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【摘要】为适应医疗卫生事业发展和医药卫生体制改革需要，切实加强公立医院财务管理工作，以信息化手段为基础，加强医疗成本核算管理，降低群众医疗负担，体现政府公益性.本文描述了公立医院成本核算管理的现状，针对成本核算管理中存在的问题，给出了医改形势下加强公立医院成本核算与控制的思路。
【关键词】成本核算；成本控制；预算控制 医疗成本是医疗卫牛服务过程中所发牛的物化劳动和劳动耗费的总和。医疗成本核算的目的是真正反映医疗活动的财务状况和经营成果，是医院经济管理的重要组成部分。目前，我国医疗市场面临着前所未有的巨变。本文就医院医疗成本核算管理现状做如下分析。
一、公立医院成本核算政策背景
随着我国医疗卫牛体制改革的不断深化和发展，社会对医疗卫生的需求与日俱增。医疗费用成为社会各界和百姓普遍关注的热点问题，也是闲扰医疗卫生事业发展的一个重大难题。如何解决医疗费用与百姓支付能力之间的矛盾，使医疗质量的提高与医疗费用的控制、降低达到平衡点，成为政府、医院、患者的共同目标。
2014年6月23日，市财政局等印发关丁印发《上海市医院成本管理暂行办法》的通知，明确规定“本市所属独立核算的公立医院开展成本核算及管理工作。各有关单位应按本办法制定实施细则，在市卫牛和计划生育委员会指导下，完善医院信息化建设，2014年起按本办法全面开展成本管理相关工作。有条件的单位应在做好医院科室成本核算的基础上，探索开展项目成本核算和病种成本核算”。
上海市政府对这一问题给予了高度关注，市领导多次在本市医改有关会议室上强调了医疗机构成本核算工作的重要性。上海市卫牛计牛委将建立医疗机构成本核算体系列为部门医改重点工作之一。
加强成本控制，提高管理效益。今后医疗机构的工作重点是要进一步深化改革，医院要适应全收全支、全面预算的模式，公立医院与工作量挂钩的绩效考核机制。降低药比和医用耗材占比，控制成本支出，全面提升医院运行效率。
二、公立医院成本核算管理现状及问题分析
1.医疗机构缺乏科学有效的成本管理制度，执行力不够
新医改背景下，公立医院成为我国医疗卫牛改革发展的关键环节。新的《医院财务制度》要求，医院必须重视和加强成本核算管理体系的建立，完善的医院成本管理制度是公立医院开展成本核算的前提和保证。当前公立医院的成本核算还存在很多问题，大多数医院重视绩效分配等制度的建立，医院的会计制度对成本核算缺少明确的规定，许多医院虽然制定了成本核算制度，设置了成本核算员岗位，但由于制度的不完善，缺乏制度的约束，造成执行力不够，难以发挥成本核算的作用。比如，成本核算涉及医院管理的全过程，仅靠财务部门无法单独完成，医院各个科室的成本归集，应通过建立健全的组织机构进行逐级报送，从而明确医院各部门在成本管理中的职责，督促各部门落实工作任务。但是在执行过程中，许多医院没有利用成本核算数据对成本的计划和成本费用开支进行分析和控制，导致具体核算制度的执行缺乏效力，医院普遍存在资源浪费现象。
2.公立医院作为公益性事业单位，成本核算基础差
在公立医院，政府投入的经费是有限的，财政拨款仅占医院总收入的7%～8%左有，医院运转所需的经费来源丁向社会提供医疗服务获取。因此公立医院在开展成本核算要遵循公益性质和社会效益原则，不能盲日最求利润最大化。成本核算起源丁企业，曰前多数医院开展了院科两级的成本核算工作，由于起步较晚，尚未形成完整的成本核算体系。例如，医院的成本核算主要用于奖金核算，医院应把握医疗改革的趋势，把成本核算作为医院经济管理的重要手段，不能为了降低成本支出忽视医疗服务质量和医疗技术水平。这也是医院成本核算区别与企业成本核算的主要特点之一。
同时随着医改的深化，政策变动对医院的收入。成本影响存在不可预见性，如药品加成率取消，人力成本的逐年提高，药品成本的垫支，医疗就医环境的改善，以及医疗设备的购置、医疗风险基金提取，这些支出都要医院使用自有资金的安排，为医院经营带来前所未有的压力。
3.医院成本管理信息系统不完善
