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摘要 本文根据我国社会公益类事业单位在新时期的特点。针对其现有财务报告体系存在的问题，提出了构建“主体财务报告加辅助财务报告”的新体系；完善会计报表的内容；完善财务分析指标体系的改革建议。
关键词 公益类事业单位；财务报告；改革
一、前言
我国的社会公益类事业单位是为社会提供服务，不以盈利为目的的组织。其财务报告是反映一定时期财务状况和事业发展成果以及结余成果的总结性书面文件。财务报告编制的目的是为了使有关使用者及时了解、判断、分析、评价事业单位财务状况、事业发展情况，并为其实施有效决策提供及时准确的信息。事业单位的财务报告在财务信息传递、帮助投资人进行投资决策方面具有重要作用。
随着我国跨入新的经济时期，以及社会公益类事业单位独立法人地位的确立。其经济活动模式发生了很大的变化，经济活动日益复杂，财务活动呈现新的特点。而现有的财务报告体系已经不能适应现有的特点。对其进行改革已经成为必由之路。
二、现行体系存在的弊端
现在通行的财务报告目标强调为国家宏观经济管理和调控服务。它提供的信息是基于收付实现制、以历史成本为主要计量属性的财务信息，这种模式产生于计划经济时代。而现在社会公益类事业单位已成为独立的法入主体，在各事业单位参与市场经济的深度不断延伸的今天。现行事业单位财务报告的内容与形式已滞后于这种事业单位经济环境的要求。其具体表现在：
1 财务报告体系落后
根据《事业单位会计制度》和《事业单位财务制度》的规定，社会公益类事业单位报表体系的主要服务对象是事业单位主管部门，且反映的收入和支出也主要是财政拨款和事业收入两大部分，报送的年度财务报表包括资产负债表、收支情况表、专用基金变动情况表、有关附表及财务情况说明书。自20世纪90年代中期以来，事业单位资金来源由过去的单一依赖财政全额拨款变为财政差额拨款以及接受捐赠、投资收入等多种资金来源，事业单位财务信息的需求者已趋于多元化，为能从事业单位对外报出的报表中掌握偿债支付情况、防范财务风险、全面了解事业单位的财务变动情况，在事业单位会计报表体系中，有必要引入现金流量表。通过编制事业单位的现金流量表，能够使报表使用者了解和评价事业单位获取现金和现金等价物的能力。并据以预测事业单位未来的现金流量。
2 会计报表的内容不完善
事业单位会计报表主要是由“资产负债表”和“收入支出总表”组成。资产负债表是事业单位财务状况的静态反映，它揭示了某一特定时点资金来源渠道和资金的具体分布；而收入支出表是反映资产负债表上某一个或某一组项目在两个不同时点上前后所发生的变化，即如何从这一时点的状况转变为另一时点状况的。资产负债表的目标是集中、概括地反映某一实体特定时点的财务状况。而制度规定将财务状况信息与业务成果信息合二为一地进行揭示，混淆了时期和时点会计信息的性质，加大了会计信息的模糊性。同样，一笔收入或支出，既在资产负债表中反映，又通过收入支出表予以揭示，使两张报表部分内容重复列示，也人为地造成资产负债表的复杂化。事业单位资产负债表平衡公式是“资产+支出=负债+收入+净资产”，该资产负债表实际上是会计科目余额平衡表，这种报表结构沿袭了我国传统预算管理体制下的资金表格式，不尽合理。
3 财务报告不能真实、全面反映预期信息
(1)采用历史成本计价。现行事业单位财务报告中的资产负债表、收入支出表是建立在物价基本稳定、市场经济活动单一、外部风险低的经济环境下的，随着事业单位运作环境的变化、经济市场化程度的提高、物价的波动以及国家政策的调控，这一做法成为事业单位发展过程中无法摆脱的困难环境。历史成本虽具有可验证等优点，但相关性较差，因此历史成本报告缺乏前瞻性、预测性的信息，不能为金融监管部门和投资者发出预警信息。
