筹资循环审计的实质性测试

来源 :China’s foreign Trade·下半月 | 被引量 : 0次 | 上传用户:zyf853
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  【摘要】 筹资活动是指企业为满足生存和发展的需要,通过改变企业资本及债务规模和构成而筹集资金的活动。筹资活动为企业完成其经营目标和战略措施奠定了基础,管理层为了取得收入并促进企业的成长,将获取和使用各种资本来源,并通过权益或借款来筹集这些资本。
  【关键词】 筹资循环设计 实质性测试 浅析
  筹资循环审计的实质性测试主要包括负债类账户的审计和所有者权益类账户的审计。
  1. 负债审计
  1.1短期借款的实质性测试
  短期借款一般是企业为维护正常的生产经营所需的流动资金而借入的偿还期不超过1年的各种借款。短期借款审计的实质性测试主要包括:
  (1)获取或编制短期借款明细表。审计人员应首先获取或编制短期借款明细表、审其加计数是否正确,并与短期借款的总账或明细账相互核对;(2)函证短期借款的实有数。审计人员应在期末短期借款余额较大或认为有必要时向银行或其他债权人函证短期借款,验证借款的日期、利率、还款情况,确定实行数额;(3)审查短期借款的取得是否符合规定。审查借款的理由是否真实计划借入,有关手续是否齐全,有无资产权保,借入款项是否及时入账;(4)审查短期借款的使用是否合理。审查借款是否按规定用途使用固定资产、发放工资、弥补亏损等;(5)审查短期借款的偿还是否及时。审查借款账簿记录,验证短期借款借方发生额向有关付款凭证是否相符,还款日期与借款方向核对,确定还款是否及时。如果逾期偿还需要查明原因和责任,借款逾期的,逾期手续是否齐备;(6)检查外币借款的结算。如果被审计单位有外币短期借款,审计人员应检验外币短期借款的增减变动是否按业务发生时的市场汇率或期初市场汇率折合为记账本位币;期末是否按市场汇率进行调整,折算差额是否按规定处理,折算方法是否保持一致;(7)检查短期借款在资产负债表上披露是否恰当。企业的短期借款在资产负债表上单独列示,对于抵押借款,应在附注中注明。
  1.2长期借款的实质性测试
  长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的、偿还期限在1年以上(不含1年)的借款,主要用于满足企业的资本性支出的需要。审计人员对于长期借款审计的实质性测试主要包括:
  (1)取得或编制长期借款明细表,并与长期借款账户明细账和总账核对;(2)银行或其他债权人,以核实长期借款的实有额。对于大额的长期借款应要求对方说明有无其他修改条款、协议及担保条件等,以确定余额的真实情况。对于非记账本位币的长期借款应复核其外币核算方法是否正确,审查年末外币债务估价方法及汇兑损益的处理是否正确;(3)审查长期借款业务是否合法。审计人员通过审阅借款的有关账目、合同、可行性研究报告,以及有关部门审批或授权的文件等资料,确定被审计单位借款是否必要、理由是否正当、手续是否齐全。还要审查企业是否履行了借款合约中规定的条款。如果是抵押借款,应审查抵押资产,是否归属企业,其价值和其他情况是否与抵押文件中的说明一致,有无限制其用途;如果以某项收入作担保,应审查该项收入是否有保障;(4)审查年度内发生变动的长期借款,增加的长期借款,应检查借款合同和有关部门批准文件,并就借款金额、条件、日期、期限;利率等要素与有关会计记录核对;减少的长期借款,应根据长期借款合同及有关凭证、账簿,审查其偿还情况,被审计单位是否按照合同规定的期限和金额偿还本息,其账务处理是否正确。有无到期末偿还的借款,若到期末还,是否已办理了逾期手续。同时,应审查借款的使用是否符合规定。
  1.3应付债券的实质性测试
