工手册，并在新员工入职时发放，确保人手一本。在员工手册中应当突出公司的价值观。在日常培训中，人力资源部门也应当加强对员工企业文化的传达，着重树立诚实守信、敬业爱岗的企业文化。
2.加强风险识别及风险防范措施。面对目前HB公司风险评估比较薄弱的现状，管理层首先应当从思想上给予充分重视，成立专门的风险管理部门，定期分析企业所处的经营环境，当市场利率发生显著波动时或有关部门出台新的会对HB公司产生影响的法律法规时，应及时评估该变动对HB公司的影响，并形成风险评估报告上交股东会审议。此外，风险评估部门还应定期对公司内部流程中的关键节点进行梳理，将公司内部流程中风险较高的部分纳入风险评估报告。公司治理层也应当对风险评估团队提出的评估报告报以充分重视，积极应对已经识别出的风险。
参考文献：
[1]丁浩.内部控制理论的产生于发展演进[J].时代金融，2010年第4期，55-56页.
[2]胡振兴.再析财务风险与经营风险[J].财会月刊，2010年12月下，第72页.
[3]林森.我国中小企业内部控制存在的问题及改进思路[J].商业会计，2015年第10期，91-92页.
[4]秦栋彬.我国中小企业内部控制问题及其改进[J].商业时代，2012年第16期，93-94页.
关键词：内部控制 中小企业 对策
近年来，我国的经济体制由计划经济向市场经济全面转型，我国的众多中小规模企业也发展迅速，成为社会主义市场经济重要的构成部分。然而，这些成长起来的中小企业虽然有着发展灵活、决策迅速、贴近市场等诸多优势，但也存在着抗风险能力差、管理无章可循、生存压力大等种种弊端。尤其在市场竞争日益激烈的今天，仅仅依靠过硬的产品质量与优质的服务已不能完全满足企业发展的需要，如果稍有管理漏洞，就可能因小失大，给企业带来灭顶之灾。
一、HB农化公司内部控制现状及问题分析
1.HB农化公司基本情况。HB农化公司于2002年8月设立，由包括董事长XYZ在内的28名自然人共同出资设立组建，初始注册资本为人民币605万元，经营范围包括农药原药合成、制剂复配；精细化工中间体的生产、销售等。经过一系列的增资及股权变动，HB农化公司于2011年12月完成股改，改制为股份有限公司，改制后注册资本为6，000万元。公司资产总额人民币66，717万元，其中固定资产15，274万元，流动资产45，856万元，负债总额人民币17，706万元。
2.HB农化公司内部控制现状。由于公司董事长XYZ在设立HB农化公司前是农药方面的学术专家，属于国内农药方面的高级科研人才，因此其主导HB公司的研发活动；公司董事兼副总经理CBA于公司就职前，担任某跨国农业贸易公司的渠道经理，在且其在业内的人脉对HB农化公司的销售订单获取起到重要作用。因此从总体来说，在HB农化公司内部管理中，权力和职责过度的集中于某些核心领层。
3.HB农化公司内部控制问题分析。基于COSO内部控制五要素，我们对HB农化公司内部控制的主要问题分析如下：
3.1控制环境。（1）组织结构。公司设有董事会，公司章程规定重大的公司运营和管理决策须经董事会过半数的董事同意，董事会下设的职能部门执行董事会指令，负责公司的日常生产经营。但由于HB公司董事长XYZ是公司的创始人及公司的最大股东，同时也是公司的技术核心，因此在公司具有很高的话语权，即使个别董事对董事长提出的决议存在异议也不会正面提出或在董事会中投反对票。所以公司的董事会往往流于形式，实质上很多核心的经营管理决策实际都出资董事长一人。这样的一人决策如果发生失误，讲产生不堪设想的后果。（2）企业文化。在营造积极向上的企业文化方面，HB公司董事长XYZ给公司及员工营造了一个很好的氛围。由于XYZ本人是技术出身，经常在全国各地的农村调研，艰苦朴素，奋战在田间地头，一心一意想要研究出效力更大且毒副作用更小的除草剂。平常在办公室上下班时，也都是骑自行车，并在公司大力提倡低碳节约。并且日常工作中非常注重诚实守信，平等待人。虽然董事长已经以身作则为员工设立了榜样，但良好的企业文化氛围的营造仍需公司全体员工的共同努力。