(2)采用收付实现制原则。采用收付实现制一方面使多种原因而形成的债权(如高校的未收学费等)，无法在会计账簿中反映，导致财务报告应收账款这部分资产不真实；另一方面引起事业单位账外融资，即由于各种原因形成的应付款项、应缴款项无法在账中反映，导致实际负债额高于财务报告中反映的负债额，负债不真实。
(3)财务报告对信息反映的充分性不够。事业单位财务报告中无形资产只反映购入或自制的原始价值，而对社会公益类事业单位正在研究、开发、申报中有可能形的无形资产及无形资产可能产生的经济效益没有作任何反映；同时账面价值永远反映的是已入账的总价值，没有进行摊销，无形资产披露不充分。
三、改革的对策和建议
为适应社会公益类事业单位改革的发展，满足各个层次不同信息需求的目标。必须对现行事业单位财务报告进行改革，构建新的财务报告体系，完善会计报表的内容，使所提供的信息真实、充分、全面并具有前瞻性，适应事业单位的发展变化需要。
1 构建“主体财务报告加辅助财务报告”的新体系
社会公益类事业单位既要编制总体报告，又要补充一些辅助的财务报告。主体财务报告以事业单位一级财务报告为基础，增加二级财务报告的特殊项目，然后将事业单位财务报告进行分析汇总。一级财务报告主要反映单位的科研、教学等有关财务信息，二级财务报告主要反映基本建设、后勤等有关财务信息。需要补充的辅助财务报告包括：
(1)收入支出表附表。收入支出表是反映社会公益类事业单位在预算框架内的年度收支总规模的报表，是反映社会公益类事业单位在一定期间预算类的收入、支出、结余及结余分配情况的会计报表。按照“收入-支出=结余”的平衡公式设计。收入支出表按月编报，应反映本期和本期累计两个的比较数据。
(2)无形资产明细表附表。在知识经济时代，无形资产将会日益成为社会公益类事业单位市场价值的关键，增加的无形资产附表，将详细反映无形资产的创建、拥有、折旧、转让及预计给单位能带来的经济效益。对于无法用货币计量的无形资产，如单位文化、商誉、产品品牌、员工素质等可在会计报告说明书中披露，同时尽可能地披露这些无形资产对企业竞争能力的影响程度。
(3)基建工程明细表附表。为了有效地反映基建方面的财务信息，在事业单位对外提供的财务报告还应增加基建工程明细表附表，只有这样，事业单位的财务报表体系才能够完整地反映事业单位的财务状况、才能够提供各方面的财务信息，从而能满足报表使用者不同的需要。
(4)非财务会计信息。社会公益类事业单位非财务会计信息很多，如高层管理人员资料，合并共建情况，法律诉讼案件，内部控制制度建设，分配政策的变动情况等等。投资者、债权人、管理者等对信息的需求是全方位、多视角的，故在财务报告中纳入相关的非财务会计信息是非常必要的。
2 完善会计报表的内容
(1)改进资产负债表
作为反映财务状况的资产负债表应根据“资产-负债=净资产”的会计等式编制，列示资产、负债、净资产三类项目。未完基建工程、未完专项工程、专款结存等，可分别列示在资产项目和净资产项目(平时分别在支出类、收入类科目中核算)，但不以“未完项目的收支差额”列示。
资产负债表中资产、负债项目均应按流动性分类，资产项目分为流动资产和长期资产，负债项目分为流动负债和长期负债，这样便于提供短期偿债能力的信息。
(2)增加业务活动表
业务活动表是反映社会公益类事业单位在一定会计期间运营绩效的报表，它是反映社会公益类事业单位在某一会计期间内开展业务活动的实际情况，也可以成为绩效报表。