  (1)取得或编制应付债券明细表。审计人员应索取或编制应付债券明细表并与明细账及备查簿核对相符,必要时,询证债权人及债券的承销人或包销人,以验证应付债券期未余额的正确性;(2)审查企业债券业务是否真实与合法。着重审查企业发行债券有无经过有关部门的批准,发行债券所形成的负债是否及时记录等;(3)审查企业债券是否按期计提利息,溢价或折价是否在债券存续期间分期摊销;(4)审查企业在发行债券时,是否将待发行债券的票面金额、债券票面利率、还本期限与方式、发行总额、发行日期和编号、委托代售部门、转换股份等情况在备查簿中进行登记;(5)审查到期债券的偿还。审计人员应检查相关会计记录,检查其会计处理是否正确。对可转换公司债券持有人将持有的债券转换为股票,则应检查其转股的会计处理是否正确;(6)审查应付债券在会计报表中的披露是否充分。应付债券在资产负债表中列示于长期负债类下,该项目根据“应付债券”账户期末余额扣除将于1年内到期的应付债券后的数额填列,该扣除数应当填列在流动负债类下的“一年内到期的长期负债”项目单独反映,审计人员还应审查有关应付债券的类别是否已在会计报表注释中作了充分的说明。
  1.4预计负债的实质性测试
  预计负债,是指支出时间和金额不确定,但符合负债确认条件的现实义务。其主要的实质性测试程序如下:
  (1)获取或编制预计负债明细表,复核加计数是否正确,并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符; (2)了解并对被审计单位对外担保的内部控制进行测试; (3)向相关银行函证担保事项。
  1.5财务费用的实质性测试
  财务费用是企业为筹集生产经营所需要资金而发生的费用,其主要的实质性测试程序如下:
  (1)获取或者编制财务费用明细表,重新计算加计数是否正确,与报表数、总账数及明细账合计数是否相符;(2)审查财务费用列支的合法性。审计人员应通过审阅“财务费用”对照有关会计凭证记录,检查财务费用的列入是否属于财务费用的性质,有无将其他费用或支出列入财务费用之内;(3)根据借款合同、利息计算清单、银行对账单据,审变有关借款费用的计算是否准确。检查手续费等计算是否按照规定的方法进行、有无计算错误或舞弊的问题;(4)审查企业发生的利息收入和汇兑收益是否按照规定冲减了财务费用,有无将其列作收入或挂在结算账户甚至不入账的问题;(5)审查借款费用处理是否正确。着重审查长期借款利息的计算是否正确,应予资本化的借款费用是否进行了资本化,不应资本化的借款费用,是否正确地将其记入有关期间费用账戶。对此,审计人员应审阅、核对“长期借款”、”固定资产”、“在建工程”、“财务费用”等账户和相应的会计凭证等会计资料,以查明问题。此外,审计人员还要注意审查企业与债权人进行债务重组时,其有关账务处理是否正确。
  2. 所有者权益审计
  所有者权益是企业投资者对企业净资产的所有权,包括投入资本、资本公积、盈余公积和未分配利润等内容。所有者权益业务较少,金额虽然较大,但是并不经常发生,因此所有者权益审计一般所需时间较少,但是对所有者权益的实质性测试程序仍然是非常有必要的。
  2.1实收资本(股本)的实质性测试
  实收资本关系到企业以后的经营与发展、以及投资各方在企业中承担的经济责任和享受的经济利益,因此在所有者权益审计中应作为审计重点。“实收资本”核算企业按照企业章程的规定,投资者投入企业的资本。股份有限公司的投资者投入的资本,用“股本”核算。
  2.2资本公积的实质性测试
  资本公积是企业出于投入资本业务等非正常经营因素而形成的不能计入实收资本或股本的所有者权益,对其可视为一种准资本。
  2.3盈余公积的实质性测试
  盈余公积是企业按规定从税后利润中提取的积累资金,是具有一特定用途的留存收益。
  2.4未分配利润的实质性测试
  未分配利润是指未作分配的利润。它有两层含义:一是该部分净利润没有分配给投资者;二是该部分净利润未指定用途。因此,对未分配利润的审计应与对利润、利润分配的审计结合起来进行。
  参考文献:
  [1] 景培生.关于投资与筹资循环审计的探讨.中小企业管理与科技(下旬刊).2011年第09期.
  (作者单位:黑龙江省农垦牡丹江管理局)
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