由于成本核算是一项十分精细、复杂的工作，需依赖设计科学、功能完备的信息系统。需要按照规范的路径准确采集工作量数据和其他相关信息，需要处理大量的数据进行科学合理的分摊，需要将大量的成本信息结合运营信息、历史信息进行有效的关联做出多方面、多维度的细致分析。因此需要将现在仍旧停留在半于工状态下的成本核算工作，按照成本核算要求逐步建立并规范成本核算的信息系统，解放大量的人员于工收集、手工核对、手工操作等低效率的重复性的公作，提供数据的整合性、准确性、及时性和完整性，提高整体工作效率，将财务管理工作提升到医院经济运行的监督、管理、分析和服务上。
三、公立医院成本核算管理展望
1.建立健全医院成本核算与控制的组织架构，保证成本核算的权威性，增强制度执行力
为了推动公立医院进一步完善成本管理和成本核算系统，促进公立医院经济效益提升，医院应当建立具有权威性和执行力的成本核算组织架构。由于新会计制度在全国出台不久，所以相关的管理制度不健全，在认识不足的情况下，导致在制度执行上缺乏效力。只有完善的组织架构体系才是推进医院成本核算管理的有力保障，通过各部门广泛参与，共同履职，才能促进公立医院的成本意识和利一会责任意识。
《上海市医院成本管理办法》指出，医院要成立由院长为组长，总会计师或财务负责人为副组长的成本管理领导小组，成员包括财务、信息、人事、后勤、设备物资、医务、护理等相关部门负责人。领导小组作为医院开展成本管理的决策和监督机构。在财务部设置成本管理办公室，作为日常工作机构，在其他相关部门设置兼职成本核算员。
2.加强全成本核算意识，建立科学成本核算流程
《医院财务制度》（财社[2010]306号）第三十条规定：各类科室成本应本着相关性、成本效益关系及重要性等原则，按照分项逐级分步结转的方法（即阶梯分摊法）进行分摊，最终将所有成本转移到临床服务类科室。具体分类把医院科室分成临床医疗类、医疗技术类、医疗辅助类、行政后勤类四类，然后逐级分摊。 先是将各科室直接发牛的成本直接计人到该科室，然后按照管理科室成本分摊方法、医辅科室成本分摊方法、医技科室成本分摊方法，逐级将医院总成本归集和分配到临床类科室（其中科研教学类科室成本不再向临床科室分摊，医院公用成本可以根据医院实际要求进行直接归集后再分摊）。
科室成本的分摊通常按照受益原则进行，即“同级科室不相互分摊、不逆向分摊，谁受益、谁分摊”。
3.采取科学成本管理方法，加强成本核算约束力
（1）成本核算与预算控制
医院成本核算与医院全面预算管理是紧密关联，相辅相成的。全成本核算是预算编制的基础，全成本核算是支出控制的基础。成本核算结果可加强预算约束控制，医院应当以成本数据为依据，以科室预算为基础，实施全面预算管理，做好营运成本分析与预测，将全部成本纳入管理范围，对各项经济活动进行统筹安排和全面控制。通过弹性预算的编制方法对科室的药品的消耗、物资材料的消耗进行预算控制，通过预算来控制科室成本；严格预算执行审批的流程，作到收入和成本成良性比例增长。
（2）成本核算与定额费用控制
定额费用控制方法是做好成本核算的基础工作之一。在成本支出中人员经费支出按照核定的标准开支，而保证医院日常运转的办公费、印刷费及维修费等商品服务类支出，容易造成资源浪费。由于制定成本费用定额是非常复杂、耗时量大的工程，非一家医院能做到，需要由主管部门牵头，各家医院共同参与、配合才能完成。制定可行的成本费用定额标准，不仅有助丁预算的编制，而且可以合理控制支出，同时也可以作为考核的依据。
（3）加强采购环节控制，减少不必要成本支出
医院要建立健全采购审批制度，限制不必要的成本支出。医院重大经济事项必须建立集体决策和联签制度，事前做好充分的可行性分析，事后做好项目绩效评价。避免盲日采购造成资源的浪费。
4.加强医院信息系统建设，实现成本核算网络化
信息化的集成是实现成本控制的途径。要建立一套功能完善的成本核算管理信息系统，与成本核算、预算管理、物资管理系统和会计核算系统业务整合和流程再造。实现各子系统与成本核算系统的无缝对接，确保成本核算数据及时、准确取得，提高成本核算的质量和效率。
医院应根据成本核算要求，逐步完善成本核算管理系统，按照规范的路径准确采集工作量数据和其他相关信息。成本核算管理系统必须满足内部信息系统和上级部门建立数据接口的需要，实现成本分摊的白动计算，并确保成本归集与分摊后成本核算与会计核算结果的一致性、可追溯性。按规范输出不同核算对象的成本账簿与报表，进行成本分析，满足科室核算与绩效考核的需要。
参考文献：
[1]王文风，新医改背景下公立医院成本核算系统的建立与完善[J].当代会计，2014（10）