社会公益类事业单位不像企业那样核算利润，因此，业务活动表的核心是核算社会公益类事业单位净资产的变动及其构成。业务活动表主要包括收入、支出和净资产变动额三个部分。
(3)增加现金流量表
现金流量表以现金或现金等价物为基础编制，反映社会公益类事业单位在一定会计期间内现金的变动结果及原因。即把收入和支出等会计信息转换为衡量支付能力、偿债能力、资金量的现金流量信息。
社会公益类事业单位的现金流量表，应以收付实现制为编制基础，使社会公益类事业单位的会计报表，既有权责发生制。又有收付实现制的两种计算基础提供的会计信息，从而，更具完整性和实用性。考虑到目前我国事业单位改革状况，以及长期以来预算会计模式下形成的事业单位核算方式，目前可效仿我国企业现金流量表编制方法，一般按直接法编制社会公益类事业单位的现金流量表，并按间接法在附表中提供将可分配结余调节为业务活动现金流量的信息。但每类项目要根据社会公益类事业单位的特点尽可能简化，并且使填报的数据容易取得。
3 完善财务分析指标体系
财务分析是对整个社会公益类事业单位的现金流量、资产的存量和增量进行全方位、全过程的分析，目的是反映运作过程中各个阶段、各个环节的效益，各个要素中的问题，从而提出校正、监控举措，以求获取最大效益；同时，财务分析还可以帮助会计报告使用者理解财务信息，把握社会公益类事业单位的历史业绩和经济前景，以便做出科学的决策。
社会公益类事业单位财务分析指标体系应当从以下几个方面完善：①增加反映社会公益类事业单位社会效益的指标；②增加反映社会公益类事业单位内部各单位效益情况的指标；③增加有关反映社会公益类事业单位基本建设、经营收支等方面的指标；④增加反映社会公益类事业单位净资产构成的指标；⑤增加反映对外投资收益率的指标。
四、结论
本文对社会公益类事业单位财务报告体系改革进行了探讨，在分析现有的体系的弊端后，提出了构建“主体财务报告加辅助财务报告”的新体系；完善会计报表的内容；完善财务分析指标体系的改革建议，并阐述了其具体的实施方法。
关键词 公益类事业单位；财务报告；改革
一、前言
我国的社会公益类事业单位是为社会提供服务，不以盈利为目的的组织。其财务报告是反映一定时期财务状况和事业发展成果以及结余成果的总结性书面文件。财务报告编制的目的是为了使有关使用者及时了解、判断、分析、评价事业单位财务状况、事业发展情况，并为其实施有效决策提供及时准确的信息。事业单位的财务报告在财务信息传递、帮助投资人进行投资决策方面具有重要作用。
随着我国跨入新的经济时期，以及社会公益类事业单位独立法人地位的确立。其经济活动模式发生了很大的变化，经济活动日益复杂，财务活动呈现新的特点。而现有的财务报告体系已经不能适应现有的特点。对其进行改革已经成为必由之路。
二、现行体系存在的弊端
现在通行的财务报告目标强调为国家宏观经济管理和调控服务。它提供的信息是基于收付实现制、以历史成本为主要计量属性的财务信息，这种模式产生于计划经济时代。而现在社会公益类事业单位已成为独立的法入主体，在各事业单位参与市场经济的深度不断延伸的今天。现行事业单位财务报告的内容与形式已滞后于这种事业单位经济环境的要求。其具体表现在：
1 财务报告体系落后
根据《事业单位会计制度》和《事业单位财务制度》的规定，社会公益类事业单位报表体系的主要服务对象是事业单位主管部门，且反映的收入和支出也主要是财政拨款和事业收入两大部分，报送的年度财务报表包括资产负债表、收支情况表、专用基金变动情况表、有关附表及财务情况说明书。自20世纪90年代中期以来，事业单位资金来源由过去的单一依赖财政全额拨款变为财政差额拨款以及接受捐赠、投资收入等多种资金来源，事业单位财务信息的需求者已趋于多元化，为能从事业单位对外报出的报表中掌握偿债支付情况、防范财务风险、全面了解事业单位的财务变动情况，在事业单位会计报表体系中，有必要引入现金流量表。通过编制事业单位的现金流量表，能够使报表使用者了解和评价事业单位获取现金和现金等价物的能力。并据以预测事业单位未来的现金流量。