3.2風险评估。在企业发展的初期，公司或许能凭借着与个别主要客户的良好关系，或者与长期合作伙伴的“君子协定”使自身的经营规模得到迅速壮大。但随着企业运营走上规模，仍然凭借这样粗放的运营方式，将使企业运营暴露于巨大的风险之下。这就要求公司设立完善的风险评估机制来识别公司可能面临的各种风险。在此案例中，公司对票据管理中的风险评估就不够，没有认识到如果前手人在将票据背书给公司的时候未将公司标明为被背书人，则公司作为票据持有者的权益可能被侵害。
3.3控制活动。本案例中，与我国其他中小企业类似，由于主观上员工普遍存在重视，且客观上缺乏制度的及时设立以确保控制活动的执行，HB公司的控制活动存在如下缺陷：
（1）由于HB公司销售部与物流部沟通不畅，部分签收单并未被交至财务部，导致财务部在确认收入时无法严格执行货到之后确认收入的时点。（2）在存货盘点中，HB公司的员工仅仅关注了点数，而没有关注存货的状态。且没有确保不同部门的同事执行盘点以起到监督的作用。（3）在使用劳务派遣工方面，HB公司并没有严格执行有关部门的劳务派遣用工比例的规定，也不能百分百确保劳务派遣工的社保及公积金的缴纳。（4）存在违反当地环保部门要求进行生产的现象。在上述缺陷中，（3）和（4）都可能导致HB公司受到有关部门的罚款等处罚。
4.信息与沟通。本案例中，HB公司内部存在着信息与沟通问题，导致财务部不能及时获取发货签收单，并按照符合准则要求的正确的方式记录销售收入；外部同样存在着信息与沟通问题，导致公司与客户之间就合同的具体执行方式的意见不能充分的反应在签订的合同中，或者当双方对合同执行方式产生分歧的时候，不能及时的完成补充协议的签署。
5.监督。如前文所述，HB公司董事长XYZ在公司中拥有较高的话语权，在公司内部管理中具有严重的个人主义色彩，且公司缺乏严格执行的内部控制制度与规范，对董事长等高管的决策与行为进行监督。
二、改进HB农化公司内部控制制度的建议
结合上文对HB农化公司内部控制现状与存在的问题的分析，笔者对HB公司内部控制制度的改进提出以下建议：
1.优化公司的控制环境。
1.1完善公司治理。（1）完善组织机构。HB公司目前急需解决的一大问题就是董事长在公司内拥有不受限制的权力，其他股东或董事很难对董事长的决议提出质疑和挑战。因此，应当结合公司章程，对股东会、董事会的投票机制加以完善，防止重大决策仅需董事长一人决议即可获得通过的情况，增加其他股东在股东会中的话语权，及其他董事在董事会中的话语权。（2）引入新鲜血液。在企业的治理结构中，除了当年帮着公司打下江山的“功勋老臣”之外，应当适当的引入新鲜血液。如引入职业经理人，用来提高经营管理决策的有效性，聘请会计审计和法律方面的专家为非执行董事，以此来平衡董事会，增强董事会决议的客观性。
1.2推进企业文化建设。公司上下应推行诚实守信、敬业爱岗的企业文化建设。公司的人力资源部门应编制员工手册，并在新员工入职时发放，确保人手一本。在员工手册中应当突出公司的价值观。在日常培训中，人力资源部门也应当加强对员工企业文化的传达，着重树立诚实守信、敬业爱岗的企业文化。
2.加强风险识别及风险防范措施。面对目前HB公司风险评估比较薄弱的现状，管理层首先应当从思想上给予充分重视，成立专门的风险管理部门，定期分析企业所处的经营环境，当市场利率发生显著波动时或有关部门出台新的会对HB公司产生影响的法律法规时，应及时评估该变动对HB公司的影响，并形成风险评估报告上交股东会审议。此外，风险评估部门还应定期对公司内部流程中的关键节点进行梳理，将公司内部流程中风险较高的部分纳入风险评估报告。公司治理层也应当对风险评估团队提出的评估报告报以充分重视，积极应对已经识别出的风险。
参考文献：
[1]丁浩.内部控制理论的产生于发展演进[J].时代金融，2010年第4期，55-56页.
[2]胡振兴.再析财务风险与经营风险[J].财会月刊，2010年12月下，第72页.
[3]林森.我国中小企业内部控制存在的问题及改进思路[J].商业会计，2015年第10期，91-92页.
[4]秦栋彬.我国中小企业内部控制问题及其改进[J].商业时代，2012年第16期，93-94页.