[2]李健，杨谢非，浅析公立医院成本核算管理[J].会计之友（中旬刊），2010（11）
[3]郑大喜，公立医院成本核算与企业成本核算的比较分析[J].中国卫生经济.2010（11）
【关键词】成本核算；成本控制；预算控制 医疗成本是医疗卫牛服务过程中所发牛的物化劳动和劳动耗费的总和。医疗成本核算的目的是真正反映医疗活动的财务状况和经营成果，是医院经济管理的重要组成部分。目前，我国医疗市场面临着前所未有的巨变。本文就医院医疗成本核算管理现状做如下分析。
一、公立医院成本核算政策背景
随着我国医疗卫牛体制改革的不断深化和发展，社会对医疗卫生的需求与日俱增。医疗费用成为社会各界和百姓普遍关注的热点问题，也是闲扰医疗卫生事业发展的一个重大难题。如何解决医疗费用与百姓支付能力之间的矛盾，使医疗质量的提高与医疗费用的控制、降低达到平衡点，成为政府、医院、患者的共同目标。
2014年6月23日，市财政局等印发关丁印发《上海市医院成本管理暂行办法》的通知，明确规定“本市所属独立核算的公立医院开展成本核算及管理工作。各有关单位应按本办法制定实施细则，在市卫牛和计划生育委员会指导下，完善医院信息化建设，2014年起按本办法全面开展成本管理相关工作。有条件的单位应在做好医院科室成本核算的基础上，探索开展项目成本核算和病种成本核算”。
上海市政府对这一问题给予了高度关注，市领导多次在本市医改有关会议室上强调了医疗机构成本核算工作的重要性。上海市卫牛计牛委将建立医疗机构成本核算体系列为部门医改重点工作之一。
加强成本控制，提高管理效益。今后医疗机构的工作重点是要进一步深化改革，医院要适应全收全支、全面预算的模式，公立医院与工作量挂钩的绩效考核机制。降低药比和医用耗材占比，控制成本支出，全面提升医院运行效率。
二、公立医院成本核算管理现状及问题分析
1.医疗机构缺乏科学有效的成本管理制度，执行力不够
新医改背景下，公立医院成为我国医疗卫牛改革发展的关键环节。新的《医院财务制度》要求，医院必须重视和加强成本核算管理体系的建立，完善的医院成本管理制度是公立医院开展成本核算的前提和保证。当前公立医院的成本核算还存在很多问题，大多数医院重视绩效分配等制度的建立，医院的会计制度对成本核算缺少明确的规定，许多医院虽然制定了成本核算制度，设置了成本核算员岗位，但由于制度的不完善，缺乏制度的约束，造成执行力不够，难以发挥成本核算的作用。比如，成本核算涉及医院管理的全过程，仅靠财务部门无法单独完成，医院各个科室的成本归集，应通过建立健全的组织机构进行逐级报送，从而明确医院各部门在成本管理中的职责，督促各部门落实工作任务。但是在执行过程中，许多医院没有利用成本核算数据对成本的计划和成本费用开支进行分析和控制，导致具体核算制度的执行缺乏效力，医院普遍存在资源浪费现象。
2.公立医院作为公益性事业单位，成本核算基础差
在公立医院，政府投入的经费是有限的，财政拨款仅占医院总收入的7%～8%左有，医院运转所需的经费来源丁向社会提供医疗服务获取。因此公立医院在开展成本核算要遵循公益性质和社会效益原则，不能盲日最求利润最大化。成本核算起源丁企业，曰前多数医院开展了院科两级的成本核算工作，由于起步较晚，尚未形成完整的成本核算体系。例如，医院的成本核算主要用于奖金核算，医院应把握医疗改革的趋势，把成本核算作为医院经济管理的重要手段，不能为了降低成本支出忽视医疗服务质量和医疗技术水平。这也是医院成本核算区别与企业成本核算的主要特点之一。
同时随着医改的深化，政策变动对医院的收入。成本影响存在不可预见性，如药品加成率取消，人力成本的逐年提高，药品成本的垫支，医疗就医环境的改善，以及医疗设备的购置、医疗风险基金提取，这些支出都要医院使用自有资金的安排，为医院经营带来前所未有的压力。
3.医院成本管理信息系统不完善
由于成本核算是一项十分精细、复杂的工作，需依赖设计科学、功能完备的信息系统。需要按照规范的路径准确采集工作量数据和其他相关信息，需要处理大量的数据进行科学合理的分摊，需要将大量的成本信息结合运营信息、历史信息进行有效的关联做出多方面、多维度的细致分析。因此需要将现在仍旧停留在半于工状态下的成本核算工作，按照成本核算要求逐步建立并规范成本核算的信息系统，解放大量的人员于工收集、手工核对、手工操作等低效率的重复性的公作，提供数据的整合性、准确性、及时性和完整性，提高整体工作效率，将财务管理工作提升到医院经济运行的监督、管理、分析和服务上。