2 会计报表的内容不完善
事业单位会计报表主要是由“资产负债表”和“收入支出总表”组成。资产负债表是事业单位财务状况的静态反映，它揭示了某一特定时点资金来源渠道和资金的具体分布；而收入支出表是反映资产负债表上某一个或某一组项目在两个不同时点上前后所发生的变化，即如何从这一时点的状况转变为另一时点状况的。资产负债表的目标是集中、概括地反映某一实体特定时点的财务状况。而制度规定将财务状况信息与业务成果信息合二为一地进行揭示，混淆了时期和时点会计信息的性质，加大了会计信息的模糊性。同样，一笔收入或支出，既在资产负债表中反映，又通过收入支出表予以揭示，使两张报表部分内容重复列示，也人为地造成资产负债表的复杂化。事业单位资产负债表平衡公式是“资产+支出=负债+收入+净资产”，该资产负债表实际上是会计科目余额平衡表，这种报表结构沿袭了我国传统预算管理体制下的资金表格式，不尽合理。
3 财务报告不能真实、全面反映预期信息
(1)采用历史成本计价。现行事业单位财务报告中的资产负债表、收入支出表是建立在物价基本稳定、市场经济活动单一、外部风险低的经济环境下的，随着事业单位运作环境的变化、经济市场化程度的提高、物价的波动以及国家政策的调控，这一做法成为事业单位发展过程中无法摆脱的困难环境。历史成本虽具有可验证等优点，但相关性较差，因此历史成本报告缺乏前瞻性、预测性的信息，不能为金融监管部门和投资者发出预警信息。
(2)采用收付实现制原则。采用收付实现制一方面使多种原因而形成的债权(如高校的未收学费等)，无法在会计账簿中反映，导致财务报告应收账款这部分资产不真实；另一方面引起事业单位账外融资，即由于各种原因形成的应付款项、应缴款项无法在账中反映，导致实际负债额高于财务报告中反映的负债额，负债不真实。
(3)财务报告对信息反映的充分性不够。事业单位财务报告中无形资产只反映购入或自制的原始价值，而对社会公益类事业单位正在研究、开发、申报中有可能形的无形资产及无形资产可能产生的经济效益没有作任何反映；同时账面价值永远反映的是已入账的总价值，没有进行摊销，无形资产披露不充分。
三、改革的对策和建议
为适应社会公益类事业单位改革的发展，满足各个层次不同信息需求的目标。必须对现行事业单位财务报告进行改革，构建新的财务报告体系，完善会计报表的内容，使所提供的信息真实、充分、全面并具有前瞻性，适应事业单位的发展变化需要。
1 构建“主体财务报告加辅助财务报告”的新体系
社会公益类事业单位既要编制总体报告，又要补充一些辅助的财务报告。主体财务报告以事业单位一级财务报告为基础，增加二级财务报告的特殊项目，然后将事业单位财务报告进行分析汇总。一级财务报告主要反映单位的科研、教学等有关财务信息，二级财务报告主要反映基本建设、后勤等有关财务信息。需要补充的辅助财务报告包括：
(1)收入支出表附表。收入支出表是反映社会公益类事业单位在预算框架内的年度收支总规模的报表，是反映社会公益类事业单位在一定期间预算类的收入、支出、结余及结余分配情况的会计报表。按照“收入-支出=结余”的平衡公式设计。收入支出表按月编报，应反映本期和本期累计两个的比较数据。