三、公立医院成本核算管理展望
1.建立健全医院成本核算与控制的组织架构，保证成本核算的权威性，增强制度执行力
为了推动公立医院进一步完善成本管理和成本核算系统，促进公立医院经济效益提升，医院应当建立具有权威性和执行力的成本核算组织架构。由于新会计制度在全国出台不久，所以相关的管理制度不健全，在认识不足的情况下，导致在制度执行上缺乏效力。只有完善的组织架构体系才是推进医院成本核算管理的有力保障，通过各部门广泛参与，共同履职，才能促进公立医院的成本意识和利一会责任意识。
《上海市医院成本管理办法》指出，医院要成立由院长为组长，总会计师或财务负责人为副组长的成本管理领导小组，成员包括财务、信息、人事、后勤、设备物资、医务、护理等相关部门负责人。领导小组作为医院开展成本管理的决策和监督机构。在财务部设置成本管理办公室，作为日常工作机构，在其他相关部门设置兼职成本核算员。
2.加强全成本核算意识，建立科学成本核算流程
《医院财务制度》（财社[2010]306号）第三十条规定：各类科室成本应本着相关性、成本效益关系及重要性等原则，按照分项逐级分步结转的方法（即阶梯分摊法）进行分摊，最终将所有成本转移到临床服务类科室。具体分类把医院科室分成临床医疗类、医疗技术类、医疗辅助类、行政后勤类四类，然后逐级分摊。 先是将各科室直接发牛的成本直接计人到该科室，然后按照管理科室成本分摊方法、医辅科室成本分摊方法、医技科室成本分摊方法，逐级将医院总成本归集和分配到临床类科室（其中科研教学类科室成本不再向临床科室分摊，医院公用成本可以根据医院实际要求进行直接归集后再分摊）。
科室成本的分摊通常按照受益原则进行，即“同级科室不相互分摊、不逆向分摊，谁受益、谁分摊”。
3.采取科学成本管理方法，加强成本核算约束力
（1）成本核算与预算控制
医院成本核算与医院全面预算管理是紧密关联，相辅相成的。全成本核算是预算编制的基础，全成本核算是支出控制的基础。成本核算结果可加强预算约束控制，医院应当以成本数据为依据，以科室预算为基础，实施全面预算管理，做好营运成本分析与预测，将全部成本纳入管理范围，对各项经济活动进行统筹安排和全面控制。通过弹性预算的编制方法对科室的药品的消耗、物资材料的消耗进行预算控制，通过预算来控制科室成本；严格预算执行审批的流程，作到收入和成本成良性比例增长。
（2）成本核算与定额费用控制
定额费用控制方法是做好成本核算的基础工作之一。在成本支出中人员经费支出按照核定的标准开支，而保证医院日常运转的办公费、印刷费及维修费等商品服务类支出，容易造成资源浪费。由于制定成本费用定额是非常复杂、耗时量大的工程，非一家医院能做到，需要由主管部门牵头，各家医院共同参与、配合才能完成。制定可行的成本费用定额标准，不仅有助丁预算的编制，而且可以合理控制支出，同时也可以作为考核的依据。
（3）加强采购环节控制，减少不必要成本支出
医院要建立健全采购审批制度，限制不必要的成本支出。医院重大经济事项必须建立集体决策和联签制度，事前做好充分的可行性分析，事后做好项目绩效评价。避免盲日采购造成资源的浪费。
4.加强医院信息系统建设，实现成本核算网络化
信息化的集成是实现成本控制的途径。要建立一套功能完善的成本核算管理信息系统，与成本核算、预算管理、物资管理系统和会计核算系统业务整合和流程再造。实现各子系统与成本核算系统的无缝对接，确保成本核算数据及时、准确取得，提高成本核算的质量和效率。
医院应根据成本核算要求，逐步完善成本核算管理系统，按照规范的路径准确采集工作量数据和其他相关信息。成本核算管理系统必须满足内部信息系统和上级部门建立数据接口的需要，实现成本分摊的白动计算，并确保成本归集与分摊后成本核算与会计核算结果的一致性、可追溯性。按规范输出不同核算对象的成本账簿与报表，进行成本分析，满足科室核算与绩效考核的需要。
参考文献：
[1]王文风，新医改背景下公立医院成本核算系统的建立与完善[J].当代会计，2014（10）
[2]李健，杨谢非，浅析公立医院成本核算管理[J].会计之友（中旬刊），2010（11）
[3]郑大喜，公立医院成本核算与企业成本核算的比较分析[J].中国卫生经济.2010（11）