(2)无形资产明细表附表。在知识经济时代，无形资产将会日益成为社会公益类事业单位市场价值的关键，增加的无形资产附表，将详细反映无形资产的创建、拥有、折旧、转让及预计给单位能带来的经济效益。对于无法用货币计量的无形资产，如单位文化、商誉、产品品牌、员工素质等可在会计报告说明书中披露，同时尽可能地披露这些无形资产对企业竞争能力的影响程度。
(3)基建工程明细表附表。为了有效地反映基建方面的财务信息，在事业单位对外提供的财务报告还应增加基建工程明细表附表，只有这样，事业单位的财务报表体系才能够完整地反映事业单位的财务状况、才能够提供各方面的财务信息，从而能满足报表使用者不同的需要。
(4)非财务会计信息。社会公益类事业单位非财务会计信息很多，如高层管理人员资料，合并共建情况，法律诉讼案件，内部控制制度建设，分配政策的变动情况等等。投资者、债权人、管理者等对信息的需求是全方位、多视角的，故在财务报告中纳入相关的非财务会计信息是非常必要的。
2 完善会计报表的内容
(1)改进资产负债表
作为反映财务状况的资产负债表应根据“资产-负债=净资产”的会计等式编制，列示资产、负债、净资产三类项目。未完基建工程、未完专项工程、专款结存等，可分别列示在资产项目和净资产项目(平时分别在支出类、收入类科目中核算)，但不以“未完项目的收支差额”列示。
资产负债表中资产、负债项目均应按流动性分类，资产项目分为流动资产和长期资产，负债项目分为流动负债和长期负债，这样便于提供短期偿债能力的信息。
(2)增加业务活动表
业务活动表是反映社会公益类事业单位在一定会计期间运营绩效的报表，它是反映社会公益类事业单位在某一会计期间内开展业务活动的实际情况，也可以成为绩效报表。
社会公益类事业单位不像企业那样核算利润，因此，业务活动表的核心是核算社会公益类事业单位净资产的变动及其构成。业务活动表主要包括收入、支出和净资产变动额三个部分。
(3)增加现金流量表
现金流量表以现金或现金等价物为基础编制，反映社会公益类事业单位在一定会计期间内现金的变动结果及原因。即把收入和支出等会计信息转换为衡量支付能力、偿债能力、资金量的现金流量信息。
社会公益类事业单位的现金流量表，应以收付实现制为编制基础，使社会公益类事业单位的会计报表，既有权责发生制。又有收付实现制的两种计算基础提供的会计信息，从而，更具完整性和实用性。考虑到目前我国事业单位改革状况，以及长期以来预算会计模式下形成的事业单位核算方式，目前可效仿我国企业现金流量表编制方法，一般按直接法编制社会公益类事业单位的现金流量表，并按间接法在附表中提供将可分配结余调节为业务活动现金流量的信息。但每类项目要根据社会公益类事业单位的特点尽可能简化，并且使填报的数据容易取得。
3 完善财务分析指标体系
财务分析是对整个社会公益类事业单位的现金流量、资产的存量和增量进行全方位、全过程的分析，目的是反映运作过程中各个阶段、各个环节的效益，各个要素中的问题，从而提出校正、监控举措，以求获取最大效益；同时，财务分析还可以帮助会计报告使用者理解财务信息，把握社会公益类事业单位的历史业绩和经济前景，以便做出科学的决策。
社会公益类事业单位财务分析指标体系应当从以下几个方面完善：①增加反映社会公益类事业单位社会效益的指标；②增加反映社会公益类事业单位内部各单位效益情况的指标；③增加有关反映社会公益类事业单位基本建设、经营收支等方面的指标；④增加反映社会公益类事业单位净资产构成的指标；⑤增加反映对外投资收益率的指标。
四、结论
本文对社会公益类事业单位财务报告体系改革进行了探讨，在分析现有的体系的弊端后，提出了构建“主体财务报告加辅助财务报告”的新体系；完善会计报表的内容；完善财务分析指标体系的改革建议，并阐述了其具体的实施方法。